【文章內容簡介】 貸：在途物資 ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價） 貸：應付賬款—暫估應付賬款 自制(入賬價值＝采購成本＋加工成本＋其他成本) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 ******外購貨物中發(fā)生損耗的處理　　　　　　　?、佟⒑侠頁p耗是無法避免且可以提前預計到的損失，計入存貨的成本?！　　　　　　　、?、非合理損耗是企業(yè)管理不善的表現(xiàn)，應將其計入管理費用。 ******如果制造費用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負債表中列入“存貨”項目 委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 ①、拔付加工物資時： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 ②、支付加工費、增值稅時： 借：委托加工物資 800 應交稅金—增值稅(進項) 136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費稅(看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(＝（1000＋800）/(1－消費稅率)稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應交稅金—應交消費稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費稅的計算是個難點，一定要理解。各科之間的內在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（可到去《從厚變薄CPA考試教材2004紀念版稅法》，第三章是消費稅，有詳細講解） ④、收回時： 借：庫存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉平) 投資者投入：具體由投資各方認可，開發(fā)票后才可抵扣項稅。 借：原材料 100 應交稅金—增值稅(進項) 17 貸：股本（非股份企業(yè)為“實收資本”） 117 接受捐贈(2004新變化：捐贈問題全書涉及多個知識點，重點關注一下) 確認價值優(yōu)先順序：A、有關憑據(jù)上標明的金額+相關稅費 B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關稅費； C、或者該存貨的預計未來現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值) 受贈時： 借：原材料 貸：銀行存款（實際支付的相關稅費） 待轉資產(chǎn)價值 年底： 借：待轉資產(chǎn)價值 貸：資本公積－接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈準備 應交稅金－應交所得稅 接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應收款項換入的存貨： 應收債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： ①、收到補價的：＝債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費－補價 ②、支付補價的：＝債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費＋補價 以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： ①、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進項稅＋相關稅費＋應確認的收益－補價 ②、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進項稅＋相關稅費＋補價 盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本 ①、發(fā)現(xiàn)時： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 ②、經(jīng)有關部門批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用四、發(fā)出存貨的計價方法 個別計價法：成本比較合理、準確，實務操作工作量大，適用于貴重物品 先進先出法：物價上漲時，會高估當期利潤和存貨價值；反之…… 加權平均法： 存貨單位成本＝[月初結存金額＋∑（本月各批收貨的實際單位成本本月各批收貨的數(shù)量）]247。（月初結存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 移動平均法：購進一次存貨，計算一次加權平均成本 存貨加權單價＝（原有存貨成本＋本批收貨的實際成本）247。（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權成本 后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法） 領用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費用、在建工程等) 貸：原材料 ******如果用于在建工程、職工福利等項目，對應的增值稅進項稅要轉出 借：在建工程(應付福利費等) 貸：應交稅金—應交增值稅（進項轉出） 出售原材料：計入“其它業(yè)務收入” 發(fā)出包裝物的核算 ①、生產(chǎn)領用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 ②、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費用 (不單獨計價時) 其它業(yè)務支出 (單獨計價時) 貸：包裝物 ③、出租、出借 A、第一次領用新包裝物時，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時，不作處理。出租、出借金額較大時可分期攤銷 借：其它業(yè)務支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 貸：包裝物 B、收到租金，計入 “其它業(yè)務收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應付款 貸：其它業(yè)務收入 應交稅金—應交增值稅(銷項) ******如果要交消費稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務支出 貸：應交稅金一應交消費稅 E、報廢時， 借：原材料 貸：其它業(yè)務支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 低值易耗品的攤銷方法 ①、一次攤銷法：領用時計入期間費用 ②、五五攤銷法：領用時先攤一半，報廢時再攤一半 ③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分攤六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法 規(guī)定存貨的分類和計劃成本。計劃成本一般年內不作調整。 平時采購時： 借：物資采購 100（實際成本） 應交稅金—應交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材料成本差異”，分類登記。 借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實際成本） 平時領用、發(fā)生按計劃成本計算， 借：有關成本費用科目 貸：原材料 月底計算分攤計算材料成本差異。 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）100％ 注意：由于當期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入帳材料的計劃成本。 本月發(fā)出材料應負擔差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 借：有關成本費用科目（藍或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍或紅數(shù)） ******鄭慶華：計劃成本法的關鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉出時（發(fā)出時）一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字。七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)) 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結存 銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣 毛利率＝銷售毛利／銷售凈額100％ 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本 ******注意該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結轉的銷售成本。 零售價法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”核算 　 成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本）/（期初存貨售價＋本期購貨售價） 期末存貨成本＝期末存貨售價總額成本率 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本八、存貨數(shù)量的盤存 實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作 永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理 存貨盤盈盤虧的處理 ①、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結帳前必須轉平。兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會等類似權力機構批準，會計應先自行處理，轉入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準的結果與自行處理不一致，則要調整次年的年初數(shù)。 ②、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 ③、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出） 因自然災害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準應計入“營業(yè)外支出”。九、存貨的期末計價－本章難點，重點 基本公式 　　 可變現(xiàn)凈值＝存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關稅金 存貨跌價準備應按單個項目來計提，