【文章內(nèi)容簡介】 同租賃作業(yè)進行核算的話，一方面會高估生產(chǎn)成本，另一方面也無法從成本水平上反映出規(guī)模經(jīng)營農(nóng)業(yè)的優(yōu)勢，不利于成本調(diào)查資料的分析利用。需要進一步作出說明的是，對于一般戶和規(guī)模戶的數(shù)量判斷標準，不同地區(qū)相差很大，東南沿海地區(qū)人均耕地很少，種植30畝以上就可能被看作是規(guī)模戶，而在東北和西北的一些省區(qū)，可能種植100畝以上才被視作規(guī)模戶。因此，對一般戶和規(guī)模戶難以作出一個全國統(tǒng)一的劃分標準，各地可根據(jù)本地實際情況自行確定。在實際工作中還可把握這樣一個原則，如果規(guī)模戶是企業(yè)，或者雖然不是企業(yè)，但參照企業(yè)會計核算的方式建立了較為完整的收支記帳制度，其使用自有機械設(shè)備和耕畜進行作業(yè)的各項費用支出應(yīng)當(dāng)分門別類計入相關(guān)指標項目；其他情況下均可視同租賃作業(yè)進行核算。上述關(guān)于機械作業(yè)費核算的基本原則和方法同樣適用于排灌費和畜力費的核算。排灌費（其中：水費）指標解釋：指生產(chǎn)者租用其他單位或個人的排灌機械或設(shè)施對作物進行排灌作業(yè)所支付的費用以及水費支出。水費包括生產(chǎn)者直接向水利工程供水單位購買灌溉用水的實際支出、集體統(tǒng)一向水利工程供水單位購買灌溉用水后分攤到生產(chǎn)者受益耕地上的實際支出以及以其他方式分攤的水費支出。有些地區(qū)預(yù)收“水資源費”、“水費”、“抽水電費”等費用，但實際并未引水灌溉的，不作為水費，應(yīng)列入成本外支出進行核算。租用其他單位或個人使用排灌機械或設(shè)施進行排灌的，按實際支付的費用計算。生產(chǎn)者使用自有排灌機械或排灌設(shè)施進行排灌作業(yè)所發(fā)生的費用，按照不同情況分別核算：一般農(nóng)戶使用自有排灌設(shè)備（設(shè)施）作業(yè)的，一般可視同租賃作業(yè)，按照略低于當(dāng)?shù)赝惻殴嘣O(shè)備（設(shè)施）租賃作業(yè)的平均市場價格計入排灌費。購買該排灌設(shè)備（設(shè)施）的支出及使用過程中發(fā)生的費用和人工支出均不再計入相關(guān)項目，以免重復(fù)計算。規(guī)模經(jīng)營戶購買的排灌機械、自己營建的機井等排灌設(shè)施主要用于租借給他人并收取租費的，其用于自已耕地的排灌作業(yè)視同租賃作業(yè)，按照略低于當(dāng)?shù)刈赓U排灌作業(yè)的平均市場價格計入排灌費。該排灌機械或設(shè)施的購買或營建支出以及使用該機械或設(shè)施所發(fā)生的燃油、電力、潤滑油、人工等各項支出均不再計入相關(guān)項目，以免重復(fù)計算。規(guī)模經(jīng)營戶購買的排灌機械、自己營建的機井等排灌設(shè)施，主要在生產(chǎn)者自己耕地上使用的，所發(fā)生的費用支出不計入排灌費，而應(yīng)按照其費用支出類型分別計入不同項目：（1）排灌設(shè)備購入原值按使用年限計入固定資產(chǎn)折舊（具體方法見固定資產(chǎn)折舊指標）。（2）零件購置及修理費計入修理維護費。（3）燃油、潤滑油和電力支出計入燃料動力費。（4）使用自有排灌設(shè)備作業(yè)耗費的人工，支付工資的計入雇工，不支付工資的計入家庭用工。多種作物同時排灌的，排灌費按各種作物受水面積（或受水量）分攤。答疑釋義：排灌費包括兩部分，即排灌作業(yè)費和水費。一是直接使用排灌設(shè)備進行排灌作業(yè)的費用；二是水本身的費用。排灌設(shè)備作業(yè)費用的核算方法與機械作業(yè)費相同。核算水費時，要注意一些地區(qū)預(yù)收水費，但實際并未引水灌溉的，不作為生產(chǎn)費用計入“水費”，而應(yīng)列入成本外支出核算。畜力費指標解釋：畜力費指生產(chǎn)過程中租賃他人耕畜進行作業(yè)時所發(fā)生的實際支出。畜力費的計算方法如下：外雇耕畜作業(yè)的，按照下列情況分別核算：（1）既雇用耕畜又雇用人工進行作業(yè)的，畜力費按實際支付的費用計算（用實物折抵的，按當(dāng)時該實物市場平均價格計算，下同）。（2）只雇用耕畜，由生產(chǎn)者自己役使作業(yè)的，畜力費按雇用耕畜的實際支出計算，役使耕畜作業(yè)的人工計入家庭用工。使用自有耕畜作業(yè)的，按照下列情況分別核算：（1）擁有耕畜數(shù)量較少的生產(chǎn)者，耕畜及耕畜作業(yè)費用按照使用自有耕畜作業(yè)天數(shù)和略低于當(dāng)?shù)馗笞赓U平均市場價格計入畜力費。當(dāng)?shù)貨]有耕畜租賃市場價格的，由市縣成本調(diào)查機構(gòu)按照當(dāng)?shù)亓?xí)慣規(guī)定統(tǒng)一的畜力折算價格。同時，購買及飼養(yǎng)耕畜所發(fā)生的一切費用、使用自有耕畜作業(yè)時所發(fā)生的人工均不再計入相關(guān)項目，以免重復(fù)計算。（2）擁有耕畜數(shù)量較多的生產(chǎn)者，耕畜及耕畜作業(yè)費用不計入畜力費，而應(yīng)按照其費用支出類型分別計入不同項目：，支付工資的人工計入雇工天數(shù)，不支付工資的人工計入家庭用工天數(shù)。、醫(yī)療費等按照種植業(yè)各品種作業(yè)量分攤計入其他直接費用，飼養(yǎng)耕畜用工按照各品種作業(yè)量分攤后，支付工資的人工計入雇工天數(shù)，不支付工資的人工計入家庭用工天數(shù)。，計入折舊。自繁自育仔畜轉(zhuǎn)為耕畜的，其原值按照轉(zhuǎn)為耕畜時市場價格計算。答疑釋義：畜力費核算的基本原則和方法與機械作業(yè)費和排灌費相同。耕畜作為活的固定資產(chǎn)，核算其成本費用的復(fù)雜和繁瑣程度遠遠大于機械設(shè)備。為簡化核算工作，對于擁有耕畜數(shù)量較少的生產(chǎn)者，其使用自有耕畜進行作業(yè)視同租賃作業(yè)，按照耕畜租賃市場平均價格（或統(tǒng)一規(guī)定的折算價格）核算；對于擁有耕畜數(shù)量較多的生產(chǎn)者，新體系雖然規(guī)定其使用耕畜作業(yè)所產(chǎn)生的各種費用應(yīng)參照企業(yè)會計核算方法分別計入折舊、人工成本和其他直接費用，但現(xiàn)實情況是，幾乎沒有生產(chǎn)者會飼養(yǎng)大量耕畜為自己提供役畜。因此，通常情況下，使用自有耕畜進行作業(yè)基本上都可以按照略低于租賃市場價格或統(tǒng)一規(guī)定的折算價格進行核算。燃料動力費指標解釋：指生產(chǎn)過程中直接耗費的各項燃料、動力和潤滑油的支出。包括：烤制煙葉、烘炒茶葉等初制加工、育種保溫以及大棚保暖等生產(chǎn)過程中所耗用的煤、柴油、電力等燃料動力的費用，按實際支出計算。機械作業(yè)和排灌作業(yè)時生產(chǎn)者直接支付的燃油、潤滑油及電力等費用，按照不同情況進行核算：　（1）使用自有機械設(shè)備（包括排灌機械和設(shè)施）作業(yè)的，應(yīng)將機械作業(yè)和排灌作業(yè)中直接耗費的燃油、潤滑油、電力等費用計入燃料動力費。但如果其機械作業(yè)和排灌作業(yè)已按視同租賃作業(yè)計入機械作業(yè)費或排灌費，則作業(yè)中耗費的燃油、潤滑油、電力等費用不應(yīng)再計入燃料動力費，以免重復(fù)計算（具體請參見租賃作業(yè)費中的機械作業(yè)費和排灌費的指標解釋）。（2）租用他人機械設(shè)備（包括排灌機械和設(shè)施）作業(yè)時耗用的燃油、潤滑油、電力等費用，如果是由生產(chǎn)者在租賃作業(yè)費之外另行支付的，應(yīng)當(dāng)計入燃料動力費；如果這些費用已包含在租賃作業(yè)費（機械作業(yè)費或排灌費）之中，則不得再計入燃料動力費。主要問題：（1）認為糧食等作物不應(yīng)有燃料動力費；（2）燃料動力費重復(fù)計算，自己購買燃料的費用已計入租賃作業(yè)費，又重復(fù)計入燃料動力費。答疑釋義：燃料動力費也是新體系中指標涵義變化較大的一個指標。在原來的指標體系中，糧、棉、油等大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品的物質(zhì)費用中均沒有燃料動力費，只有烤煙、茶葉等少數(shù)品種中才會發(fā)生燃料動力費。新體系中，除烤制煙葉、茶葉等過程中發(fā)生的燃料動力支出外要繼續(xù)計入燃料動力費外，生產(chǎn)者使用機械和排灌設(shè)備進行作業(yè)時發(fā)生的燃油、電力和潤滑油的支出在某些情況下也應(yīng)當(dāng)計入燃料動力費（具體詳見燃料動力費的指標解釋），因此可能每個品種都會出現(xiàn)一定數(shù)額的燃料動力費。農(nóng)戶使用自有機械作業(yè)的，如果已經(jīng)視同租賃作業(yè)計算的，則作業(yè)中耗費的燃油、潤滑油、電力等費用不能再計入燃料動力費，否則就會出現(xiàn)重復(fù)計算的錯誤。在新農(nóng)本核算體系中，對于一般的農(nóng)產(chǎn)品（煙葉、大棚作物等除外）來說，燃料動力費和固定資產(chǎn)折舊具有一定的對應(yīng)關(guān)系。如果燃料動力費較高，一般表明這可能是規(guī)模戶，使用自有機械作業(yè)而沒有按照視同租賃作業(yè)核算，作業(yè)時耗費的燃油、潤滑油、電力等費用計入燃料動力費，相應(yīng)地機械設(shè)備計入固定資產(chǎn)，因此，固定資產(chǎn)折舊一般也應(yīng)當(dāng)稍高一些。技術(shù)服務(wù)費指標解釋：指生產(chǎn)者實際支付的與該產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)、咨詢、輔導(dǎo)等各項技術(shù)性服務(wù)及其配套技術(shù)資料的費用。不包括購買的農(nóng)業(yè)技術(shù)方面的書籍、報刊、雜志等費用及上網(wǎng)信息費等費用（這些費用應(yīng)計入管理費中）。工具材料費指標解釋：指當(dāng)年購置的小件農(nóng)具、工具、用具的費用及用于育苗、防寒、防凍、防曬及支撐（如竹竿、木條等）等用途的低價值材料（不包括農(nóng)膜和塑料大棚骨架，農(nóng)膜單獨記入農(nóng)膜項目，塑料大棚骨架作為固定資產(chǎn)進行核算）的費用，如鋤頭、鐮刀、犁、耙、木桿、鐵絲、草簾、遮陽瓦、防雨篷等。價格低的，可以一次攤銷，價格高的可以按使用年限攤銷。具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市自定。修理維護費指標解釋：修理維護費，指當(dāng)年修理或維護農(nóng)機具、各項生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)用房等發(fā)生的材料支出和修理費用。應(yīng)由多業(yè)或多品種共同分攤的費用，按照產(chǎn)值或工作量分攤。大修理費按照預(yù)計下一次大修理之前的年限平均攤銷?！　∩a(chǎn)者自己修理的用工計入家庭用工。其他直接費用指標解釋：指與生產(chǎn)過程有關(guān)的但不能計入相關(guān)費用指標的其它支出，如蠶繭生產(chǎn)過程中所發(fā)生的小蠶共育費、購買桑葉的支出等。固定資產(chǎn)折舊指標解釋：固定資產(chǎn)是指單位價值在一百元以上，使用年限在1年以上的生產(chǎn)用房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、役畜、經(jīng)濟林木、防護林、堤壩、水渠、機井、曬場、大棚骨架和墻體以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。購入的固定資產(chǎn)按購入價加運雜費及稅金等計價；自行營建的按實際發(fā)生的全部費用計價。固定資產(chǎn)按分類折舊率計提折舊。種植業(yè)各類固定資產(chǎn)參考折舊率為：生產(chǎn)專用房和永久性欄棚8%，水渠、曬場、機井等建筑物10%，機械、動力、運輸、%，大中型農(nóng)具和器具20%，役畜按實際可役用年限確定，經(jīng)濟林木（果樹、桑樹、茶樹等）10%(或按實際掛果或采摘年限確定)，其他固定資產(chǎn)折舊率均按20%計算。各品種應(yīng)分攤的固定資產(chǎn)折舊一般按各品種播種面積比例分攤，不同作物作業(yè)量相差較大的，按作業(yè)量比例分攤。生產(chǎn)者使用自有機械設(shè)備（設(shè)施）或耕畜作業(yè)且已按照視同租賃作業(yè)進行核算的，該機械設(shè)備（設(shè)施）和耕畜不計提固定資產(chǎn)折舊，以免重復(fù)計算。農(nóng)業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊按照其會計報表數(shù)據(jù)核算分攤。主要問題：自有機械作業(yè)已按視同租賃作業(yè)核算的，機械設(shè)備重復(fù)計提固定資產(chǎn)折舊。答疑釋義：可參見“租賃作業(yè)費”和“燃料動力費”條目下的有關(guān)說明。在新核算體系中，在農(nóng)戶實際固定資產(chǎn)沒有發(fā)生較大變化的情況下，固定資產(chǎn)折舊比2004年以前可能有較大減少，這是由于許多情況下自有機械作業(yè)按視同租賃作業(yè)進行處理。對于一般種植業(yè)戶來說，還應(yīng)繼續(xù)提取折舊的固定資產(chǎn)可能不會很多，主要包括曬場、溝渠、生產(chǎn)用房屋棚舍、經(jīng)濟林木等。稅金指標解釋：指生產(chǎn)者實際繳納的農(nóng)業(yè)稅及農(nóng)業(yè)稅附加的數(shù)額。非計稅面積的耕地不要分攤稅金。各品種應(yīng)攤稅金按照該品種播種面積占計稅土地總播種面積比例計算。答疑釋義：2005年絕大多數(shù)省份已取消了農(nóng)業(yè)稅。目前農(nóng)業(yè)方面的稅金主要是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。因此大多數(shù)品種的稅金都將為0。保險費指標解釋：指生產(chǎn)者實際支付的農(nóng)業(yè)保險費，按照保險種類分別或分攤計入有關(guān)品種。管理費指標解釋：指生產(chǎn)者為組織、管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的支出，包括與生產(chǎn)相關(guān)的書籍、報刊費、差旅費、市場信息費、上網(wǎng)費、會計費（包括記帳用文具、帳冊及請人記帳所支付的費用）以及上繳給上級單位的管理費等。農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理費按照其會計報表數(shù)據(jù)核算分攤。一些地區(qū)的村級集體或農(nóng)場采用承包到戶、統(tǒng)一管理的經(jīng)營方式，收繳的管理費往往含有集體或農(nóng)場統(tǒng)一負擔(dān)的用于購買種子、施肥、排灌、施藥等生產(chǎn)費用支出或者統(tǒng)一支付稅金，這些支出應(yīng)當(dāng)計入相應(yīng)的費用指標，并從管理費中予以扣除。主要問題：（1）管理費明顯偏高，許多費用沒有剝離；（2）管理費與流轉(zhuǎn)地租金未正確區(qū)分；（3）農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理費不知如何計提。答疑釋義：管理費是組織、管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的支出，不應(yīng)包括播種、施肥、排灌、施藥等生產(chǎn)活動本身的支出，也不包括土地本身的支出。對于繳納的管理費，首先應(yīng)當(dāng)將其中包含的統(tǒng)一支付的生產(chǎn)活動的費用（如種子費、化肥費、排灌費、稅金等）剝離出來，分別計入相關(guān)費用項目中，扣除生產(chǎn)費用后的余額才能計入管理費。另外，要分清管理費與土地承包費的區(qū)別。管理費只適用于非流轉(zhuǎn)地的情況，集體經(jīng)濟組織采取統(tǒng)一管理、分戶經(jīng)營的經(jīng)營方式而向農(nóng)戶收取的除生產(chǎn)費用之外的費用，這種費用是管理費；農(nóng)戶轉(zhuǎn)租他人擁有經(jīng)營權(quán)的土地或承包集體經(jīng)濟組織的機動地（包括溝渠、機井等土地附著物）的使用權(quán)而向他人支付的除生產(chǎn)費用之外的費用，這種費用是土地承包費，應(yīng)計入流轉(zhuǎn)地租金。農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理費應(yīng)當(dāng)按照其財務(wù)報表中的管理費據(jù)實填列。財務(wù)費指標解釋：指與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的貸款利息和相關(guān)手續(xù)費等。銷售費指標解釋：指為銷售該種產(chǎn)品所發(fā)生的運輸費、包裝費、裝卸費、差旅費和廣告費等。生產(chǎn)者自己及其家庭成員在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的用工計入家庭用工，不得折價計入銷售費；雇用他人銷售產(chǎn)品的，支付的費用計入銷售費，其用工不予核算。主要問題：（1）將家庭用工折價計入銷售費，導(dǎo)致銷售費用重復(fù)計算；（2）將雇工的銷售用工計入雇工天數(shù)，造成雇工天數(shù)偏高。答疑釋義：核算銷售費關(guān)鍵是要正確計算銷售過程中的家庭用工和雇工。銷售過程中發(fā)生的家庭用工，只能計入家庭用工天數(shù)，不能折價計入銷售費用；而雇傭工人銷售產(chǎn)品時，只能將發(fā)生的雇傭費用計入銷售費，其用工不予核算。換言之，銷售過程中人工成本的核算方法是：家庭用工只能計用工，不能折價計費用；雇工只能計實際支付的費用，不能再計算其用工量。人工成本指生產(chǎn)過程中直接使用的勞動力的成本。包括家庭用工折價和雇工費用兩部分。用工數(shù)量指標解釋：指生產(chǎn)過程中生產(chǎn)者（包括其家庭成員）和雇傭工人直接勞動的天數(shù)。不包括租賃作業(yè)時由被租賃方提供的勞動用工（詳見租賃作業(yè)費有關(guān)指標的解釋）。用工數(shù)量使用“標準勞動日”為計量單位。一個中等勞動力正常勞動8小時為一個標準勞動日。中等勞動力按下述方法確定：（1）18－50周歲男性、18－45周歲女性，能夠適應(yīng)中等勞動強度的，為一個中等勞動力。（2）在前款規(guī)定的年齡段之外，能夠經(jīng)常參加勞動，勞動能力和勞動強度相當(dāng)于中等勞動力的，可按一個中等勞動力計算；勞動能力和勞動強度不及中等勞動力的，按實際情況折算。（3）雇工視作中等勞動力。計算用工數(shù)量時，應(yīng)先將每個勞動者的勞動小時數(shù)折算成中等勞動力的勞動小時數(shù)。用工數(shù)量按勞動性質(zhì)劃分為家庭用工天數(shù)和雇工天數(shù)，詳見家庭用工天數(shù)和雇工天數(shù)的指標解釋。用工數(shù)量計算公式如下：用工數(shù)量（日）＝各類勞動用工折算成中等勞動力的總勞動小時數(shù)247。8小時＝家庭用工天數(shù)＋雇工天數(shù)主要問題：（1）出工日數(shù)折算用工數(shù)量的隨意性較大，有的地方用工普遍偏大，有的又普遍偏少；（2）用工數(shù)量重復(fù)計算，導(dǎo)致用工數(shù)量偏大；（3）將雇工的銷售用工計入用工數(shù)量，