【文章內容簡介】 規(guī)范》的發(fā)布標志著中國會計審計領域的又一重大改革?；疽?guī)范界定了內部控制的內涵，強調內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。但基本規(guī)范2009年7月1日起方能在上市公司實施，并有待在實施中繼續(xù)完善。 （3）企業(yè)內部審計機構定位不清，審計工作弱化。我國《公司法》和《審計法》均未對內部審計做出法律規(guī)定，《會計法》雖然提出了內部審計方面的法律要求，但未對內部審計機構的設置做出具體規(guī)定。目前企業(yè)中關于內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司同時設立審計委員會和審計部，大部分企業(yè)只設立審計部。只設立審計部的企業(yè)，審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領導。第二，由董事會領導。第三，接受總會計師或主管財務的副總經理領導。內部審計目前需解決以下兩個問題:內部審計機構的設置和內部審計機構的定位。如果只設置審計部并將其置于總經理的領導之下，董事會對總經理的領導就缺乏監(jiān)控措施，無法保證《會計法》規(guī)定的單位負責人對單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責這一條款落到實處。內部審計工作的主要職責即是監(jiān)督內部控制的執(zhí)行情況，借此發(fā)現有關領域的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施，內部審計是對內部控制的再控制。而在當前，內部審計工作始終沒有得到有效的開展。其原因首先是企業(yè)的領導人不重視內部審計工作，認為內部審計機構的設置和人員的配備會給企業(yè)增加不必要的負擔，在這樣的理念下，要么就不設內部審計機構，要么設立的內部審計機構不獨立，以至于不能有效的開展工作。再者，內部審計人員對內部審計工作的職責不明確。我國的內部審計工作把重點大部分放在檢查有關會計記錄上，僅僅是翻閱帳證表而已，只對有關數據進行簡單的技術性核對，內部審計沒有走到企業(yè)的每一個角落。內部審計人員的素質普遍偏低，缺乏應有的專業(yè)訓練，對內部審計工作方法不熟悉，導致內部審計工作只是走過場而己。內部審計工作對內部控制具有十分重要的促進作用，嚴格的內部審計工作是內部控制的監(jiān)視器，對有關人員具有極強的威懾作用，切不可忽視。4 建設我國會計信息質量保障體系的建議真實的會計信息是中國市場經濟穩(wěn)定和快速發(fā)展的必要保障。中國目前正處于社會主義初級階段，市場經濟也剛剛經歷了三十幾年的風風雨雨，而企業(yè)作為市場經濟的參與者，其發(fā)展的好壞將直接影響到市場經濟的穩(wěn)定。那么能夠反映企業(yè)經營成果、財務狀況、現金流量的會計信息是否真實就顯得尤為重要。這一點可從會計信息失真對證券市場的影響中體現出來。一些公司為上市，不惜編造財務報表，美化公司的財務狀況和經營業(yè)績。而一旦上市后，為了取得配股權，避免被sT、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長期隱瞞夸大信息或提供虛假信息。2007年據調查表明，個人投資者認為上市公司披露的財務信息完全可信的占8．45％，基本可信的占26．98％，部分可信舶占45．17％，認為基本不可信的占16．10％，完全不可信的占3．14％（如圖41）。對100家機構投資者的調查表明，沒有一家機構認為財務數據“完全可信”，認為“基本可信”的機構投資者占54．54％（如圖42）。這顯示，投資者對上市公司披露的財務數據信心不足?？梢娬鎸嵉臅嬓畔⑹瞧髽I(yè)吸引投資者的有力保障，而其對我國證券市場的發(fā)展也具有深遠的影響。因此，有必要通過建立會計信息質量保障體制來規(guī)范會計信息，使社會資源合理配置、市場經濟穩(wěn)定、快速的發(fā)展。圖41 對個人投資者關于上市公司財務信息可信度的調查圖42 對機構投資者關于上市公司財務信息可信度的調查 完善會計準則和會計信息披露制度會計準則規(guī)范了會計信息的內容實質，對會計信息披露的規(guī)范起著關鍵作用。我們在完善會計準則的同時，也要注重會計信息披露制度的完善。（1）充分協(xié)調會計準則與披露準則的關系。會計準則側重規(guī)范會計信息的實質內容，即披露什么和以什么原則生成信息，披露準則側重會計信息的表現形式，即何時披露、披露多少、怎樣披露。內容與形式應協(xié)調統(tǒng)一，由于披露準則更貼近于證券市場，能更敏捷地反映證券市場對會計信息的需求，因此我們可以參照美國“披露準則大于會計準則”的原則，通過證監(jiān)會制訂披露準則推進會計準則的完善，使二者最終達到統(tǒng)一。（2）完善會計準則制定機構、規(guī)范制定程序高質量的會計信息需要高質量的標準來約束生成，高質量的標準又需要有嚴格的制定程序。我國會計準則目前是由財政部會計司制訂，會計準則委員會只是一個咨詢機構，沒有決策權，在準則制訂過程中的調研和征求意見的范圍也有限。在這種體制下，會計準則的制訂更多的是反映國家宏觀管理對會計信息的需求，而沒有更多地考慮投資者和債權人的需要。因此，迫切需要建立一個獨立的決策機構，充分吸收既通曉國際會計理論和實踐，又熟悉中國會計工作實際的職業(yè)會計師、企業(yè)界人士、投資者、會計專家和國家財政、審計、監(jiān)督、稅務等政府官員作為機構成員，會計準則交由該委員會制訂并由成員投票表決后頒布實施。其次，在制定過程中不受其它利益集團的影響，其資金運作可以采用與各方利益相關者隔離的“基金模式”，以最大限度地減少資助者對獨立決策機構的影響。再次，要建立一套范圍廣泛、及時和高透明的咨詢程序，通過這個程序，使會計準則的草擬者與會計報告的編制者、審計者和使用者達成共識，并在頒布實施時得到他們的支持。最后要有一套完善的培訓制度，既包括對會計人員的培訓，也包括對上市公司高管人員的培訓，以使他們準確把握準則的發(fā)展動態(tài)，正確運用準則進行實務操作。（3）增強會計信息披露的及時性。對上市公司財務報告的提供頻率，各國規(guī)定不盡相同。如美國、加拿大等，要求披露季報。英國、法國、荷蘭等則要求披露半年報。我國的會計準則中沒有具體規(guī)范財務報告提供頻率問題，在寫法上也沒有以半年報為基礎。目前，證監(jiān)會要求上市公司于每年78月份披露半年報，于14月披露上年度報告，于會計年度前3個月、9個月結束后30日內披露季度報告。這種信息披露制度時間跨度比較長，很難保證信息的及時性。因為，從我國目前投資者的結構看，我國股票市場有95%的投資者是中小散戶。而中小投資者由于受自身條件限制，在半年報及季報披露前，無法了解月報內容。而機構投資者卻能夠比較容易了解到月報收益，這造成了信息的不對稱，也常常造成股價提前數周就反映了公司未公布的收益。所以，建議建立月報披露制，增加分析者對未來收益預測的準確度，避免股價大起大落，保護中小投資者利益。此外，隨著計算機網絡技術的不斷發(fā)展，電子聯機實時報告的可能性也在逐步增大，建議上市公司加快會計信息網絡化建設，逐步實現上市公司會計信息披露的及時更新，及時滿足使用者對會計信息的各種需求。 完善公司治理結構，提升會計人員素質會計準則和披露準則的完善可以解決會計信息失真的技術性問題，公司治理結構的完善和會計人員素質的提升，則可以解決會計信息失真的操縱性問題。公司治理問題產生的根本原因在于人的利益驅動以及制度缺陷。因此，生成環(huán)節(jié)的會計信息質量控制應當從公司治理結構的制度優(yōu)化以及會計人員素質的提升著手。（1）優(yōu)化企業(yè)股權結構，為公司治理結構提供良好的基礎，真正體現出公司治理的法人性。股權結構的配置，實質上是公司控制權在不同投資者間的分配過程，過分集中或分散的股權結構均會導致公司治理績效的降低。要按照國家對國有經濟進行戰(zhàn)略性調整的統(tǒng)一部署，堅持國有股減持的方向，逐步調整我國目前不合理的股權結構，循序漸進的實現股權結構的多元化。在這一進程中要注意協(xié)調不同投資個體的利益關系，防止出現憑借控股權力侵犯其他投資者利益的現象。（2）進一步完善公司治理結構，明確管理層和董事會對信息質量應承擔的義務和責任，并建立監(jiān)控會計信息質量的機制。首先要按現代企業(yè)制度的要求對董事會、監(jiān)事會、管理層進行合理的人員配置，明確各自職責并賦予相應的權力，使之能夠相互制衡、彼此約束。其次，要明確管理層在建立內部控制制度，保障會計信息質量方面應盡的責任，并且與其獎懲計劃密切聯系起來，同時也要強調董事會這一公司決策機構在保證信息質量方面所承擔的責任，例如，美國公司董事協(xié)會描述董事會的職責范圍時，認為其在檢查和監(jiān)督企業(yè)內部管理控制方面應起到的作用包括:“辨別董事會對信息的需求，并安排這些信息的及時提供。每年對流向董事的信息進行評價，以確保這些信息的準確性、完整性和合理性”。（3）建立健全內部控制，提高會計信息質量。內部控制是一套完整的體系，是一項與實踐聯系相當緊密的管理手段，應從分析自身的控制環(huán)境開始，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的內部控制制度。一是要加強法律法規(guī)等強制性約束和準則規(guī)范。盡快加強有關企業(yè)內部控制方面的法制建設，以及內部審計和獨立審計等相關方面的行業(yè)準則的制定，為提高企業(yè)內控提供外部監(jiān)督和指導。二是應建立健全內控框架。從控制環(huán)境入手，建立符合現代企業(yè)制度的組織結構，鼓勵塑造企業(yè)文化，加強管理者和員工激勵，明晰權責。三是加強風險評估。在經營過程中加強風險評估和風險管理，要加強董事會各專業(yè)委員會的作用，及早進行風險評價，確定風險領域，防患于未然。四是建立內控信息的披露機制。企業(yè)在進行內部控制自我評估后，向社會公開披露其內控信息。四是建立內部控制制度評價體系。根據情況的變化和出現的問題對相應的內部控制制度作出及時修正或建立新的內部控制制度，只有不斷進行內部控制自我評價和改進，才能建立起行之有效的內部控制體系。（4）全面提升會計人員素質。由于會計人員的專業(yè)技術水平、執(zhí)業(yè)道德水平對會計信息質量有著直接的影響，所以，對會計人員的控制主要包括起預防作用的職業(yè)道德教育，以及事后起警戒作用的懲罰機制。提高會計人員的法制觀念和職業(yè)道德水平只是最基本的環(huán)節(jié)，關鍵還在于提高會計人員的業(yè)務素質。目前新會計準則已與國際會計慣例接軌，我們必須加強會計人員的培訓工作，及時更新會計知識，提高會計人員職業(yè)判斷能力，并加強對組織負責人等相關人員進行全面整體教育。 強化獨立審計的獨立性獨立審計是對會計信息做出的最終鑒證，注冊會計師只有排除經濟利益、外界壓力等因素的影響，才能確保審計結果的公正。如何保證獨立審計的獨立性，我們認為可以從以下幾個方面入手:（1）嚴格披露要求，強化獨立審計監(jiān)管。在注冊會計師與管理當局的沖突中，管理當局對注冊會計師最大的威脅就是提出變更審計人員，而我國證券監(jiān)管機構對上市公司變更會計師事務所的監(jiān)管相對不足。雖然中國證監(jiān)會已要求上市公司披露會計師事務所變更事項，但缺乏詳細、可操作性強的規(guī)定，現實情況也表明這種要求往往流于形式。為此，應規(guī)范和完善對變更會計師事務所的披露要求，如要求上市公司對變更的性質、理由、管理當局與審計人員的分歧、近幾年發(fā)表“不清潔”審計意見的情況以及潛在的“購買審計意見”的行為等進行披露。同時，應加強對執(zhí)行情況的監(jiān)控力度，避免披露要求流于形式。嚴格的披露和有力的監(jiān)管將提高管理當局變更注冊會計師的交易成本，從而減輕會計師事務所承受的被“炒魷魚”的壓力，增強其保持獨立性的可能性。（2）改變審計委托者，增強獨立審計鑒證功能。鑒于我國上市公司的產權設置和治理機制存在缺陷，大股東和內部人控制現象嚴重且短期內難于糾正的現狀，可考慮由證券監(jiān)管部門參與公司會計師事務所的聘任和審計費用的審查，達到會計師事務所在經濟上不受制于被審計公司的目的，從而為注冊會計師堅守職業(yè)道德、獨立客觀、公正執(zhí)業(yè)創(chuàng)造條件。可以借鑒國外的一些做法，以緩和管理當局與注冊會計師的對立和沖突。在美國等一些成熟的資本市場中，就是由審計委員會負責聘請或更換外部審計機構，并進行內部審計和外部審計的溝通。審計師直接向審計委員會而不是管理當局提交審計報告，以便減少管理當局對外部審計師活動的影響和干擾，提高注冊會計師的獨立性，充分發(fā)揮外部審計獨立鑒證的功能。 建立和完善民事訴訟機制和民事賠償機制針對我國現行法律在對會計信息造假處罰方面存在的問題，應盡快建立和完善民事訴訟機制和相應的民事賠償機制，這不僅給造假者明確了經濟上的賠償責任，而且通過其賠償受害人的損失可以有效地迫使造假者退出非法所得，還可以鼓勵廣大受害者依法訴訟賠償，積極同造假行為作斗爭。同時加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本，從根本上遏制會計造假屢禁不止勢頭。此外，法律在整個會計信息質量保障體系中有著舉足輕重的作用，是加大會計信息生成環(huán)節(jié)和檢驗環(huán)節(jié)造假成本的重要手段，是保障會計信息質量的最后一道屏障。（1）財務報告虛假陳述民事責任的認定①財務報告虛假陳述民事責任的性質。依據《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)民事侵權糾紛案件有關問題的通知》第十七條，財務報告虛假陳述是指虛假記載、誤導性陳述、重大遺漏和不正當披露。簡單地說，虛假陳述就是指信息披露者對有關事實作出不符合實際的陳述行為，包括歪曲事實和捏造事實。上市公司披露信息的義務并非源自合同約定，而是根據證券法、公司法等的規(guī)定，故屬于法定義務，違反法定義務不會導致合同責任，而會導致侵權責任。如《公司法》第一百五十六條規(guī)定:“上市公司必須按照法律行政法規(guī)的規(guī)定，定期公開其企業(yè)財務狀況和經營情況，……。”第二百二十八條規(guī)定:“公司違反本法規(guī)定，應當承擔民事賠償責任和繳納罰款、罰金的，其財產不足以支付時，先承擔民事賠償責任?！蔽覈睹穹ㄍ▌t》第一百三十條規(guī)定:“……侵權造成他人損害的，應當承擔連帶責任。”《證券法》第六十三條規(guī)定:“發(fā)行人、承銷的證券公司提供招股說明書、公司債券募集辦法、財務會計報告、上市報告文件、年度報告、中期報告、臨時報告存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，致使投資者在證券交易中遭受損失