【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，任何一種復(fù)式記賬法一般包括賬戶設(shè)置與結(jié)構(gòu)、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和平衡公式。三、復(fù)式記賬法的意義復(fù)式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而能如實(shí)反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈復(fù)式記賬法使有關(guān)賬戶之間形成了清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于了解交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，檢查交易或事項(xiàng)是否合理合法。復(fù)式記賬法下，賬戶形成了一個(gè)完整的體系，并可利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄是否正確，從而保證賬戶記錄正確無誤。第二節(jié)　借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額一般在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。在借貸記賬法下全部賬戶結(jié)構(gòu)也可歸納如下表：賬戶的性質(zhì)賬戶的借方賬戶的貸方賬戶的余額資產(chǎn)類賬戶權(quán)益類賬戶收入類賬戶費(fèi)用類賬戶資產(chǎn)的增加權(quán)益的減少收入的減少或轉(zhuǎn)銷費(fèi)用的增加資產(chǎn)的減少權(quán)益的增加收入的增加費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷余額一般在借方余額一般在貸方無余額無余額　　借貸記賬法下賬戶余額和發(fā)生額的關(guān)系如下式：期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額＝期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額＝四、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部總賬賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部總賬賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（依據(jù)是記賬規(guī)則）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：全部總賬賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部總賬賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部總賬賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部總賬賬戶的貸方期末余額合計(jì)（依據(jù)是會(huì)計(jì)恒等式）實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。第三節(jié)　會(huì)計(jì)分錄一、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的賬戶與賬戶之間產(chǎn)生的關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對(duì)應(yīng)賬戶。二、會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄概念經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，明確應(yīng)記入賬戶的名稱、方向、金額所作的記錄。會(huì)計(jì)分錄的三個(gè)要素會(huì)計(jì)分錄的編制步驟（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本等），還是權(quán)益（收入等）；（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；（3）確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；（4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。會(huì)計(jì)分錄分類會(huì)計(jì)分錄可以分為兩類：（1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及兩個(gè)賬戶的會(huì)計(jì)分錄，一個(gè)記借方，另一個(gè)記貸方，即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄；（2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指涉及兩個(gè)以上賬戶的會(huì)計(jì)分錄，這種分錄在記入一個(gè)賬戶借方的同時(shí)，要記入另幾個(gè)賬戶的貸方；或者在記入一個(gè)賬戶貸方的同時(shí)，要記入另幾個(gè)賬戶的借方；或者在記入幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，要記入幾個(gè)賬戶的貸方。即“一借多貸”的會(huì)計(jì)分錄或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄，以及“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)然，值得一提的是，不允許將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混在一塊編制“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)這里所指的多借或多貸是指總賬賬戶，不是明細(xì)賬戶。復(fù)合分錄和簡(jiǎn)單分錄存在一定的關(guān)系，即任何一個(gè)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄都可以分解成幾個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分錄。但是，幾個(gè)簡(jiǎn)單分錄并不能隨意地合并成一個(gè)復(fù)合分錄。會(huì)計(jì)分錄書寫的格式會(huì)計(jì)分錄書寫的格式一般是借方科目在上，貸方科目在下；借和貸要分行書寫，并且文字與金額的數(shù)字應(yīng)錯(cuò)開?！纠縓Y公司2月15日匯總上半月發(fā)出的材料，2月1日至15日共發(fā)出材料30000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用25000元，車間一般消耗領(lǐng)用2000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用3000元。該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：生產(chǎn)成本　　　　25000制造費(fèi)用　　　　2000管理費(fèi)用　　　　3000貸：原材料　　　　　30000這是一個(gè)一貸多借的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，若用簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)作三筆分錄，即：①借：生產(chǎn)成本　　　25000貸：原材料　　　　25000②借：制造費(fèi)用　　　2000貸：原材料　　　　2000③借：管理費(fèi)用　　　3000貸：原材料　　　　3000【例題1】某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)接受投資存款50000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、所有者權(quán)益增加借：銀行存款50000貸：實(shí)收資本50000企業(yè)用存款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變借：固定資產(chǎn)　80000 貸：銀行存款80000企業(yè)從銀行借入2年期借款400000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)增加、負(fù)債增加借：銀行存款400000 貸：長(zhǎng)期借款400000企業(yè)以存款償還前欠A公司貨款30000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、負(fù)債減少借：應(yīng)付賬款　30000 貸：銀行存款30000企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票償還前欠B公司貨款60000元。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債有增有減，所有者權(quán)益不變 、資產(chǎn)不變借：應(yīng)付賬款60000 貸：應(yīng)付票據(jù)60000經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以現(xiàn)金退還職工個(gè)人投資150000元。該筆業(yè)務(wù)：資產(chǎn)減少、所有者權(quán)益減少借：實(shí)收資本150000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金150000經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本金80000元。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債不變，所有者權(quán)益有增有減 、資產(chǎn)不變借：資本公積　80000 貸：實(shí)收資本　80000企業(yè)前欠 D公司貨款70000元，經(jīng)雙方協(xié)商轉(zhuǎn)為D公司對(duì)本企業(yè)的投資。該筆業(yè)務(wù)：負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)不變借：應(yīng)付賬款70000 貸：實(shí)收資本70000企業(yè)決定向投資者分配利潤(rùn)90000元。借：利潤(rùn)分配90000 貸：應(yīng)付利潤(rùn)/應(yīng)付股利90000第四節(jié)　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶（本節(jié)是將教材第五節(jié)調(diào)整到前面來）一、總分類賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置總賬：是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)。明細(xì)賬：它是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按照實(shí)際需要和更詳細(xì)的分類要求設(shè)置的，它能夠提供具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)資料。總賬與明細(xì)賬的關(guān)系：控制與被控制，說明與被說明關(guān)系。二、平行登記平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。同期：同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)登記。同方向：同一個(gè)方向登記。同金額：以相等的金額登記。同依據(jù)：原始依據(jù)相同三、總賬與明細(xì)賬的核對(duì)某總分類賬戶借方（貸方）發(fā)生額 = 其所屬明細(xì)分類賬戶借方（貸方）發(fā)生額之和某總分類賬戶余額 = 其所屬明細(xì)分類賬戶余額之和以上等式，反映了總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶在金額上的勾稽關(guān)系，這種勾稽關(guān)系是總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶相互的核對(duì)的理論依據(jù)。（ ）。所有明細(xì)賬借方余額之和 = 所有明細(xì)賬戶貸方余額之和答案：錯(cuò)誤，因?yàn)椴⒉皇撬械目傎~都開設(shè)明細(xì)賬。第五節(jié)　復(fù)式記賬的運(yùn)用工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)過程：生產(chǎn)準(zhǔn)備過程→生產(chǎn)過程→銷售過程→財(cái)務(wù)成果核算和分配，此外，企業(yè)還存在資金的籌集過程。這里將資金籌集過程核算放在最后講，同教材的次序有所不同。一、生產(chǎn)準(zhǔn)備階段（一）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算的主要內(nèi)容固定資產(chǎn)購(gòu)入的核算（1）固定資產(chǎn)的概念前面在會(huì)計(jì)要素中已經(jīng)講過固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)除了要符合定義，還要同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（3）固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，不同來源的固定資產(chǎn)初始成本構(gòu)成不一樣。外購(gòu)的固定資產(chǎn)初始成本包括：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、以及使得該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。材料采購(gòu)的核算：采購(gòu)材料的成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)挑選整理費(fèi)用及不允許抵扣的稅金。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的核算增值稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值額征收的一種價(jià)外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購(gòu)的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計(jì)算求得。但在實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因而是采用間接方法計(jì)算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計(jì)算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅（銷項(xiàng)稅額），然后再?gòu)闹锌鄢秊樯a(chǎn)產(chǎn)品所外購(gòu)原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），抵減后的余額即為企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的增值稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)交納的增值稅額 ＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 － 當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額＝銷售額增值稅稅率（17%）進(jìn)項(xiàng)稅額＝材料購(gòu)買價(jià)增值稅稅率（17%）由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，其采購(gòu)成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項(xiàng)稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會(huì)計(jì)處理上實(shí)行價(jià)、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價(jià)款和稅額。對(duì)于購(gòu)貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于銷貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入銷售收入，屬于稅額部分計(jì)入銷項(xiàng)稅額。價(jià)款加稅額稱為價(jià)稅合計(jì)，它與價(jià)款和稅額之間的關(guān)系是：價(jià)款＝價(jià)稅合計(jì)/（1＋17%）增值稅＝〔價(jià)稅合計(jì)/（1＋17%）〕17%原材料驗(yàn)收入庫(kù)的核算存貨（材料）發(fā)出成本的計(jì)算日常工作中，企業(yè)發(fā)出存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。在采用實(shí)際成本核算的方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出發(fā)、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法等。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。（2）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)先收到的存貨先售出或先耗用，并根據(jù)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。其特點(diǎn)是：期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價(jià)格水平，而在存貨價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，計(jì)入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價(jià)。導(dǎo)致成本降低或升高，利潤(rùn)虛增或虛減,違反了穩(wěn)健性原則?！纠}1】2008年5月A材料購(gòu)入、領(lǐng)用、：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　存貨類別：主要材料存貨名稱及規(guī)格：A　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 計(jì)量單位：公斤 2008年憑證號(hào)摘　要收　入發(fā)　出結(jié)　存月日數(shù)　量單　價(jià)金　額數(shù)　量單　價(jià)金　額數(shù)　量單　價(jià)金　額51　　期初余額　　　　　　　　　　　　4003200　　10　　購(gòu)入100820 　　　　　　500 　　　　　　11　　發(fā)出　　　　　　410　　　　 90　　　　　　18　　購(gòu)入100900 　　　　　　190　　　　　　20　　發(fā)出　　　　　　80　　　　110　　　　　　23　　購(gòu)入1501380　　　　　　260　　　　　　31　　本月合計(jì)350　　3100490　　　　206　　　　　　根據(jù)以上A材料收、發(fā)、存資料，采用先進(jìn)先出法計(jì)算5月份A材料發(fā)出成本，期末結(jié)存的成本如下：存貨明細(xì)賬存貨類別：主要材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　計(jì)量單位：公斤 存貨編號(hào)：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　最高存量：存貨 名稱及規(guī)格：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　A 最低存量：2008年憑證編號(hào)摘　要收　入發(fā)　出結(jié)　存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51　　期初余額　　　　　　　　　　　　4003200　　10　　購(gòu)入100820