【文章內容簡介】 完全對應的關系。我國通常以曰歷年作為企業(yè)的會計年度，即以公歷1 月1 日至12 月3 1 日為一個會計年度。貨幣計量假設我國通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。二、會計核算的基礎對應地，針對交易或者事項的發(fā)生時間與相關貨幣收支時間不一致的情況，會計核算的處理分為收付實現制和權責發(fā)生制。企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。權責發(fā)生制是以會計分期假設和持續(xù)經營為前提的會計基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經實現的收人和已經發(fā)生或應當負擔的費用1 Z 1 0 2 0 1 4 會計要素的組成和會計等式的應用會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。2. 資產的分類按資產的流動性可將其分為流動資產和非流動資產（即長期資產）兩類，其內容為：(1)流動資產：可以在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現、耗用的資產。如現金、銀行存款、應收款項、短期投資、存貨等。(2)長期資產：是指變現期間或使用壽命超過一年或長于一年的一個營業(yè)周期的資產，包括長期投資、固定資產、無形資產、長期待攤費用、其他資產。長期投資：準備持有一年以上，不隨時變現的股票、債券和其他投資。負債按流動性分為流動負債和長期負債。(1)流動負債：指在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。如短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金等。(2)長期負債：指在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務。如應付債券、長期借款、長期應付款等。2. 所有者權益的內容(1)實收資本(2)資本公積(3)盈余公積(4)未分配利潤上述六個會計要素中，資產、負債和所有者權益是反映企業(yè)某一時點財務狀況的會計要素，也稱為靜態(tài)會計要素；收入、費用和利潤是反映某一時期經營成果的會計要素，也稱為動態(tài)會計要素。會計等式的應用靜態(tài)會計等式的應用“資產= 負債+ 所有者權益”動態(tài)會計等式的應用“收入一費用= 利潤”13102020 成本與費用1Z10 2 0 2 1費用與成本的關系費用和成本的區(qū)別和聯(lián)系（一）生產費用和期間費用的劃分費用是會計主體各類支出中的收益性支出。費用按不同的分類標準，可以有多種不同的知類方法。如：費用按經濟內容和性質進行分類，可分為購置勞動對象的費用、購建勞動資料的費用和支付職工薪酬的費用；費用按經濟用途可分為生產費用和期間費用。(二）成本和費用的聯(lián)系；；，但期末應將當期已銷產品的成本結轉進入當期的費用（損益核算時)。(三）成本和費用的區(qū)別，其所針對的是一定的成本計算對象；。包括生產費用和期間費用。生產費用是企業(yè)在一定時期內發(fā)生的通用貨幣計量的耗費，生產費用經對象化后，才可能轉化為產品成本。期間費用不進入產品生產成本，而直接從當期損益中扣除。三、工程成本和費用1. 工程成本生產成本是指構成產品實體、計入產品成本的那部分費用。施工企業(yè)的生產成本即工程成本，是施工企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種施工生產費用。期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的，與具體產品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當期收人中得到補償的費用。由于期間費用的發(fā)生僅與當期實現的收入相關，因而應當直接計入當期損益。施工企業(yè)的期間費用則主要包括管理費用和財務費用。1 Z 1 0 2 0 2 2 工程成本的確認和計算方法成本費用的計量(一）間接費用分攤I 間接費用一般按直接費的百分比（水電安裝工程、設備安裝工程按人工費的百分比），計箅的施工間接費的比例進行分配?；蛘卟捎孟铝泄接嬎悖洪g接費用分配率=當期實際發(fā)生的全部間接費用/當期各項合同實際發(fā)生的直接費用之和某項合同當期應負擔的間接費用=該合同當期實際發(fā)生的直接費用X 間接費用分配率固定資產折舊影響因素(1)固定資產原價（2）預計凈殘值（3）固定資產使用壽命固定資產折舊方法（1）平均年限法固定資產年折舊率=固定資產應計折舊額/固定資產預計使用年限固定資產月折舊額=年折舊額/12（2）工作量法單位工作量折舊額=應計折舊額/預計總工作量某項固定資產月折舊額= 該項固定資產當月工作量x 單位工作量折舊額(3) 雙倍余額遞減法（4）年數總和法（三）無形資產攤銷無形資產又稱“無形固定資產”。是指不具有實物形態(tài)，而以某種特殊權利、技術、知識、素質、信譽等價值形態(tài)存在于企業(yè)并對企業(yè)長期發(fā)揮作用的資產，如專利權、非專利技術、租賃權、特許營業(yè)權、版權、商標權、商譽、土地使用權等。無形資產屬于企業(yè)的長期資產，能在較長的時間里給企業(yè)帶來效益。企業(yè)應將入賬的使用壽命有限的無形資產的價值在一定年限內攤銷，其攤銷金額計入管理費用。1Z10 2 0 2 3工程成本的核算—、工程成本及其核算的內容根據《企業(yè)會計準則第15 號— 建造合同》，工程成本包括從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。直接費用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：（1 )耗用的材料費用；（2 )耗用的人工費用；（3)耗用的機械使用費(4)其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。其他直接費用包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費、臨時設施攤銷費、生產工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。間接費用主要是企業(yè)下屬施工單位或生產單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括臨時設施攤銷費用和施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費，固定資產折舊費及修理費，物料消耗，低值易耗品攤銷，取曖費，水電費，辦公費，差旅費，財產保險費，檢驗試驗費，工程保修費，勞動保護費，排污費及其他費用。二、工程成本核算的對象結合《企業(yè)會計準則》和成本核算目的和要求，工程成本核算對象的確定方法主要有以單項建造（施工）合同作為施工工程成本核算對象；對合同分立以確定施工工程成本核算對象；對合同合并以確定施工工程成本核算對象。1Z102024期間費用的核算一、管理費用：是指管理人員的計時工資、獎金、津貼補貼、加班加點工資及特殊情況下支付的工資等。：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報、辦公軟件、|會議、水電、燒水和集體取曖降溫等費用。：是指職工因公出差、調動工作的差旅費、住勤補助費，市內交通費和誤餐補助費，職工探親路費，勞動力招募費，職工離退休、退職一次性路費；工傷人員就醫(yī)路費，工地轉移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料等費用。：是指管理和試驗部門及附屬生產單位使用的屬于固定資產的房屋、I 設備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。：是指管理使用的不屬于固定資產的生產工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。：是指由企業(yè)支付的職工退職金、按規(guī)定支付給離休干部的經費，集體福利費、夏季防暑降溫、冬季取曖補貼、上下班交通補貼等。：是企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的勞動保護用品的支出。如工作服、手套、防暑降溫飲料以及在有礙身體健康的環(huán)境中施工的保健費用等。：是指施工企業(yè)按照有關標準規(guī)定，對建筑以及材料、構件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設試驗室進行試驗所耗用的材料等費用。不包括新結構、新材料的試驗費，對構件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用和建設單位委托檢測機構進行檢測的費用，對此類檢測發(fā)生的費用，由建設單位在工程建設其他費用中列支。但對施工企業(yè)提供的具有合格證明的材料進行檢測不合格的，該檢測費用由施工企業(yè)支付。：是指企業(yè)按《工會法》規(guī)定的全部職工工資總額計提的工會經費。：是指按職工工資總額的規(guī)定比例計提，企業(yè)為職工進行專業(yè)技術和職業(yè)技能培訓，專業(yè)技術人員繼續(xù)教育、職工職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認定以及根據需要對職工進行各類文化教育所發(fā)生的費用。：是指施工管理用財產、車輛等的保險費用。：是指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。：包括技術轉讓費、技術開發(fā)費、業(yè)務招待費、綠化費、廣告費、公證費、法律顧問費、審計費、咨詢費、保險費等。二、財務費用1?利息支出：利息支出主要包括企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應付票據利息、票據貼現利息、應付債券利息、長期應引進國外設備款利息等利息支出。：匯兌損失指的是企業(yè)向銀行結售或購入外匯而產生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月（季、年）度終了，各種外幣賬戶的外向期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。：相關手續(xù)費指企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費、銀行手續(xù)費、調劑外匯手續(xù)費等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費等。：其他財務費用包括融資租入固定資產發(fā)生的融資租賃費用等。1Z102030 收入1 Z 1 0 2 0 3 1 收入的分類及確認一、收入的概念及特點狹義上的收入，即營業(yè)收入，是指在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻慕洕娴目偭魅?，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，不包括為第三方或客戶代收的款項。廣義上的收入，包括營業(yè)收入、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。二、收入分類按收入的性質，企業(yè)的收入可以分為建造（施工）合同收入、銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。按企業(yè)營業(yè)的主次分類，企業(yè)的收入也可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩部分。建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務收入主要包括產品銷售收入、材料銷售收入、機械作業(yè)收入、無形資產出租收入、固定資產出租收入等。1 Z 1 0 2 0 3 2 建造（施工）合同收入的核算合同的分立與合并1. 建造合同的分立一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產應當分立為單項合同：(1)每項資產均有獨立的建造計劃；(2)與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；(3)每項資產的收入和成本可以單獨辨認。如果不同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立，而應將其作為一項合同進行會計處理。，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同：(1)該組合同按一攬子交易簽訂；(2)該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；(3)該組合同同時或依次履行。如果不同時符合上述三個條件，則不能將該組合同進行合并，而應以各單項合同進行會計處理。三、合同收入的內容建造合同的收入包括兩部分內容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。建造（施工）合同收入的確認要準確地進行合同收入的確認與計量，首先應判斷建造合同的結果能否可靠地估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產負債表日根據完工百分比法確認當期的合同攸入。確定建造（施工）合同完工進度有以下三種方法：(1) 根據累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該方法是一種投入衡量法，是確定合同完工進度常用的方法，其計算公式如下：合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本/合同預計總陳本X100%【例1Z1020321】某建筑業(yè)企業(yè)與A 業(yè)主訂了一項合同總造價為3000 萬元的建造(施工）合同，合同約定建設期為3 年。第1 年，實際發(fā)生合同成本750 萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本1750 萬元；第2年，實際發(fā)生合同成本1050 萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本700 萬元。則:第1 年合同完工進度= 750+(750+1750)X100% = 30%第2 年合同完工進度= (750+1050) + (750+1050+700)X100% = 72% (2) 根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定該方法是一種產出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造（施工）合同，如道路工程、土石方工程等，其計算公式如下：合同完工進度=已經完成的合同工程量/合同預計總工程量X100%【例1Z1020322】某建筑業(yè)企業(yè)與B 交通局簽訂修建一條150km 公路的建造（施工)合同，合同約定工程總造價為60000 萬元，建設期為3 年。該建筑公司第1 年修建了45km，第2 年修建了75km。則：第1 年合同完工進度= 45 + 150X100% = 30%第2 年合同完工進度= (45 + 75) + 150X100% = 80%(3) 根據已完成合同工作的技術測量確定該方法是在上述兩種方法無法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法，適用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等。例如，某建筑業(yè)企業(yè)與水利局簽訂一項水下施工建造合同。在資產負債表日，經專業(yè)技術人員現場測定后認定，已完成工作量占合同總工作量的8 0 %。那么該建筑業(yè)企可以此認定合同的完工進度為80%。需要注意的是，這種技術測量應由專業(yè)人員現場進行科學測定，而不是由建筑業(yè)企業(yè)自行隨意測定。（施工）合同收入的確認建造（施工）合同收入的確認分兩種情況，一種是當期完成建造（施工）合同收入的確認，另一種是在資產負債表日建造（施工）合同收入的確認。當期完成的建造（施工）合同應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收人后的金額，確認為當期合同收入，即：當期確認的合同收入= 實際合同總收入一以前會計期間累計已確認收入4. 資產負債表日建造（施工）合同收入的確認當期不能完成的建造（施工）合同，在資產負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入。即：當期確認的合同收入= 合同總收入X 完工進度一以前會計期間累計已確認的收入需要注意的是，公式中的完工進度是指累計完工進度。因此，建筑業(yè)企業(yè)在應用上述公式計算和確認當期合同收入時應區(qū)別以下四種情況進行處理：(1)當年開工當年未完工的建造合同。在這種情況下，以前會計年度累計已確認的合同收入為零。(2)以前年度開工本年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運用上述計算公武計量和確認當期合同收入。(3)以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當期計量確認的合同收入，等寧合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的合同收入后的余額。(