【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 　銀行對(duì)賬單余額　　67500　　加：銀行已入賬，企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)　　10900　　加：企業(yè)已入賬，銀行未入賬的收入款項(xiàng)　　12300　　減：銀行已入賬，企業(yè)未入賬的支付款項(xiàng)　　3800　　減：企業(yè)已入賬，銀行未入賬的支付款項(xiàng)　　4500　　調(diào)節(jié)后存款余額　　75300　　調(diào)節(jié)后存款余額　　75300　?。?　　常用的方法包括實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。其中，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是主要的實(shí)物清查方法?！　。?）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法?！　∵m用范圍：適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查。例如對(duì)原材料、包裝物、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)的清查。　　優(yōu)點(diǎn)：數(shù)字準(zhǔn)確可靠?！　∪秉c(diǎn)：工作量較大。　?。?）技術(shù)推算法：是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法?！　∵m用范圍：大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資如煤炭、礦石等的清查。　　說(shuō)明：對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤(pán)存單，并同賬面余額記錄核對(duì)，確認(rèn)盤(pán)盈盤(pán)虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。 　?。骸　『x：往來(lái)款項(xiàng)的清查主要指的是對(duì)應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項(xiàng)的清查（其中的暫收款通過(guò)其它應(yīng)付款核算）?！　》椒ǎ和鶃?lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。具體步驟為：　?。?）將本單位的往來(lái)賬款核對(duì)清楚，確認(rèn)總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的余額相等，各明細(xì)分類(lèi)賬的余額相符?！　。?）在保證往來(lái)賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位編制往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位核對(duì)后退回，另一聯(lián)送交對(duì)方單位核對(duì)賬目?！　。?）對(duì)方單位經(jīng)過(guò)核對(duì)相符后，在回單上加蓋公章退回；如有數(shù)字不符，對(duì)方單位應(yīng)在對(duì)賬單中注明情況退回本單位。　?。?）收到上述回單后，應(yīng)據(jù)此編制往來(lái)款項(xiàng)清查表（見(jiàn)教材138頁(yè)），注明核對(duì)相符與不符的款項(xiàng)，對(duì)不符的款項(xiàng)按有爭(zhēng)議、未達(dá)賬項(xiàng)、無(wú)法收回等情況歸類(lèi)合并，針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施予以解決。〔例4〕下列說(shuō)法正確的是（?。??！　?，出納人員必須在場(chǎng)　　，現(xiàn)金由清查人員盤(pán)點(diǎn)　　現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表進(jìn)行賬務(wù)處理 　　現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表進(jìn)行賬務(wù)處理　　　　答案：AC　　解析：現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，要根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表進(jìn)行賬務(wù)處理。在清查小組清查庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督?！　　怖?〕簡(jiǎn)述產(chǎn)生未達(dá)賬項(xiàng)的情況?！　〈鸢福阂还灿兴姆N情況：　?。?）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；　?。?）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；　?。?）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；　?。?）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬?！　　怖?〕下列說(shuō)法正確的是（　）?！　°y行存款余額調(diào)節(jié)表作任何賬務(wù)處理　　，等以后有關(guān)原始憑證到達(dá)后再作賬務(wù)處理　　，則說(shuō)明銀行或企業(yè)記賬有誤　　，需要根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表作賬務(wù)處理　　　答案：ABC　　〔例7〕下列適于采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法清查的是（?。??！　　　　　　　　　　〈鸢福篈B　　解析：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查；技術(shù)推算法適用于大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查，選項(xiàng)CD適于采用技術(shù)推算法清查。　　三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（審批之后的處理是考試的重點(diǎn)）　?。ㄒ唬┴?cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（可以考簡(jiǎn)答題）　　，提出處理建議；　　，清理往來(lái)款項(xiàng)；　　，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度；　　，保證賬實(shí)相符?！　。ǘ┴?cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟　　財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟主要介紹的是如何對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，前面介紹了現(xiàn)金的清查、銀行存款的清查、實(shí)物資產(chǎn)的清查和往來(lái)款項(xiàng)的清查，通過(guò)介紹可知，不需要對(duì)銀行存款的清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，另外，對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)的清查結(jié)果的賬務(wù)處理不屬于從業(yè)資格考試的內(nèi)容，不需要掌握。所以，我們?cè)谶@里只介紹現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理?！　∠冉榻B一個(gè)專(zhuān)設(shè)的賬戶待處理財(cái)產(chǎn)損溢，它是資產(chǎn)類(lèi)賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。在該科目下應(yīng)設(shè)置待處理固定資產(chǎn)損溢和待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢兩個(gè)明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢。待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶的基本結(jié)構(gòu)為：　　　　　　　　　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸方 待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)　　　　　?。骸　∝?cái)產(chǎn)清查結(jié)束后，企業(yè)根據(jù)清查結(jié)果報(bào)告表、盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符。具體地說(shuō)：　?。?）如果是盤(pán)盈，則：借記現(xiàn)金、原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目?！　∽⒁猓航滩?40頁(yè)的內(nèi)容有誤，應(yīng)該刪除文字和累計(jì)折舊科目。因?yàn)榘凑铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記固定資產(chǎn)，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢科目。所以，貸方不會(huì)出現(xiàn)累計(jì)折舊科目。參見(jiàn)教材140頁(yè)的〔例8－2〕　?。?）如果是盤(pán)虧，則借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目、累計(jì)折舊科目，貸記現(xiàn)金、原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等科目。注意：嚴(yán)格地說(shuō)，借方還應(yīng)該有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，不過(guò)從業(yè)資格考試中不會(huì)涉及，所以，不必掌握。　?。?）對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)以及無(wú)法查明原因的現(xiàn)金，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目?！　。ɡ?2）某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)帳外設(shè)備一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)為20000元，八成新?！　、僭趫?bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)帳存實(shí)存對(duì)比表確定的固定資產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　16000　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 　　　16000　?、谠谂鷾?zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 　　16000　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　　　　16000　?。ɡ?4）某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無(wú)法查明溢余原因?！　、僭趫?bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表確定的現(xiàn)金盤(pán)盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 　　　　420　?、谠谂鷾?zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)現(xiàn)金盤(pán)盈的會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 　　420　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　420　　（2）對(duì)于盤(pán)盈的流動(dòng)資產(chǎn)（不含現(xiàn)金），報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，貸記管理費(fèi)用科目?！　。ɡ?3）某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)盈某種材料一批，價(jià)值8000元?！　、僭趫?bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)財(cái)存實(shí)存對(duì)比表確定的材料盤(pán)盈數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　8000　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　8000　?、谠谂鷾?zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)材料盤(pán)盈的會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 　　8000　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　8000　　（3）對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，借記營(yíng)業(yè)外支出科目?！　。ɡ?5）某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺(tái)，帳面原價(jià)80000元，已提折舊40000元?！　、僭趫?bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)帳存實(shí)存對(duì)比表確定的固定資產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 　　40000　　　　累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　　　40000　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　80000　?、谠谂鷾?zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：營(yíng)業(yè)外支出 40000　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 40000　?。?）對(duì)于盤(pán)虧的現(xiàn)金，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，屬于將來(lái)可以收回的賠償，借記其他應(yīng)收款科目，屬于無(wú)法查明原因的部分，借記管理費(fèi)用科目（注意不是與盤(pán)盈中的營(yíng)業(yè)外收入對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)外支出）?！　。ɡ?7）某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧現(xiàn)金900元，其中500元應(yīng)由出納員賠償，另外400元無(wú)法查明原因?！　、僭趫?bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表確定的現(xiàn)金盤(pán)虧數(shù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 　　　900　　　　貸：現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　　　　　　900　?、谠谂鷾?zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，轉(zhuǎn)銷(xiāo)現(xiàn)金盤(pán)虧的會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　500　　　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　400　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 　　　900　?。?）對(duì)于盤(pán)虧的流動(dòng)資產(chǎn)（不含現(xiàn)金），經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后處理時(shí)，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，借方按照下列規(guī)定處理：　　1）對(duì)于能收回的殘料價(jià)值，借記原材料科目（事實(shí)上教材的這句話也存在問(wèn)題，因?yàn)楸P(pán)虧的流動(dòng)資產(chǎn)在盤(pán)點(diǎn)時(shí)并不存在，不可能收回其殘料價(jià)值。）　　2）對(duì)于可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償，記入其他應(yīng)收款科目的借方；　　3）對(duì)于剩余的凈損失，如果屬于非常損失，則應(yīng)該記入營(yíng)業(yè)外支出科目借方，如果屬于一般經(jīng)營(yíng)損失，則記入管理費(fèi)用的借方?！　　怖?〕某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤(pán)虧材料50000元，可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠款合計(jì)10000元，剩余的凈損失中有35000元屬于非常損失，5000元屬于自然損耗。則：　?、賹徟皯?yīng)做的處理是：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　50000　　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　50000　?、趯徟髴?yīng)做的處理是：　　借：其他應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　　　　10000　　　　營(yíng)業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　　　　35000　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 　5000　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 　　　50000本章內(nèi)容總結(jié)　　 本章講述的是財(cái)產(chǎn)清查的相關(guān)知識(shí)，包括三方面的內(nèi)容：　?。?）財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類(lèi)和一般程序；　?。?）財(cái)產(chǎn)清查的方法；　?。?）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。重點(diǎn)掌握財(cái)產(chǎn)清查的方法以及清查結(jié)果的處理?！　〈笾驴偨Y(jié)如下：　　財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查和