財務與會計研究生入學考研真題與答案(編輯修改稿)
2025-07-16 18:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 來，強調(diào)資產(chǎn)的實質(zhì)是預期能給企業(yè)帶來利益，而原定義卻忽視了這一點。二是新定義中刪去了“能以貨幣計量”這一定語。主要原因是，貨幣計量是會計確認和計量的問題，不是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，只需要在關于資產(chǎn)的確認標準中規(guī)定，不必在資產(chǎn)的定義中進行提及。三是新定義中把“資源”修正為“資源”。預期能給企業(yè)帶來利益的不僅僅是資源，也不僅僅是單一的、靜態(tài)的、具體的某一資產(chǎn)。目前會計上沒有確認和計量但確實能為企業(yè)帶來未來利益的其它項目，如知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、商譽等也應該是企業(yè)的資源，而且是越來越重要的資源。這種變化背景是我國會計工作正逐漸向國際慣例靠攏。目前國際上關于資產(chǎn)最流行的觀點是未來利益觀。未來利益觀認為，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊藏著未來的利益。因此，對資產(chǎn)的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價，而要看它是否蘊藏著未來的利益。在現(xiàn)實中，雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一，而且成本還是資產(chǎn)計量的重要屬性，但是，成本的發(fā)生并不一定導致未來的利益，而未來利益的增加也并不必然會發(fā)生成本，例如，業(yè)主投資、接受捐贈等。所以，未消逝成本觀（關于資產(chǎn)的一種觀點：認為資產(chǎn)企業(yè)取得時所付出的成本）將未耗用的成本看成是資產(chǎn)，視資產(chǎn)為成本的組成部分，是不切實際的。而資源觀（關于資產(chǎn)的一種觀點：認為資產(chǎn)是企業(yè)的各項資源）強調(diào)資產(chǎn)的資源屬性，把一些不是資源但有助于實現(xiàn)未來利益的或減少未來損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產(chǎn)之外。未來利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此，我們說未來利益相對于其他觀點來說更加全面、合理。目前，國際會計準則委員會接受資產(chǎn)是未來利益這一觀點，在其框架中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指作為以往事項的結(jié)果而由企業(yè)控制的可望向企業(yè)流入未來利益的資源”。五、就一般要求而言，中國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度應包括哪些基本內(nèi)容并遵循哪些原則？（10分）答：所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理當局用來授權(quán)與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業(yè)活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設立的各項規(guī)章制度。內(nèi)部控制按其內(nèi)容可分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。中國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的應包括的內(nèi)容為：（1）強化內(nèi)部會計控制的思想基礎，提高內(nèi)部控制觀念與內(nèi)部會計控制工作管理方位的全面認識。（2）實施內(nèi)部會計控制的行為基礎，制定科學完善的內(nèi)部會計控制規(guī)范。（3）形成內(nèi)部會計控制規(guī)范的法律基礎，適應國家有關法規(guī)相應條款的基本要求；（4）改進內(nèi)部會計控制規(guī)范的運行基礎，不斷優(yōu)化單位內(nèi)外的會計管理環(huán)境。（5）要加強運用財務控制以外的方法對管理系統(tǒng)進行控制，運用各種方法和程序?qū)M織機構(gòu)的設置以及涉及經(jīng)營效率、管理方針的執(zhí)行和財務記錄有間接聯(lián)系的企業(yè)內(nèi)部管理的控制。中國企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度，要遵循的原則主要有七個方面。（1）全面性和系統(tǒng)性的原則。（2）體現(xiàn)內(nèi)部牽制的原則。（3）講究成本效益原則。（4）動態(tài)反饋和前瞻性相結(jié)合的原則。（5）實用性原則。（6）堅持事前、事中、事后全過程控制的原則。（7）遵循法律法規(guī)的有關規(guī)定和切合單位實際情況的原則。六、以例證明兼并的協(xié)同效應。（15分）答：1987年飛利浦莫利斯公司對大眾食品公司的收購是兼并協(xié)同效應的最好例證。飛利浦莫利斯公司是從事煙草經(jīng)營的企業(yè)，但是煙草業(yè)規(guī)模由于“無煙社會”運動的發(fā)起而逐漸縮小。因而將其資金投向食品工業(yè)，這為食品公司提供了成長的機會，對于食品公司而言，新產(chǎn)品的開發(fā)是其發(fā)展壯大的重要來源。這一成功的兼并使資金流向了更高回報的投資機會，在合并后的企業(yè)中形成了顯著的協(xié)同效應。兼并具有顯著的協(xié)同效應，這種協(xié)同效應可以分為經(jīng)營協(xié)同效益和財務協(xié)同效益，具體表現(xiàn)在：（1）通過兼并能擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)規(guī)模效應；可以實現(xiàn)兼并雙方的優(yōu)勢互補；另外，通過兼并還能實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移，上例中飛利浦莫利斯公司利用兼并給企業(yè)的契機，有原來的煙草行業(yè)向食品行業(yè)轉(zhuǎn)移。（2）兼并使企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流入更為充足，在時間分布上更為合理。企業(yè)兼并發(fā)生后，規(guī)模得以擴大，資金來源更為多樣化。被兼并企業(yè)可以從收購企業(yè)得到閑置的資金，投向具有良好回報的項目；而良好的投資回報又可以為企業(yè)帶來更多的資金收益。這種良性循環(huán)可以增加企業(yè)內(nèi)部資金的創(chuàng)造機能，使現(xiàn)金流人更為充足。就企業(yè)內(nèi)部資金而言，由于混合兼并使企業(yè)涵蓋了多種不同行業(yè)，而不同行業(yè)的投資回報速度、時間存在差別，從而使內(nèi)部資金收回的時間分布相對平均，即當一個行業(yè)投資收到報酬時，可以用于其他行業(yè)的投資項目，待到該行業(yè)需要再投資時，又可以使用其他行業(yè)的投資回報。通過財務預算在企業(yè)中始終保持著一定數(shù)量的可調(diào)動的自由現(xiàn)金流量，從而達到優(yōu)化內(nèi)部資金時間分布的目的。（3）兼并使企業(yè)內(nèi)部資金流向更有效益的投資機會。混合兼并使得企業(yè)經(jīng)營所涉
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