【文章內(nèi)容簡介】 盈余余額200Cassell Researchers, Inc.資產(chǎn)負(fù)債表20X1年7月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金10100應(yīng)付帳款250辦公設(shè)備350所有者權(quán)益土地15000普通股25000留存收益200所有者權(quán)益總額25200總資產(chǎn)25450負(fù)債及所有者權(quán)益總額25450Cassell Researchers, Inc.現(xiàn)金流量表截至20X1年7月31日營業(yè)活動現(xiàn)金流量收入：從客戶處收到現(xiàn)金1900支出：支付給供應(yīng)商（100+400+100）（600）營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量1300投資活動現(xiàn)金流量購入土地（20000）銷售土地500投資活動凈現(xiàn)金流量（15000）籌資活動現(xiàn)金流量發(fā)行（銷售）股票25000支付股利（1200）籌資活動凈現(xiàn)金流量23800現(xiàn)金凈增加1010020X1年7月1日現(xiàn)金余額020X1年7月31日現(xiàn)金余額10100復(fù)式記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)3 理解復(fù)式記賬法的工作機(jī)制會計(jì)是建立在復(fù)式記賬法（Doubleentry system）的基礎(chǔ)上的。也就是說，公司所有的業(yè)務(wù)都會產(chǎn)生兩方面的影響：每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都至少會影響兩個賬戶。例如，海空旅行公司從加里里昂和莫尼卡里昂那里收到50000美元的現(xiàn)金收據(jù)，并向他們發(fā)行普通股。這項(xiàng)業(yè)務(wù)同時增加了公司的現(xiàn)金和普通股賬戶。如果僅僅記錄現(xiàn)金的增加而沒有記錄所有者權(quán)益的增加，那將是不完整的?？紤]用現(xiàn)金購入一項(xiàng)存貨的情況。這種交易會同時影響哪兩個方面？答案是，這項(xiàng)購買行為會（1）減少現(xiàn)金（2）增加存貨。1. 賒購存貨會（1）增加存貨（2）增加應(yīng)付賬款2. 支付欠款會（1）減少現(xiàn)金（2）減少應(yīng)付賬款。所有的會計(jì)事項(xiàng)都會對公司產(chǎn)生兩方面的影響。丁字帳為了記錄會計(jì)事項(xiàng)，會計(jì)人員經(jīng)常使用丁字帳（Taccounts）。這個術(shù)語來自于它的樣子，在后面我們會看到，它很象一個“丁”字。丁字中間的一豎把賬戶分成左右兩部分，賬戶的名稱寫在丁字的橫線上。比如，現(xiàn)金賬戶可以如下表示：現(xiàn)金左邊 右邊借方 貸方賬戶的左邊叫做借方（Debit），右邊叫做貸方（Credit）。初學(xué)者經(jīng)常會對“借”“貸”這兩個說法迷惑不解，為了簡單起見，我們只要記住：借方=左邊貸方=右邊就行了。雖然“左邊”“右邊”的說法更形象一些，但是“借方”“貸方”的說法由來已久了 “借方”（Debit） “貸方” （Credit）的說法來源于拉丁文debitum和creditum。15世紀(jì)意大利的一位撰寫會計(jì)著作的修道士Pacioli曾經(jīng)使用這種說法。每一筆商業(yè)交易都包含一個借方和一個貸方。賬戶的增加和減少賬戶的類型決定了我們怎樣在賬戶中記錄其增加和減少。對于一個給定的賬戶，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。1. 資產(chǎn)的增加在賬戶的左邊（借方）記錄。資產(chǎn)的減少在賬戶的右邊（貸方）記錄。2. 與資產(chǎn)相反，負(fù)債和所有者權(quán)益的增加在賬戶得右邊（貸方）記錄，而減少則在左邊（借方）記錄。以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。在會計(jì)上，借方和貸方只是一個符號，沒有實(shí)際含義，也不表示實(shí)際的“借”或者“貸”。我們只要記住“借”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。就可以了。一個賬戶的增加或減少是在借方還是在貸方是由賬戶的類型決定的。如圖表23所示：圖表23 會計(jì)等式和借貸規(guī)則會計(jì)等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益借貸規(guī)則 借 貸 借 貸 借 貸 + — + — + —現(xiàn)在的會計(jì)系統(tǒng)下，計(jì)算機(jī)根據(jù)賬戶類型把借方和貸方解釋為增加或減少。例如，計(jì)算機(jī)把現(xiàn)金的借方作為該賬戶的增加值。但是借方和貸方在會計(jì)體系中依然根深蒂固，以至于在計(jì)算機(jī)環(huán)境下我們還是使用這兩個術(shù)語。記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會計(jì)等式的：資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益（借方） （貸方）在會計(jì)等式中，資產(chǎn)（借方余額賬戶）處在權(quán)益與負(fù)債（借方余額賬戶）的另一方。所以，資產(chǎn)的增加和減少的記錄方向恰好與負(fù)債和所有者權(quán)益的記錄方向相反。負(fù)債和所有者權(quán)益處在會計(jì)等式的同一邊，它們的處理也相同。圖表23說明了會計(jì)等式和借貸規(guī)則之間的關(guān)系。為了說明圖表23所要表達(dá)的思想，讓我們重新考慮我們在海空旅行公司的例子中的地一筆交易。海空公司收到了50000美元現(xiàn)金并向加里里昂和莫尼卡里昂發(fā)行了普通股。海空公司的哪些賬戶受到這筆交易的影響了呢？又是在哪一邊（借方還是貸方）受到影響？答案是資產(chǎn)和普通股都增加了50000美元，下面的丁字帳說明了這個過程： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 普通股 借方 貸方 增加 增加 50000美元 50000美元注意，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。賬戶中留下的金額叫做余額（balance）。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶有了50000美元的借方余額，普通股賬戶有了50000美元的貸方余額。思考你能為?？展粳F(xiàn)在的狀況編制一張資產(chǎn)負(fù)債表和一張收益表嗎？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會反映什么內(nèi)容？答案：可以編制一張資產(chǎn)負(fù)債表，上面有50000美元的現(xiàn)金資產(chǎn)和50000美元的普通股，這是一項(xiàng)所有者權(quán)益。無法編制收益表，因?yàn)楣具€沒有收入和費(fèi)用。你可以回到前面看一下我們已經(jīng)編好的報(bào)表以作溫習(xí)。?？展镜牡诙P交易是花了40000美元購買了一塊土地。這筆交易影響了兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地?，F(xiàn)金減少（貸方）了，土地增加（借方）了。如下面的丁字帳所示： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 普通股 余額 貸方 余額 50000美元 增加 50000美元 40000美元 土地 借方 增加 40000美元在這筆交易完成以后，現(xiàn)金就有了10000美元的余額（50000美元的借方余額減去貸方40000美元的發(fā)生額），土地有40000美元的借方余額，普通股有50000美元的貸方余額。如下圖所示：交易1收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。交易2用40000美元現(xiàn)金購買土地。交易3賒購500美元的辦公設(shè)備。50000美元所有者權(quán)益50000美元現(xiàn)金10000美元現(xiàn)金40000美元土地500美元辦公設(shè)備10000美元現(xiàn)金40000美元土地50000美元所有者權(quán)益50000美元所有者權(quán)益500美元應(yīng)付賬款資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益交易3是賒購了500美元的辦公設(shè)備。這筆交易增加了辦公設(shè)備這項(xiàng)資產(chǎn)和應(yīng)付賬款這項(xiàng)負(fù)債。如下面的圖表24所示：圖表24 會計(jì)等式與?？章眯泄镜那叭P交易 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 普通股 余額 貸方 余額 10000美元 增加 50000美元 500美元 辦公設(shè)備 借方 增加 500美元 土地 余額 40000美元附加的所有者權(quán)益賬戶：收入與費(fèi)用所有者權(quán)益這個類別中還包含收益表的兩個賬戶，即收入和費(fèi)用。1. 收入是通過向客戶提供商品或服務(wù)來實(shí)現(xiàn)的，它會增加所有者權(quán)益。2. 費(fèi)用是因?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)營所需要的耗費(fèi)產(chǎn)生的，它會減少所有者權(quán)益。所以，會計(jì)等式就會被擴(kuò)展成圖表25中所示的樣子。收入和費(fèi)用被放在了括號中，這是因?yàn)?，它們的凈效用——就是收入減費(fèi)用——等于凈收益，而凈收益會增加所有者權(quán)益。如果費(fèi)用大與收入，則是凈損失，凈損失會減少所有者權(quán)益。圖表25 會計(jì)等式的擴(kuò)展資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+普通股+留存收益股利+收入費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債留存收益表收益表+所有者權(quán)益←普通股+留存收益股利+（收入費(fèi)用）現(xiàn)在我們就可以像圖表26那樣在最終的表格里表示借貸規(guī)則了。在學(xué)會借貸規(guī)則之前，不要繼續(xù)向下學(xué)習(xí)。舉例來說，必須記住借方會使資產(chǎn)帳戶增加而貸方會使資產(chǎn)減少。負(fù)債則相反。貸方會使負(fù)債帳戶增加而借方卻減少負(fù)債。對于其他類型的帳戶也要記住這樣的相關(guān)知識。圖表25 借貸規(guī)則的擴(kuò)展 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方增加 減少 減少 增加 減少 增加 + + + 留存收益借方 貸方減少 增加 + 股利借方 貸方增加 減少 + 收入借方 貸方減少 增加 + 費(fèi)用借方 貸方增加 減少 + 學(xué)習(xí)目標(biāo)四 記錄會計(jì)事項(xiàng)在日記賬中記錄會計(jì)事項(xiàng)我們可以直接在丁字帳中記錄所有的會計(jì)事項(xiàng)。但是，這種記賬方法并不實(shí)用，因?yàn)樗鼪]有為每一筆業(yè)務(wù)留下一個清晰地記錄。所以，會計(jì)人員首先在分錄帳（Journal）中記錄會計(jì)事項(xiàng)，日記賬是按照時間順序?qū)ζ髽I(yè)的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄的。分錄帳的處理順序可以分成以下五步：1. 根據(jù)原始單據(jù)確認(rèn)企業(yè)的會計(jì)事項(xiàng)，原始單據(jù)可以使銀行存款單，銷售發(fā)票，以及支票存根等。2. 辨明該交易所影響到的所有帳戶，并將其分類（資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用）3. 確定每個受到影響的帳戶是增加了還是減少了。4. 運(yùn)用借貸記賬規(guī)則，確定為了反映這種增加或減少，是應(yīng)該記在借方還是記在貸方。5. 在分錄帳中錄入該會計(jì)事項(xiàng)，其中包括一個簡單的摘要。先輸入借方，再輸入貸方。在第五步中，“在分錄帳中錄入該會計(jì)事項(xiàng)”是指在分錄帳中記錄會計(jì)事項(xiàng)。這一步也可以叫做“編制分錄”或“處理會計(jì)事項(xiàng)”。下面，讓我們運(yùn)用五步法來記錄?？章眯泄镜牡谝还P業(yè)務(wù)——收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。第一步：該項(xiàng)交易是因?yàn)榘l(fā)行股票而收到現(xiàn)金。原始單據(jù)是?？展镜拇婵顥l和公司發(fā)給加里里昂和莫尼卡里昂的股票證書。第二步：這筆交易影響到現(xiàn)金和普通股?，F(xiàn)金是資產(chǎn)帳戶，普通股是所有者權(quán)益賬戶。第三步：現(xiàn)金和普通股帳戶都增加50000美元。第四步：在現(xiàn)金這個資產(chǎn)帳戶中借記增加額，在普通股這個所有者權(quán)益帳戶中貸記增加額。第五步：會計(jì)分錄如下：日期帳戶和摘要借方貸方4月2日（a）現(xiàn)金（b）50000（d） 普通股（c）50000（e）發(fā)行普通股（f）一個完整的會計(jì)分錄應(yīng)該包含以下內(nèi)容：a. 交易日期b. 借方帳戶名稱（從左端直接頂格書寫）c. 貸方帳戶名稱（要縮進(jìn)書寫）以及以下金額：d. 借方（左邊）e. 貸方（右邊）f. 關(guān)于該筆會計(jì)事項(xiàng)的一個簡短說明（書寫時不需要縮進(jìn)）在分析一項(xiàng)交易時，首先需要查明它對于現(xiàn)金的影響（如果有的話），現(xiàn)金是增加了還是減少了？然后再找出它對其他帳戶的影響。通常來說，確認(rèn)一項(xiàng)交易對現(xiàn)金的影響比確認(rèn)它對其他帳戶的影響要簡單。在隨后的介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點(diǎn)放在交易的帳戶和金額上。從分錄帳向分類賬復(fù)制信息（過賬）分錄帳是一種序時記錄，是按照交易的發(fā)生時間對公司所有交易進(jìn)行排列記錄的結(jié)果。但是分錄帳沒有顯示公司有多少現(xiàn)金可用。這就用到了分類賬，它是會計(jì)系統(tǒng)的另外一個部分，能夠給每一個帳戶的余額。分類賬（Ledger）是所有帳戶及其金額的集合。例如，現(xiàn)金余額顯示了公司有多少現(xiàn)金，應(yīng)收帳款的余額顯示了公司可以從客戶處收回的金額，應(yīng)付帳款的余額說明了公司因?yàn)橘d購欠了供應(yīng)商多少貨款，等等。所謂的“簿記”，這個“簿”指的就是分類