中級財務(wù)會計重點整理(編輯修改稿)
2025-07-20 16:20 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。第4章 金融資產(chǎn)第1節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 金融資產(chǎn)的分類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，如交易性金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)第2節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的初始計算（P66，要會做會計分錄）“成本”明細(xì)科目反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額；“公允價值變動”明細(xì)科目反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，主要包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，但不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易部直接相關(guān)的費(fèi)用（如差旅費(fèi)就不屬于） 交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（P68，要會做會計分錄）企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于獲得的現(xiàn)金股利，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或?qū)嶋H收到現(xiàn)金股利時，確認(rèn)為投資收益；對于獲得的債券利息，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日或付息日，確認(rèn)為投資收益。 交易性金融資產(chǎn)的期末計量（P66，要會做會計分錄）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。 交易性金融資產(chǎn)的處置（P69，要會做會計分錄）交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。金融資產(chǎn)的賬面余額，是指交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表累計公允價值變動后的余額。出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第3節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資的初始計量（P71，要知道如何確認(rèn)初始確認(rèn)金額,出單選）“成本”明細(xì)科目反映持有至到期投資的面值；“利息調(diào)整”明細(xì)科目反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額；“應(yīng)計利息”明細(xì)科目反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計未付的利息。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取債務(wù)利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。第4節(jié) 貸款和應(yīng)收款項 一般企業(yè)應(yīng)收款項的主要賬務(wù)處理（P78，要會區(qū)分）（1） 應(yīng)收賬款：企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收帳款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認(rèn)。1商業(yè)折扣：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收帳款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定。2現(xiàn)金折扣：總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 凈價法是將折扣最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收帳款的入賬價值。第5節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)（此處為全書重點，要注意股票部分，要會做會計分錄）P83 可供出售金融資產(chǎn)的初始計量（P83）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。成本：可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值；利息調(diào)整：反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤銷余額；應(yīng)計利息：反映企業(yè)計提的到期一次還本付息可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計入為付的利息；公允價值變動：反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動金額可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（P83）可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計入投資收益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益；可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債日，采用實際利率法確認(rèn)投資收益。分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日；到期一次還本付息債務(wù)工具，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日。 可供出售金融資產(chǎn)的期末計量（P85）可供出售金融
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