【文章內容簡介】 P公司6個作業(yè)間接成本分配率計算如表121第5欄所示，是每個作業(yè)的間接成本總額（第3欄）除以成本分配基礎的數量（第4欄）所得。 表122顯示了分配給簡單鏡片（SL3）的總的間接成本1153953美元，分配給復雜鏡片（CL5）的961047美元。為了計算每個鏡片的總的間接成本，應將每個型號的鏡片的各種作業(yè)的成本分配基礎的數量（見表122），分別乘以第6步所計算出來的成本分配率（見表121，第5欄），然后加總即為該鏡片的總的間接成本。而對于某個作業(yè)來說，例如，安裝作業(yè)總的小時數為2000小時，SL3鏡片需要500個安裝小時，CL5需要1500個小時。因此，分配給SL3鏡片的總的安裝作業(yè)成本為75000美元（500安裝小時＄150每安裝小時），分配給CL5的是225000美元（1500安裝小時＄150每安裝小時），再分別除以其產量，（75000美元247。60000個）和CL5鏡頭是15美元（225000美元247。15000個），如表122所示。分別將分配給SL3和CL5兩種鏡片的所有直接和間接成本加總就可計算出兩種產品的總成本，再分別除以其產量計算出每件SL3和CL5的成本。表122列出了簡單和復雜鏡片的產品成本。直接成本是第3步計算的結果，間接成本是第7步計算出的結果。表122展示了3個直接成本的類別和6個間接成本類別，即每個鏡片的成本包含了有9個項目，其中3項直接成本和6項間接成本。圖126描述了P公司作業(yè)成本實施的概況。表122 P公司采用作業(yè)成本法的產品成本表成本項目簡單鏡片（SL3）（60,000件）復雜鏡片（CL5）（15,000件）合計總成本單位成本總成本單位成本(1)(2)=(1)247。60,000(3)(4)=(3)247。15,000(5)=(1)＋(3)直接成本：直接材料﹩1,125,000﹩﹩675,000﹩﹩1,800,000直接人工600,000195,000795,500直接清洗和維護成本120,000150,000270,00總的直接成本（第3步）1,845,0001,020,0002,865,000間接作業(yè)成本：設計：SL3（30部件平方英尺＄4,500）135,000450,000CL5（70部件平方英尺＄4,500）315,000安裝：SL3（500安裝小時＄150）75,000 300,000CL5（1500安裝小時＄150）225,000生產：SL3（9000機器小時＄50）450,000 637,500CL5（3750機器小時＄50）187,500裝運：SL3（100批次＄405）40,500 81,000CL5（100批次＄405）40,500配送SL3（45000立方英尺＄）261,000391,000CL5（22500立方英尺＄）130,500管理SL3（30000直接人工小時＄）192,453255,000CL5（9750直接人工小時＄）62,547分配的間接成本總額（第7步）1,153,953961,0472,115,000總成本（第8步）﹩2,998,953﹩﹩1,981,047﹩﹩4,980,000設計作業(yè)＄450,000安裝作業(yè)＄300,000生產作業(yè)＄637,500裝運作業(yè)＄81,000配送作業(yè)＄391,500管理作業(yè)＄255,000100部件平方英尺2000安裝小 時12,750模型機器小時200運輸次 數67,500立方英尺運輸39,750直接人工小時 直接成本直接成本 間接成本＄4 ＄4500（每部件平方英尺）＄150（每個安裝小時）＄50（每個機器小時）＄405（每次裝運）＄（每立方英尺的運輸）＄6,4151（每直接人工小時）間接成本庫間接成本分配基礎成本對象：SL3和CL5直接成本直接材料直接人工模型清洗和維護間接成本分配率圖156 P公司作業(yè)成本實施概況圖七、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較表124分別列示了P公司采用傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的產品成本計算的情況，并計算出了二者的差異?？梢钥闯鲎鳂I(yè)成本法的特點：作業(yè)成本法進行更多的直接成本追溯；作業(yè)成本法建立與不同作業(yè)有關的同質成本庫；對于每一個作業(yè)成本庫，作業(yè)成本法尋求一個成本分配基礎，這個基礎與這個成本庫的成本存在因果關系。作業(yè)成本法下，同質成本庫和成本分配原則的選擇，依賴于成本類別，這樣可以讓P公司的管理者更加信賴采用作業(yè)成本法提供的成本數據，并且通過作業(yè)控制成本。從表124可以看出，僅采用“直接人工小時”成本分配基礎的計算的傳統(tǒng)成本計算法下，SL3鏡片成本每件被高估了＄，而CL5鏡片每件低估了＄。因為CL5消耗了大量的設計和機器安裝成本，而SL3相對較小一些。作業(yè)成本法的優(yōu)點是，能夠提供決策更有用的信息。但在實施過程中應考慮其實施成本。關于作業(yè)成本管理方面的內容將在《管理會計》課程中闡述。表124 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較傳統(tǒng)成本法(1)作業(yè)成本法(2)差異(3)=(2)(1)直接成本類別23+1直接材料直接材料直接人工直接人工直接模型清洗和維持總的直接成本﹩2,595,000﹩2,865,000﹩270,000間接成本庫165單一成本庫（采用直接人工小時分配）設計（部件平方英尺）安裝（安裝小時）生產（機器小時）裝運（裝運的次數）配送（配送的立方英尺）管理（直接人工小時）總的間接成本﹩2,385,000﹩2,115,000﹩270,000分配給SL3的總成本﹩3,525,000﹩2,998,953﹩526,047SL3鏡片的單位成本﹩﹩﹩分配給CL5的總成本﹩1,455,000﹩1,981,047﹩526,047CL5鏡片的單位成本﹩﹩﹩第二節(jié) 質 量 成 本 核 算眾所周知，產品質量不僅是企業(yè)生存、發(fā)展的基礎和競爭的手段，同時也是反映企業(yè)社會責任的一個重要方面。質量問題事件頻頻發(fā)生，由此造成的生命、財產和經濟等方面的社會損失，何堪以計。如2008年我國的“三鹿奶粉事件”，影響了3000萬兒童的健康，給國家造成了20億元的損失；2010年世界性的“豐田汽車召回事件”，讓百年豐田深陷嚴重危機和損失。對于產品質量，在消費者要求越來越高的背景下，企業(yè)為此花費的代價相應加大。據估計，許多企業(yè)的質量成本占銷售額的10%25%。盡管保證和提高產品質量會增加成本，但會因此帶來銷售額增長；反過來，產品質量如果出現問題，會對產品銷售產生很大的負面影響甚至企業(yè)破產。因此，產品質量是企業(yè)非常關注的內容，質量管理是企業(yè)管理的重要組成部分。如何為質量管理提供數據支持，是本節(jié)所要介紹的的內容，即質量成本核算。一、質量成本的相關概念根據國際標準化組織制訂的國際標準——《質量管理和質量保證——術語》（ISO8402－1994），產品質量是指產品“反映實體滿足明確和隱含需要的能力和特性的總和”。這個定義雖然指的是有形物質產品的產品質量，但對于無形的產品仍然適用，如服務質量。產品質量（Product Quality）是由產品所具有的各種特征和特性組成。不同的產品具有不同的特征和特性，其總和便構成了產品質量的內涵。產品質量要求一方面反映了產品的特性，另一方面反映了滿足消費者和其他相關方要求的能力。消費者和其他質量要求往往隨時間與科學技術的進步而發(fā)生變化。產品質量可以用一些具體特征指標來描述，通常包括使用性能、安全、可用性、可靠性、可維修性、經濟性和環(huán)境等指標。質量管理（Quality Management）是指確定質量方針、目標和職責，并通過質量體系中的質量策劃、質量控制、質量保證和質量改進來使其實現的所有管理職能的全部活動。質量管理的發(fā)展大致經歷了三個階段：①質量檢驗階段20世紀以前，產品質量主要依靠加工者的技藝水平和經驗來保證和控制，屬于“加工者的質量管理”。20世紀初，促使產品的質量檢驗從加工制造中分離出來，質量管理的職能由加工者轉移給工長，是“工長的質量管理”。隨著企業(yè)生產規(guī)模的擴大和產品復雜程度的提高，產品有了技術標準（技術條件），各種檢驗工具和檢驗技術也隨之發(fā)展，大多數企業(yè)開始設置檢驗部門，形成了“檢驗員的質量管理”。這些都屬于事后檢驗的質量管理方式。②統(tǒng)計質量控制階段20世紀20年代，“控制和預防缺陷”的概念。他運用數理統(tǒng)計的原理，提出了在產品生產過程中進行質量控制的“6σ”法。但該方法很長時間未得到重視和發(fā)展，直到第二次世界大戰(zhàn)，由于事后檢驗無法控制武器彈藥的質量，美國國防部決定把數理統(tǒng)計法用于質量管理，并由標準協(xié)會制定有關數理統(tǒng)計方法應用于質量管理方面的規(guī)劃，成立了專門委員會，并于1941～1942年先后公布一批美國戰(zhàn)時的質量管理標準。為此，以數理統(tǒng)計理論為基礎的統(tǒng)計質量控制得到了推廣應用。③全面質量管理階段20世紀50年代以來，隨著生產力和科學技術的發(fā)展，人們對產品的質量從注重產品的一般性能，發(fā)展為注重產品的耐用性、可靠性、安全性、維修性和經濟性等質量特征。在生產技術和企業(yè)管理中要求運用系統(tǒng)的觀點來研究質量問題。在管理理論上也有新的發(fā)展，突出重視人的因素，強調依靠企業(yè)全體人員的努力來保證質量。此外，還有“保護消費者利益”運動的興起，企業(yè)之間市場競爭越來越激烈。在這種情況下。全面質量管理（Total Quality Management，TQM）是“為了能夠在最經濟的水平上、并考慮到充分滿足顧客要求的條件下進行生產和提供服務，并把企業(yè)各部門在研制質量、維持質量和提高質量方面的活動構成為一體的一種有效體系”。全面質量管理的內容包括：設計過程、制造過程、輔助過程、使用過程等四個過程的質量控制。20世紀50年代，隨著質量管理發(fā)展的需要，“質量成本”的概念。他將企業(yè)中質量預防和鑒定成本費用，以及產品質量不符合企業(yè)自身和顧客要求所造成的損失加以考慮，編制質量報告，為企業(yè)高層管理者了解質量問題對企業(yè)經濟效益的影響和質量管理決策提供重要依據。隨著全面質量管理的出現，人們更充分認識到質量成本管理對提高企業(yè)經濟效益的作用，以及在企業(yè)經營戰(zhàn)略中的重要性。質量成本（Cost of Quality）是指企業(yè)為了保證和提高產品或服務質量而支出的一切費用，以及因未達到產品質量標準，不能滿足用戶和消費者需要而產生的一切損失。質量成本一般包括兩方面的內容：（1）為了預防和檢查低質量產品花費的代價，叫做控制成本，亦稱為一致成本；（2）由于不符合質量要求而引起的全部工作所耗費的代價叫做失敗成本，亦稱為不一致成本。二、質量成本的一般分類 如前所述，產品質量成本是指為了防止出現低質量產品而發(fā)生的成本以及由于出現了低質量產品而導致的成本。質量成本可從不同的角度進行分類。根據質量成本產生的環(huán)節(jié)和作用，一般分為預防成本、檢驗成本、內部損失成本和外部損失成本四類。其中預防成本和檢驗成本屬控制成本，而內部損失成本和外部損失成本，亦稱為故障成本。預防成本（Prevention Cost）是指為了防止出現低質量、不合格產品所發(fā)生的成本。預防成本又可進一步劃分為：質量設計工程費用、質量流程改進費用、質量培訓費用、質量審計費用、預防性設備維修費用、質量管理專職人員薪酬費用等。預防成本一般都發(fā)生在產品生產之前，它與后述的失敗成本是一種此消彼長的關系。即當預防成本增加時，預期失敗成本會減少，反之亦然。檢驗成本(Appraisal Costs)是為了確定產品是否符合顧客要求而發(fā)生的成本。包括流程檢驗費用、產品檢驗費用、包裝檢驗費用、設備檢測費用、外部鑒定費用等。其中，流程檢驗成本是指對加工中的產品進行抽查所發(fā)生的成本。流程檢驗的目的，是確定生產流程是否按流程標準進行，是否正在生產無缺陷的產品。如果發(fā)現有問題，就中止該流程，直到采取糾正性措施為止；產品檢驗成本是指為確定產品是否達到可接受的質量水平而從完工產品中抽樣檢查所發(fā)生的成本。檢驗成本是為了及時發(fā)現不符合質量要求的產品，阻止后續(xù)損失的發(fā)生。內部失敗成本(Internal Failure Costs)是指由于低質量產品在送達顧客之前被發(fā)現而引起的成本，或稱內部故障成本。包括廢品損失、返修費用、停工檢驗費用、重新測試費用、設計變更費用等。這類成本與企業(yè)的廢品的數量成正比。外部失敗成本（External Failure Costs）是指由于低質量產品在送達顧客之后被發(fā)現而引起的成本，包括產品回收、折扣、索賠、退貨、保修、顧客滿意度下降以及市場份額下降等而導致的費用和損失。在所有質量成本中，外部失敗成本難以計量，但最具破壞性，有時甚至導致企業(yè)破產。根據上述概念可知：質量成本=預防成本＋檢驗成本＋內部損失成本＋外部損失成本三、質量成本的計量質量成本按其表現形式可分為：顯性質量成本和隱性質量成本。顯性質量成本，是指企業(yè)在生產經營過程中，為了保證產品質量，進行產品質量控制所