【文章內(nèi)容簡介】 ０４年企業(yè)利潤高于２００５年的現(xiàn)象。 乙廠的情況也類似于甲廠。２．如果你是公司財(cái)務(wù)科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋？答：因?yàn)槠髽I(yè)利潤實(shí)現(xiàn)是通過銷售過程最終實(shí)現(xiàn)的，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視銷售 過程，因而運(yùn)用變動成本法更能符合企業(yè)的目標(biāo)。如果采用變動成本法核算，結(jié)果如表２—１５和表２—１６所示。表２—１５ 甲制藥廠利潤表 單位：元項(xiàng) 目 ２００４年 ２００５年銷售收入 １８５５０００ ２５９７０００ 銷售變動成本 ５３００００ ７４２０００ 工資 ２８８０００ ２８８０００ 制造費(fèi)用 ７２００００ ７２００００ 銷售費(fèi)用 ８５０００ １０８０００ 凈利潤 ２３２０００ ７３９０００ 庫存資料 期初存貨數(shù) １６０００ ３５０００ 本期生產(chǎn)數(shù) ７２０００ ５０４００ 本期銷售數(shù) ５３０００ ７４２００ 期末存貨數(shù) ３５０００ １１２００ 續(xù)前表項(xiàng) 目 ２００４年 ２００５年單位售價(jià) ３５ ３５ 單位變動成本 １０ １０ 其中：材料 ７ ７ 燃料和動力 ３ ３ 表２—１６ 乙制藥廠利潤表 單位：元項(xiàng) 目 ２００４年 ２００５年銷售收入 １２０００００ １１０００００ 銷售變動成本 ７２００００ ６６００００ 工資 １８００００ １８００００ 制造費(fèi)用 １８００００ １８００００ 銷售費(fèi)用 ３００００ ３００００ 凈利潤 ９００００ ５００００ 庫存資料 期初存貨數(shù) １００ １００ 本期生產(chǎn)數(shù) １２０００ １３０００ 本期銷售數(shù) １２０００ １１０００ 期末存貨數(shù) １００ ２１００ 單位售價(jià) １００ １００ 單位變動成本 ６０ ６０ 其中：材料 ５０ ５０ 燃料和動力 １０ １０ 所以，根據(jù)醫(yī)藥工業(yè)公司的產(chǎn)銷現(xiàn)狀，采用變動成本法才能準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營情況。 第三章教材習(xí)題解析一、思考題１．本—量—利分析的基本假設(shè)有哪些？說明它們的具體含義。 答：本—量—利分析的基本假設(shè)主要包括：（１）相關(guān)范圍假設(shè)，即本—量—利分析中對成本性態(tài)的劃分都是在一定的相 關(guān)范圍之內(nèi)的。相關(guān)范圍假設(shè)同時又包含了 “期間”假設(shè)和 “業(yè)務(wù)量”假設(shè)兩層 含義。（２）模型線性假設(shè)。具體包括：固定成本不變假設(shè)；變動成本與業(yè)務(wù)量呈完 全線性關(guān)系假設(shè)；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。（３）產(chǎn)銷平衡假設(shè)。由于本—量—利分析中的 “量”指的是銷售數(shù)量而非生 產(chǎn)數(shù)量，在銷售價(jià)格不變的情況下，這個量也就是銷售收入。本—量—利分析的 核心是分析收入與成本之間的對比關(guān)系。但產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動無論是對固定 成本還是變動成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會影響到收入與成本之間的 對比關(guān)系。所以從銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本—量—利分析時，就必須假定產(chǎn)銷關(guān)系 平衡。（４）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。本假設(shè)是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總成本中所占的比重不會發(fā)生變化。上述假設(shè)的背后都暗藏著一個共同的假設(shè)，就是：假設(shè)企業(yè)的全部成本可以 合理地或者說比較準(zhǔn)確地分解為固定成本與變動成本。２．盈虧臨界點(diǎn)分析在企業(yè)經(jīng)營決策中有什么作用？ 試結(jié)合具體實(shí)例進(jìn)行 分析。答：盈虧臨界點(diǎn)又叫盈虧分歧點(diǎn)、保本點(diǎn)等，是指企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模 （銷售 量）剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收 入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)在怎樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀 態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析所提供的信息，對于企業(yè)合理計(jì)劃和有效控制經(jīng)營過程極 為有用，如預(yù)測成本、收入、利潤和預(yù)計(jì)售價(jià)、銷量、成本水平的變動對利潤 的影響，等等。應(yīng)該指出的是，盈虧臨界點(diǎn)分析是在研究成本、銷售收入與利 潤三者之間相互關(guān)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以除了銷售量因素外，銷售價(jià)格、固定成本與變動成本諸因素的變動，同時可以使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，只不過在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時，某一因素與其他因素之間表現(xiàn)為互為因果 關(guān)系。例如，某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品企業(yè)，現(xiàn)有相關(guān)數(shù)據(jù)如下，單價(jià)為 ５０元，單位變動成本為２０元，固定成本為６００００元，那么該企業(yè)要至少銷售 多少件產(chǎn)品才能開始盈利呢？ 這里我們就要運(yùn)用盈虧臨界點(diǎn)分析來確定企業(yè)在固定成本總額 現(xiàn)有條件下的保本點(diǎn) 。根據(jù)銷售量的臨界值公式 Ｖ＝單價(jià) －單位變動成本 ，求出產(chǎn)品銷售量臨界值為２０００件，如果銷售量低于２０００件，企業(yè)將會發(fā)生 虧損。３．盈虧臨界圖的幾種形式的使用條件分別是什么？ 它們在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn) 分析時起到了什么作用？結(jié)合實(shí)例進(jìn)行分析。答：盈虧臨界圖根據(jù)數(shù)據(jù)的特征和目的的不同，可以分為傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益 式、利量式和單位式。使用傳統(tǒng)式盈虧臨界圖需要知道企業(yè)總成本線和總收入線 （即總成本和總收 入與銷售量的函數(shù)關(guān)系）。企業(yè)的利潤高低取決于銷售收入與總成本之間的對比， 所以在傳統(tǒng)式盈虧臨界圖中，總成本線和總收入線的交點(diǎn)就是盈虧臨界點(diǎn)，此時 企業(yè)不盈利也不虧損。而當(dāng)總成本線和總收入線不變時，銷售量越大，實(shí)現(xiàn)的利 潤就越多。使用貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖要知道企業(yè)總收入線、變動成本線和固定成本。 通過變動成本線和固定成本可以知道企業(yè)總成本線，總成本線和總收入線的交點(diǎn) 即為盈虧臨界點(diǎn)。與傳統(tǒng)式不同的是，貢獻(xiàn)毛益式強(qiáng)調(diào)的是貢獻(xiàn)毛益及其形成過 程。因?yàn)樨暙I(xiàn)毛益是總收入與變動成本之差，所以盈虧臨界點(diǎn)就是貢獻(xiàn)毛益剛好 等于固定成本的點(diǎn)，超過盈虧臨界點(diǎn)的貢獻(xiàn)毛益大于固定成本，也就實(shí)現(xiàn)了 利潤。使用利量式盈虧臨界圖不需要知道總成本和總收入與銷售量之間的函數(shù)關(guān) 系，只要知道利潤與銷售量的關(guān)系即可。它是最簡單的盈虧臨界圖，利于企業(yè)管 理者理解。當(dāng)銷售量為零時，企業(yè)虧損值為固定成本，隨著銷售量的增加，當(dāng)利 潤線與橫軸相交時，企業(yè)利潤為零，交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。使用單位式盈虧臨界圖只要知道企業(yè)產(chǎn)品單價(jià)、單位變動成本和單位產(chǎn)品固 定成本與銷售量之間的關(guān)系即可。單位成本線此時為一條平行于橫軸的直線，單位產(chǎn)品固定成本卻是一條曲線，通過這兩條線的疊加，可以得到企業(yè)產(chǎn)品的單位 成本線。產(chǎn)品單價(jià)線與單位成本線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。通過上述內(nèi)容，我們知道企業(yè)固定成本、變動成本、單價(jià)和銷售量都會對盈 虧臨界點(diǎn)分析產(chǎn)生影響。當(dāng)固定成本和變動成本，或單價(jià)提高，都會使盈虧臨界 點(diǎn)左移；反之，則盈虧臨界點(diǎn)會右移。４．固定成本、變動成本、銷售單價(jià)、銷售量的變化對利潤的變化有什么影 響？比較利潤對這些因素的敏感程度。答：固定成本、變動成本、單價(jià)和銷售量的變化，都會對利潤產(chǎn)生影響，但 在影響程度上存在差別。有的因素雖然發(fā)生了較小的變動，卻能導(dǎo)致利潤發(fā)生很 大變化。也就是說，利潤對這些因素的變化很敏感，這些因素也稱為敏感因素。 通常情況下，我們用敏感系數(shù)反映利潤對這些因素變化的敏感程度。敏感系數(shù)等 于目標(biāo)值變動百分比與因素值變動百分比之比。各因素的敏感系數(shù)可以通過以下公式計(jì)算求得：　　固定成本敏感系數(shù)＝－ＦＣＰ　　單位變動成本敏感系數(shù)＝－ＶＰＶＣ　　單價(jià)敏感系數(shù)＝ＶＰＳＰ　　銷售量敏感系數(shù)＝Ｖ（ＳＰ－ＶＣ）Ｐ下面舉例說明利潤對這些因素的敏感程度的大小。假設(shè)某企業(yè)為生產(chǎn)和銷售 單一產(chǎn)品企業(yè)。計(jì)劃年度預(yù)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售量為５０００件，單價(jià)為５０元， 單位變動成本為２０元，固定成本為６００００元，企業(yè)目標(biāo)利潤為５００００元。當(dāng)各 因素分別增長２０％時，各因素的敏感系數(shù)分別為：　　固定成本敏感系數(shù)＝－１ 　　單位變動成本敏感系數(shù)＝－３ 　　單價(jià)敏感系數(shù)＝５ 　　銷售量敏感系數(shù)＝２上述四個因素按敏感系數(shù)排列的順序是：單價(jià)＞單位變動成本＞銷售量＞固定成本。其中，敏感系數(shù)為正值，表示該因素與利潤同方向變動；敏感系數(shù)為負(fù) 值，表示該因素與利潤反方向變動。在進(jìn)行敏感程度分析時，敏感系數(shù)是正是負(fù) 無關(guān)緊要，關(guān)鍵是看敏感系數(shù)絕對值的大小，越大則說明敏感程度越高。同時， 上述敏感系數(shù)大小的排序是在例題所設(shè)定的條件下的結(jié)果，如果條件發(fā)生了變 化，則各因素的敏感系數(shù)之間的排列順序也可能發(fā)生變化。在通常情況下，單價(jià) 的敏感系數(shù)最大。單價(jià)的敏感系數(shù)大于銷售量的敏感系數(shù)，這一結(jié)論可以從敏感 系數(shù)公式得到。同時，在企業(yè)正常經(jīng)營時，ＶＳＰ 既大于ＦＣ，又大于ＶＶＣ；否則，企業(yè)可能將連簡單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金流也可能發(fā)生嚴(yán)重的困難。所以，漲價(jià)是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價(jià)格下跌則是企業(yè)最大的 威脅。５．通過本章的學(xué)習(xí)，說明本—量—利分析的優(yōu)點(diǎn)和局限性，列舉實(shí)例進(jìn)行 說明。答：本—量—利分析，即成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析，是指在成本按其成本性 態(tài)劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上，以數(shù)量化的會計(jì)模型和圖形來揭示固定 成本、變動成本、銷售量、銷售單價(jià)、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系的一種 分析方法。優(yōu)點(diǎn)：（１）通過本—量—利可以使企業(yè)對其保本點(diǎn)進(jìn)行分析。進(jìn)行保本點(diǎn)分 析，可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供未來期間為防止發(fā)生虧損應(yīng)完成的最小極限業(yè)務(wù)量 信息，同時也能為審視企業(yè)未來經(jīng)營的安全程度和目標(biāo)利潤分析創(chuàng)造條件。（２）還可以利用本—量—利對企業(yè)保利點(diǎn)進(jìn)行分析，即在產(chǎn)品銷售價(jià)格和現(xiàn)有生 產(chǎn)能力確定的情況下，預(yù)計(jì)確保完成目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)而需要達(dá)到的銷售收入和 銷售量。 （３）現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，影響企業(yè)利潤的各個因素都在不斷變化，通過 本—量—利分析中的敏感性分析，可以分析當(dāng)一種因素發(fā)生變化時，目標(biāo)值是如 何變化以及變化的幅度有多大。局限性：本—量—利分析的理論和方法是建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)上的，即：（１）相關(guān)范圍假設(shè)；（２）模型線性假設(shè)，具體包括固定成本不變假設(shè)、變動成本 與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)、銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（３）產(chǎn)銷平衡假設(shè)；（４）品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)。但是實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，不可能完全 滿足上面的條件。這就需要企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用本—量—利模型分析問題時，要結(jié)合 自身特點(diǎn)，適當(dāng)修正模型。下面以模型線性假設(shè)為例來說明問題。某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單 價(jià)、單位變動成本和固定成本數(shù)據(jù)如表３—２所示，如何確定其保本點(diǎn)？表３—２項(xiàng)目 銷售單價(jià) （元） 單位變動成本 （元） 固定成本 （元） 預(yù)計(jì)值 １５ １４ １０ ９ ６００００ ５００００ 概率 ０８ ０２ ０７ ０３ ０３ ０７ 通過計(jì)算可以得到表３—３：表３—３單價(jià) 單位變動 固定成本 組合 保本點(diǎn) 聯(lián)合概率 期望值 （元） 成本 （元） （元） 銷售量 （件） （件） １５ １０ ５００００ １ １００００ ０３９２ ３９２０ １５ １０ ６００００ ２ １２０００ ０１６８ ２０１６ １５ ９ ５００００ ３ ８３３３ ０１６８ １４００ １５ ９ ６００００ ４ １００００ ００７２ ７２０ １４ １０ ５００００ ５ １２５００ ００９８ １２２５ １４ １０ ６００００ ６ １５０００ ００４２ ６３０ １４ ９ ５００００ ７ １００００ ００４２ ４２０ １４ ９ ６００００ ８ １２０００ ００１８ ２１６ 預(yù)測盈虧臨界銷售量　?。保埃担矗?由上述分析可以知道，在不確定條件下運(yùn)用概率分析的方法進(jìn)行本—量—利分析，考慮了多種可能及其概率，工作量很大。６．敏感性分析在企業(yè)利潤規(guī)劃時是如何發(fā)揮作用的？請具體分析。答：敏感性分析，是分析當(dāng)某一因素發(fā)生變化時，會引起目標(biāo)值發(fā)生什么樣 的變化以及變化程度如何。本—量—利分析中的敏感性分析主要研究兩方面的內(nèi) 容：一是有關(guān)因素發(fā)生多大變化時會使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，即保本點(diǎn)問題；二是有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行利潤規(guī)劃時，可以從銷售量、單價(jià)、單位變動成本和固定成本這 四個方面控制。因?yàn)殇N售量是與利潤同方向變動的，所以銷售量的臨界值實(shí)際上是實(shí)現(xiàn)目標(biāo) 利潤的銷售量最小值。其中，最小銷售量＝（目標(biāo)利潤＋固定成本）／（單價(jià)－單位 變動成本）。同銷售量一樣，單價(jià)也是與利潤同方向變動的，所以單價(jià)的臨界值 實(shí)際上是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的單價(jià)最小值。其中，最小單價(jià)＝單位變動成本＋（目標(biāo)利潤＋固定成本）／銷售量。單位變動成本與利潤是反方向變動的，所以單位變 價(jià)成本臨界值實(shí)際上是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的單位變動成本的最大值。其中，最大單 位變動成本＝單價(jià)－（目標(biāo)利潤＋固定成本）／銷售量。固定成本與利潤是反方向 變動的，所以固定成本臨界值實(shí)際上是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的固定成本最大值。其中， 最大固定成本＝（單價(jià)－單位變動成本）銷售量－目標(biāo)利潤。假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，現(xiàn)有數(shù)據(jù)為：單價(jià)２０元，單位變動成 本１２元，固定成本２８０００元，如果企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤１６０００元，試確定 銷售量、單價(jià)、單位變動成本和固定成本。在其他三個因素不變的條件下， 銷售量＝５５００件，單價(jià)＝２０８元，單位變動成本＝１１２ 元，固定成本＝２４０００元 。二、案例題１．利用本—量—利分析技術(shù)，飯店如何使現(xiàn)有的銷售價(jià)格、生產(chǎn)水平與實(shí) 現(xiàn)目標(biāo)利潤之間相適應(yīng)，以實(shí)施恰當(dāng)?shù)膬r(jià)格、產(chǎn)量、成本、新產(chǎn)品開發(fā)政策，提高飯店的盈利水平