【文章內(nèi)容簡介】 成林時,按其賬面余額,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。 (二)育閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,借記“營業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。 (三)育閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點(diǎn),轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時,按其賬面價值,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目。按其賬面余額,貸記本科目。 (四)將育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時,按公益林的賬面余額,借記本科目,貸記“公益林”科目。同時,借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。 (五)消耗性林木資產(chǎn)采伐時,按其賬面價值,借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目,按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記本科目。 (六)期末,企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的,按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“營業(yè)外支出——計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目,貸記“消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目。 三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要,按照林種、小班、造林撫育成本、營林期間費(fèi)用等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。 四、本科目期末借方余額,反映已育閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本和暫時難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。 1822消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的已育閉成林消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備。 二、消耗性林木資產(chǎn)在育閉成林前不計(jì)提跌價準(zhǔn)備。育閉成林后的消耗性林木資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對其進(jìn)行檢查,如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因,導(dǎo)致其可變現(xiàn)凈值低于成本的,應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,計(jì)提消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備。 三、消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。 四、企業(yè)計(jì)提消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備時,借記“營業(yè)外支出——計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。 五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備。 1905公益林 一、本科目核算已育閉成林公益林的實(shí)際成本。 公益林在育閉成林前發(fā)生的實(shí)際支出,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算。育閉成林時的實(shí)際成本,在本科目核算。育閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,在“營業(yè)費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算。 二、企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價準(zhǔn)備。 三、公益林的主要賬務(wù)處理如下: (一)公益林育閉成林時,按其賬面余額,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。同時,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目,貸記“公益林基金”科目。 (二)育閉成林后的公益林發(fā)生管護(hù)費(fèi)用時,借記“營業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。期末,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。 (三)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時,按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記本科目。同時,借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。 (四)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時,按公益林的賬面余額,借記“消耗性林木資產(chǎn)”科目,貸記本科目。同時,借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。 (五)因毀損等原因減少公益林時,經(jīng)主管部門批準(zhǔn),借記“公益林基金”科目,貸記“公益林”科目。 四、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要,按照林種、小班、造林撫育成本、管護(hù)期間費(fèi)用等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。 五、本科目期末借方余額,反映已育閉成林公益林的實(shí)際成本。 2183應(yīng)付家庭農(nóng)場款 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項(xiàng),如企業(yè)收購家庭農(nóng)場產(chǎn)品尚未結(jié)算的款項(xiàng)、代存家庭農(nóng)場的其他收入等。 二、應(yīng)付家庭農(nóng)場款的主要賬務(wù)處理如下: (一)按合同規(guī)定收購家庭農(nóng)場的產(chǎn)品尚未支付價款時,按結(jié)算價格,借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記本科目。 (二)代存家庭農(nóng)場的各種其他收入,按代存金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。 (三)支付時,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 三、企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場名稱設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。 四、本科目期末貸方余額,反映尚未償付的家庭農(nóng)場欠款。 2221待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款 一、本科目核算企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場款,如家庭農(nóng)場應(yīng)上交的勞動保險費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)、利潤等。 二、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款的主要賬務(wù)處理如下: (一)企業(yè)與家庭農(nóng)場簽訂的承包合同生效后,按當(dāng)年應(yīng)收款項(xiàng)金額,借記“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目,貸記本科目。 (二)結(jié)算時,按先費(fèi)后利原則,先結(jié)算勞動保險費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用,后結(jié)算利潤。按實(shí)際上交的應(yīng)收款項(xiàng)金額,借記本科目,貸記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“本年利潤”等科目。 三、企業(yè)應(yīng)按待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款的性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。 四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場款金額。 3151公益林基金 一、本科目核算企業(yè)營造和按規(guī)定劃轉(zhuǎn)育閉成林后的公益林所形成的基金。 二、公益林基金的主要賬務(wù)處理如下: (一)公益林育閉成林時,按其賬面余額,借記“公益林”科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。同時,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目,貸記本科目。 (二)育閉成林后的公益林發(fā)生管護(hù)費(fèi)用時,借記“營業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。期末,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。 (三)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時,按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記公益林”科目。同時,借記本科目,貸記“資本公積”科目。 (四)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時,按其賬面余額,借記“消耗性林木資產(chǎn)”科目,貸記“公益林”科目。同時,借記本科目,貸記“資本公積”科目。 (五)因毀損等原因減少公益林時,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),借記本科目,貸記“公益林”科目。 三、本科目期末貸方余額,反映公益林形成的公益林基金賬面余額。 4102農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 一、本科目核算農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)按種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)分別確定成本核算對象和成本項(xiàng)目,進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。 實(shí)行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用以及實(shí)行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用、育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實(shí)際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本等,在本科目核算。 經(jīng)濟(jì)林木、農(nóng)田防護(hù)林在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的實(shí)際成本,在“生物性在建工程”科目核算,不在本科目核算。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時的實(shí)際成本,在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算,不在本科目核算。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的采割、管護(hù)費(fèi)用,在本科目核算。 二、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理如下: (一)育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林以及其他農(nóng)業(yè)活動耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi),直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 (二)具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 (三)機(jī)械作業(yè)等所發(fā)生的共同性費(fèi)用,借記本科目(機(jī)械作業(yè)費(fèi)等),貸記“累計(jì)折舊”等科目。期末,分配計(jì)入有關(guān)受益對象時,借記本科目(產(chǎn)品),貸記本科目(機(jī)械作業(yè)費(fèi)等)。 (四)輔助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù),按承擔(dān)勞務(wù)費(fèi)用金額,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目。 (五)經(jīng)濟(jì)林木、農(nóng)田防護(hù)林、劍麻、產(chǎn)畜等成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的折舊,借記本科目,貸記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。零星橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等經(jīng)濟(jì)林木的更新和補(bǔ)植支出,在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前,計(jì)入生物性在建工程。在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后,直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。 (六)多次收獲的多年生消耗性生物資產(chǎn)(如苜蓿),其往年費(fèi)用按比例攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本部分,借記本科目(產(chǎn)品),貸記本科目(年種植作物)。 (七)年終尚未完成脫粒作業(yè)的產(chǎn)品,預(yù)提脫粒等費(fèi)用時,借記本科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。 (八)畜(禽)產(chǎn)品實(shí)行混群核算的,畜(禽)本身的價值及其飼養(yǎng)費(fèi)用,均通過本科目核算。購進(jìn)畜(禽)時,按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價款,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。實(shí)行分群核算的,本科目只核算各群發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用,畜(禽)本身的價值在“幼畜及育肥畜”科目核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)各群的飼養(yǎng)費(fèi)用時,借記“幼畜及育肥畜”科目,貸記本科目。 (九)發(fā)生的間接費(fèi)用,先在“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行匯集,期末再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法,分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本,借記本科目,貸記“制造費(fèi)用”科目。 (十)收獲的農(nóng)產(chǎn)品(包括自產(chǎn)留用的種子、飼料、口糧)驗(yàn)收入庫時,按實(shí)際成本,借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記本科目。不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品,按實(shí)際成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。 (十一)消耗性林木資產(chǎn)采伐時,按其賬面價值,借記本科目,按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“消耗性林木資產(chǎn)”科目。 (十二)實(shí)行混群核算的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜,按賬面價值,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,借記“存貨跌價準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目。按賬面余額,貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬,并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄,進(jìn)行明細(xì)分類核算。 四、本科目期末借方余額,反映農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括實(shí)行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用以及實(shí)行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用、育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實(shí)際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本等。 三、補(bǔ)充報表格式及編制說明 (一)企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時,“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目,如有借方余額,應(yīng)在減去“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”科目貸方余額后,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。 “農(nóng)產(chǎn)品”科目借方余額減去“存貨跌價準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備”項(xiàng)目貸方余額后的凈額,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目?！坝仔蠹坝市蟆笨颇拷璺接囝~減去“存貨跌價準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目?！稗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目借方余額減去“存貨跌價準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。在“固定資產(chǎn)原價”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的借方余額。在“累計(jì)折舊”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目,反映“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的貸方余額。在“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,反映“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的貸方余額。 在“在建工程”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:生物性在建工程”項(xiàng)目,反映“生物性在建工程”科目借方余額減去“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額。 “消耗性林木資產(chǎn)”科目借方余額減去“消耗性林木資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額,在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)第54行“消耗性林木資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。 在“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:公益林”項(xiàng)目,反映“公益林”科目的借方余額。 “應(yīng)付家庭農(nóng)場款”科目貸方余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。 在“資本公積”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:公益林基金”項(xiàng)目,反映“公益林基金”科目的貸方余額。 (二)在利潤表中增設(shè)第12行“家庭農(nóng)場實(shí)際上交利潤”項(xiàng)目,反映家庭農(nóng)場實(shí)際上交的利潤凈額。 (三)本辦法對《企業(yè)會計(jì)制度》“資產(chǎn)負(fù)債表”補(bǔ)充了附表4“生物資產(chǎn)賬面價值變動表”,并說明其編制方法。對“資產(chǎn)負(fù)債表”附表1“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”“生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價準(zhǔn)備明細(xì)表”,并說明其編制方法。 (四)本辦法對《企業(yè)會計(jì)制度》會計(jì)報表附注的披露內(nèi)容補(bǔ)充了以下規(guī)定: 。 、農(nóng)產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的方法、可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù),以及發(fā)生跌價損失的原因。 、可收回金額的確定依據(jù),以及發(fā)生減值損失的原因。 。 、可收回金額的確定依據(jù)以及發(fā)生減值損