【文章內(nèi)容簡介】 S的“俄羅斯會(huì)計(jì)改革計(jì)劃”，旨在形成國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，此項(xiàng)計(jì)劃至少費(fèi)時(shí)三年。 　　這項(xiàng)改革計(jì)劃是美國商業(yè)部在俄羅斯的項(xiàng)目之一。美國國際發(fā)展機(jī)構(gòu)提供了100多萬美元的資金，在莫斯科成立了“會(huì)計(jì)改革國際中心”，該中心將與政府在各省的會(huì)計(jì)審計(jì)改革委員會(huì)密切合作，以使會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)則與國際標(biāo)準(zhǔn)保持一致。該中心主要有以下三項(xiàng)職能： 　　(1) 重新確定會(huì)計(jì)審計(jì)體制改革的標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)； 　　(2) 制定落實(shí)改革的實(shí)務(wù)操作指南； 　　(3) 為從事實(shí)務(wù)工作的會(huì)計(jì)師編寫培訓(xùn)和后續(xù)培訓(xùn)的材料。斯洛伐克共和國 　　布拉迪斯拉發(fā)證券交易所對(duì)外國發(fā)行人要求采用IAS，對(duì)國內(nèi)公司要求采用斯洛伐克會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1991年的會(huì)計(jì)法規(guī)定由財(cái)政部負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)體制有點(diǎn)類似歐洲會(huì)計(jì)指令。 斯洛文尼亞 　　盧布爾雅那證券交易所允許國外和國內(nèi)上市公司采用IAS、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不需要提供與本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)節(jié)。斯洛文尼亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由斯洛文尼亞審計(jì)師協(xié)會(huì)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定，這些準(zhǔn)則由1993年的公司法認(rèn)可。斯洛文尼亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比IAS范圍更寬，涉及財(cái)務(wù)記錄、簿記、賬戶表、財(cái)務(wù)控制等。 烏克蘭 　　烏克蘭證券交易所規(guī)定，國內(nèi)上市公司必須遵循烏克蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外國上市公司則可任選烏克蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或IAS。烏克蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定。 　　根據(jù)烏克蘭1998年與國際貨幣基金組織簽訂的協(xié)議，烏克蘭政府制定了一些特殊的經(jīng)濟(jì)政策，其中包括要求所有的商業(yè)銀行自1998年底起轉(zhuǎn)為采用IAS。 烏茲別克斯坦 　　塔什干共和證券交易所要求外國公司提交的財(cái)務(wù)報(bào)表必須遵循美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國內(nèi)公司必須遵循烏茲別克斯坦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。烏茲別克斯坦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，由財(cái)政部和司法部聯(lián)合發(fā)布，一經(jīng)發(fā)布，對(duì)所有公司具有法律效力。烏茲別克斯坦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是以IAS為基礎(chǔ)的，遵循烏茲別克斯坦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常意味著遵循IAS。 南斯拉夫 　　在1998年12月于貝爾格萊德召開的會(huì)議上，南斯拉夫會(huì)計(jì)師與審計(jì)師協(xié)會(huì)投票通過了在南斯拉夫聯(lián)盟共和國直接采用IAS的決議。南斯拉夫會(huì)計(jì)師與審計(jì)師協(xié)會(huì)是原先制定南斯拉夫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力機(jī)構(gòu)。中國證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室　2001年6月15日香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化動(dòng)向　　我國香港的公司條例規(guī)定所有公司都必須編制“真實(shí)與公平”的會(huì)計(jì)報(bào)表，但是香港的法律沒有就真實(shí)與公平一詞作出定義，也沒有就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容與制定方法作出規(guī)定。 　　香港會(huì)計(jì)師公會(huì)是一個(gè)民間組織，從1973年起自發(fā)地承擔(dān)了研制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作。雖然會(huì)計(jì)師公會(huì)制定的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有正式法律效力，但在實(shí)務(wù)中仍被香港證監(jiān)會(huì)、證券交易所、公司及社會(huì)公眾所接受。會(huì)計(jì)師公會(huì)自1993年開始致力于把香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）靠攏，并明確以IAS作為制定新準(zhǔn)則及修訂原有準(zhǔn)則的藍(lán)本；在近年更積極地參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）的工作，并明顯地加快了國際化的步伐，至2001年6月止已發(fā)布了32項(xiàng)準(zhǔn)則，而這些準(zhǔn)則大多都是和IAS一致的。會(huì)計(jì)師公會(huì)現(xiàn)正努力完成與現(xiàn)行 IAS的并軌，準(zhǔn)備在未來兩、三年內(nèi)就尚存的差異再發(fā)布幾項(xiàng)新的準(zhǔn)則。此外，會(huì)計(jì)師公會(huì)計(jì)劃把未來香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研制與IASB的工作更密切地連合起來，以達(dá)到與將來IAS長久協(xié)調(diào)的目標(biāo)；最近更成功推薦了一名前會(huì)長成為IASB咨詢委員會(huì)的委員。 　　香港證券交易所的主板市場剛在2001年4月修訂了上市規(guī)則，容許在主板市場作“第一上市”的公司采用香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或IAS編制其財(cái)務(wù)報(bào)告，及在主板市場作“第二上市”的公司采用上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其財(cái)務(wù)報(bào)告。如上市公司選擇采用IAS或美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其財(cái)務(wù)報(bào)告，還需要解釋該準(zhǔn)則與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的差異及披露有關(guān)調(diào)節(jié)表 （注：H股公司采用IAS的情況除外）。 　　香港證券交易所的創(chuàng)業(yè)板市場一直都容許上市公司采用香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或IAS編制其財(cái)務(wù)報(bào)告，并容許符合特定條件的上市公司采用美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其財(cái)務(wù)報(bào)告。 　　總的來說，香港對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化是采用雙線并進(jìn)的做法，一方面由香港會(huì)計(jì)師公會(huì)更快更積極地制定與IAS相符的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并參與IASB的工作；另一方面由香港證券交易所同時(shí)容許上市公司選擇采用香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或IAS編制其財(cái)務(wù)報(bào)告，以起推進(jìn)作用。中國證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室　2001年6月19日日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化動(dòng)向　　半個(gè)多世紀(jì)以來，日本企業(yè)會(huì)計(jì)商議委員會(huì)（Business Accounting Deliberation Council,以下簡稱BADC）及其前身作為財(cái)政部下的咨詢機(jī)構(gòu)，一直負(fù)責(zé)制訂日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則。近來，由于BADC很難針對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)項(xiàng)目及時(shí)制訂相應(yīng)準(zhǔn)則，加上國際會(huì)計(jì)界的活動(dòng)大多在民間基礎(chǔ)上進(jìn)行，具有官方背景的BADC很難融入其中。因此，為了適應(yīng)迅速變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化趨勢(shì)，日本的許多機(jī)構(gòu)和組織聯(lián)合要求改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂體制，以民間組織或行業(yè)協(xié)會(huì)形式成立新的主體負(fù)責(zé)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 　　日本自民黨內(nèi)的財(cái)務(wù)研究機(jī)構(gòu)提出，要站在日本“國家戰(zhàn)略”的高度進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，現(xiàn)存的BADC應(yīng)當(dāng)向新體制下的機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型。建議成立一個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂主體，以取代BADC。他們認(rèn)為，為使改革取得成功，具有（會(huì)計(jì)）準(zhǔn)則制訂權(quán)的部門或機(jī)構(gòu)可由政府來明確；但該部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在保留最終決定權(quán)的前提下授權(quán)給民間組織?！　≡撠?cái)務(wù)研究機(jī)構(gòu)進(jìn)一步提出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂主體應(yīng)具備三項(xiàng)基本職能： 　　●根據(jù)國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化迅速作出反應(yīng)，及時(shí)制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 　　●保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公正性，使其不致被特定組織濫用； 　　●與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌； 　　為完成上述基本職能，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂主體必須具備幾個(gè)條件：一是專職機(jī)構(gòu)；二是具有專業(yè)的會(huì)員；三是在資金、機(jī)構(gòu)、人員等方面獨(dú)立于任何第三方；四是選任過程和準(zhǔn)則制訂過程高度透明；五是在國際活動(dòng)中表現(xiàn)活躍；六是能夠反映會(huì)計(jì)和審計(jì)的多種價(jià)值；等等。 　　2000年3月22日，日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Japanese Institute of Certified Public Accountants） 在其一份建議書中表示，目前迫切需要建立新的民間主體來制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該建議書就權(quán)力如何轉(zhuǎn)移、如何借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新組織的架構(gòu)如何建立和如何籌集新組織運(yùn)轉(zhuǎn)所需資金等，提出了一些建議。他們認(rèn)為， BADC的秘書機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)，并聘請(qǐng)專家作為專職會(huì)員；財(cái)務(wù)方面由行業(yè)或財(cái)團(tuán)、職業(yè)會(huì)計(jì)師等出資成立基金會(huì)，必要時(shí)可吸收政府參加。新組織的架構(gòu)可包括監(jiān)管委員會(huì)、準(zhǔn)則制訂委員會(huì)、程序委員會(huì)、執(zhí)行組織和相關(guān)的解釋委員會(huì)等。 　　2000年6月29日，由專家學(xué)者組成的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂主體”研討會(huì)經(jīng)過6次會(huì)議，在其報(bào)告中指出，目前由財(cái)政部下設(shè)的企業(yè)會(huì)計(jì)商議委員會(huì)主導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂體制，應(yīng)當(dāng)被一種以民間組織為基礎(chǔ)的新體制所取代，新組織應(yīng)當(dāng)獨(dú)立，成員經(jīng)公平挑選，決策過程透明，使之具備專業(yè)化、技術(shù)化、專職化、反應(yīng)迅速、融入國際化進(jìn)程等特點(diǎn)。 　　報(bào)告認(rèn)為新（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂）主體可包括：約15名兼職成員組成的監(jiān)督委員會(huì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂委員會(huì)，包括由5名專職成員和5到15名兼職成員組成的委員會(huì)和約20名專職人員組成的技術(shù)小組；咨詢組織，由約15名兼職人員組成。新組織的資金來自各個(gè)方面，年預(yù)算約7億日元，必要時(shí)可獲得政府援助。 　　2001年2月28日，包括日經(jīng)聯(lián)、日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、日本交易所組織和日本證券商協(xié)會(huì)在內(nèi)的10家機(jī)構(gòu)發(fā)表聯(lián)合聲明，宣稱將發(fā)起名為“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”的民間組織，負(fù)責(zé)制訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并成立“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)”。 　　他們稱，此舉的目的在于建立新的民間組織，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并希望在政府的支持下，新組織能夠制訂出反映企業(yè)變化和實(shí)務(wù)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究國際上的最新發(fā)展，與國際準(zhǔn)則委員會(huì)建立良好關(guān)系，使日本能夠更好地融入國際化進(jìn)程。委員會(huì)希望通過上述努力，基金會(huì)能夠致力于建立更為有效率的資本市場，繁榮經(jīng)濟(jì)，提升日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司信息披露的可信度。 　　2001年4月18日，國會(huì)下設(shè)的商法小組提出了修改商法的建議，建議中包括了建立更為有效的公司治理結(jié)構(gòu)、針對(duì)信息時(shí)代應(yīng)作出的適當(dāng)調(diào)整以及公司財(cái)務(wù)（信息質(zhì)量）的提高等內(nèi)容。其中重要的一點(diǎn)是建議將有關(guān)對(duì)公司會(huì)計(jì)要求的條款從商法中去掉。這是因?yàn)?，商法中包含的?duì)公司會(huì)計(jì)的要求，無法迅速地根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化作出修改，商法也因此一度被認(rèn)為是頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的障礙。去掉的條款將以司法部部門規(guī)章的形式發(fā)布，這種形式修改起來相對(duì)容易些。中國證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室　2001年6月25日 美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制 　　在當(dāng)今世界，對(duì)各國乃至國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響最大的無疑是美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其制定機(jī)制。 　　一、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn) 　?。ㄒ唬?9381959年，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)。1930年爆發(fā)的股市大危機(jī)，使人們意識(shí)到缺乏統(tǒng)一和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定的嚴(yán)重性。為此，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組建了一個(gè)委員會(huì)，協(xié)助紐約股票交易所制定會(huì)計(jì)程序準(zhǔn)則。在此基礎(chǔ)上，于1938年成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，并發(fā)布了一系列的會(huì)計(jì)研究公報(bào)。然而，因資源有限，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)缺少對(duì)基本原則和概念的深入研究，50年代末期，其公報(bào)經(jīng)常遭受人們的置疑，在出現(xiàn)許多復(fù)雜且頗有爭議的問題時(shí)尤其如此。 　?。ǘ?9591973，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)。為了應(yīng)對(duì)各方面的質(zhì)難，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1959年成立了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)，替代會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，以便發(fā)展主要是以協(xié)會(huì)下屬會(huì)計(jì)研究部研究為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)原則。在會(huì)計(jì)原則委員會(huì)存續(xù)的14年間，共頒布了31份意見書和4份公告。然而，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)沒有應(yīng)用會(huì)計(jì)研究部發(fā)表的研究成果。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)與會(huì)計(jì)研究部在選題方面，各自按照各自的議程獨(dú)立行動(dòng)。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的公告幾乎沒有開展任何研究，而研究部從事研究活動(dòng)也不尋求全面深入的分析。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)與會(huì)計(jì)程序委員會(huì)沒有什么區(qū)別。 　　總的來說，在1933年至1972年這段時(shí)期中，雖然會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)對(duì)推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論作出很大貢獻(xiàn)，但社會(huì)公眾仍然不滿意，主要原因是：(1)不同企業(yè)仍然存在采用不同會(huì)計(jì)程序和方法的現(xiàn)象；(2)對(duì)新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理，沒有得到合理的解決；(3)這一段時(shí)期出現(xiàn)了許多詐騙案，說明會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；(4)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的公告，沒能建立起系統(tǒng)的理論，無法指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，其權(quán)威性受到懷疑。 　　對(duì)以上問題的進(jìn)一步分析表明，1933年起的美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的主要缺陷是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主導(dǎo)，缺乏來自會(huì)計(jì)信息相關(guān)者的參與支持，也難以吸收并反映這些方面的意見。有鑒于此，根據(jù)一個(gè)特設(shè)委員會(huì)的建議，于1973年成立了相對(duì)獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standard Board，簡稱FASB），取代了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)。 　　二、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織結(jié)構(gòu)及其特點(diǎn) 　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由多層機(jī)構(gòu)組成，而且每一層機(jī)構(gòu)都由來自財(cái)務(wù)信息相關(guān)的各方面人士（詳見附件）參加。 　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)的主要職責(zé)是選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員、確定其預(yù)算、監(jiān)督其工作?；饡?huì)由來自下列組織的成員組成：美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、證券業(yè)協(xié)會(huì)、政府財(cái)務(wù)官員協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、全國州審計(jì)師、主計(jì)長和財(cái)務(wù)主任協(xié)會(huì)。 　?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由七名全職委員組成，他們具有不同的背景，分別來自會(huì)計(jì)師界（代表財(cái)務(wù)信息的審核者）、企業(yè)界（代表財(cái)務(wù)信息的編報(bào)者）、證券業(yè)界（代表財(cái)務(wù)信息的使用者）、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界、政府預(yù)算和會(huì)計(jì)界等。 　　（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)由三十余位委員組成，有更廣泛的代表性，負(fù)責(zé)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)商討需制定的準(zhǔn)則項(xiàng)目及相關(guān)問題，幫助遴選緊急問題工作組成員。 　　（四）緊急問題工作組。為幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的具體會(huì)計(jì)問題，1984年設(shè)立了一個(gè)緊急問題工作組。小組由17位成員組成，其中11位來自會(huì)計(jì)師事務(wù)所，4位來自上市公司，一位是美國證監(jiān)會(huì)的觀察員，一位代表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。此小組制定的公告層次稍低，但較及時(shí)。 　　與以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有如下顯著特點(diǎn)： 　　第一，人數(shù)較少。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)有18個(gè)委員；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)僅有7個(gè)委員， 　　第二，全職，高薪。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)委員是兼職的，而且不從委員會(huì)取得薪酬；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員都是全職、高薪聘請(qǐng)的，每屆任期5年，可連任； 　　第三，自主權(quán)更大。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的下設(shè)機(jī)構(gòu)；相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的下設(shè)機(jī)構(gòu)，而由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)任命，并向其報(bào)告。 　　第四，獨(dú)立性增強(qiáng)。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)成員能保留在原派出單位的職務(wù)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員必須停止在原單位的工作，切斷任何與之相關(guān)的利害關(guān)系。 　　第五，廣泛的代表性。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)成員都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而且都是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員不受此限?！　∪⒚绹?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu) 　　美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所頒布的一系列代表美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的文件數(shù)以千頁計(jì)，組成一個(gè)公開透明、綱目兼?zhèn)?、層次清晰、易于操作的?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 　?。ㄒ唬└拍羁蚣?。為吸取前任的教訓(xùn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)自成立起即致力于基本理論的研究，至今公布了七項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。概念框架旨在明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)、目的、質(zhì)量要求、要素、基本原則等，并用來指導(dǎo)制定協(xié)調(diào)一致的準(zhǔn)則。 　?。ǘ?zhǔn)則公告。準(zhǔn)則公告是一系列特定會(huì)計(jì)問題的處理方法和程序的規(guī)定，為權(quán)威的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。已頒布之準(zhǔn)則公告共138號(hào)。 　?。ㄈ┙忉尮妗＝忉尮嬗靡越忉?、補(bǔ)充或修正已頒布之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，與準(zhǔn)則公告具有同等之效力。已頒布之解釋公告共44號(hào)。 　?。ㄋ模┘夹g(shù)公告。系由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書處所發(fā)布，對(duì)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告問題提供指導(dǎo)。該公告并不代表公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，也不修正公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。已頒布之技術(shù)公告共52號(hào)。 　?。ㄎ澹┚o急問題工作組公告。1984年成立以來，緊急問題工作組已討論了400余個(gè)實(shí)務(wù)中面臨的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告問題，達(dá)成一致意見的形成公告，有的已轉(zhuǎn)化為上幾個(gè)層次的公告。 　　四、美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序 　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩個(gè)基本前提是：（1）準(zhǔn)則必須反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需要和意見，而不能只反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的需要和意見；（2）準(zhǔn)則必須經(jīng)過嚴(yán)格的既定程序制定，而且必須充分、公開地征求各方面的意見，給所有利益相關(guān)者以充分表達(dá)意見的機(jī)會(huì)。上述既定程序主要包