【文章內(nèi)容簡介】 法。(二) 賬實(shí)不符的主要原因1. 在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯2. 在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、重記、錯記或計(jì)算上的錯誤3. 財(cái)產(chǎn)物資在保管過程發(fā)生了自然損耗4. 由于結(jié)賬憑證傳達(dá)不及時(shí)而造成了未達(dá)賬項(xiàng)5. 由于管理不善或工作人員失職而造成了財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)或短缺6. 由于不法分子的營私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)物資損失7. 由于自然災(zāi)害或意外事故造成的財(cái)產(chǎn)物資損失等二、 財(cái)產(chǎn)清查的種類(一) 按清查的范圍可分為全面清查和局部清查 1. 全面清查A. 對象：貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資和債務(wù)債權(quán)等B. 適用情況：I. 年終結(jié)算前，為確保年終決算會計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行全面清查II. 單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實(shí)行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任III. 開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動，為了準(zhǔn)確的核定資產(chǎn)IV. 單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前2. 局部清查對象：庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存現(xiàn)金、債權(quán)債務(wù)(二) 按清查的時(shí)間可分為定期清查和不定期清查 1. 定期清查：根據(jù)事先計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間安排對財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查2. 不定期清查：使用情況A. 更換財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員，為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任B. 發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失，為了查明損失情況C. 有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對本單位進(jìn)行會計(jì)檢查，為了驗(yàn)證會計(jì)資料的可靠性D. 進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資，對某些要求清查的資產(chǎn)進(jìn)行清查三、 財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1. 成立財(cái)產(chǎn)清查小組2. 組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識3. 確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)4. 制定清查方案，校準(zhǔn)好度量器，做好必要的清查前準(zhǔn)備5. 清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行6. 填制盤存清單7. 清查結(jié)果報(bào)告表第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、 貨幣資金的清查方法(一) 庫存現(xiàn)金的清查：實(shí)地盤點(diǎn)法 (二) 銀行存款的清查：1. 不一致原因：① 雙方或一方記賬有錯誤 ② 存在未達(dá)賬項(xiàng)2. 方法：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表二、 實(shí)物的清查方法 實(shí)地盤點(diǎn)法：適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，以及庫存現(xiàn)金等貨幣資金技術(shù)推算法：針對大量成堆難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資使用三、 往來款項(xiàng)的清查方法：一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核算（“往來款項(xiàng)對賬單”）第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求1. 分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議 2. 積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng) 3. 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度 4. 及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符 二、 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟(一) 審批之前的處理 (二) 審批之后的處理 第八章　會計(jì)檔案一、 會計(jì)檔案的概念和內(nèi)容(一) 概念：會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)(二) 內(nèi)容：1. 會計(jì)憑證：包括記賬憑證和原始憑證2. 會計(jì)賬簿：包括日記賬、總賬和明細(xì)賬等3. 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告：包括會計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書4. 其他會計(jì)資料：包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算專業(yè)資料、會計(jì)檔案移交清冊、會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊二、 會計(jì)檔案的歸檔：當(dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了后，可暫由本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年三、 會計(jì)檔案的保管期限：永久：會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊定期：3年、5年、10年、15年和25年四、 會計(jì)檔案的查閱和復(fù)制 不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)五、 會計(jì)檔案的銷毀第九章 貨幣資金第一節(jié) 庫存現(xiàn)金一、 現(xiàn)金管理制度(一) 現(xiàn)金的適用范圍：工資和津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；頒給個(gè)人的獎金；勞保福利費(fèi)；向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；差旅費(fèi)；零星支出（1000元以下）；規(guī)定的其他 (二) 限額：核定的依據(jù)一般為企業(yè)35天的正常開支需要量，遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的企業(yè)可適當(dāng)放寬，但不超過15天。(三) 收支規(guī)定：1. 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行2. 企業(yè)支付現(xiàn)金，可從企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或從開戶行存款中提取，不得從企業(yè)現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”；特殊情況，需提前申請3. 企業(yè)提取現(xiàn)金，開出現(xiàn)金支票，應(yīng)當(dāng)寫明用途，主管人員簽字蓋章4. 因采購地點(diǎn)不固定，交通不便及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金，應(yīng)向銀行提出申請5. 不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套用現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代替其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲蓄，不得保留賬外公款，即不得“公款私存”不得設(shè)置“小金庫”等二、 現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度1. 錢賬分管2. 現(xiàn)金開支審批3. 現(xiàn)金日清月結(jié)4. 現(xiàn)金保管三、 庫存現(xiàn)金的核算(一) 庫存現(xiàn)金的總賬核算1. 庫存現(xiàn)金收入的核算2. 庫存現(xiàn)金支出的核算(二) 庫存現(xiàn)金明細(xì)賬的核算四、 庫存現(xiàn)金的清查與核算1. 庫存現(xiàn)金短缺2. 現(xiàn)金溢余第二節(jié) 銀行存款一、 銀行結(jié)算賬戶的管理1. 銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶2. 一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開設(shè)基本存款賬戶二、 銀行結(jié)算方式(一) 銀行匯票：出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人款項(xiàng)的票據(jù)1. 持票人直接支取庫存現(xiàn)金的結(jié)算程序付款人收款人匯款銀行兌付銀行②簽發(fā)匯票①委托辦理匯票③持票去銀行支取現(xiàn)金④憑票支付現(xiàn)金⑤清算票款2. 持票人直接到兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算程序付款人收款人匯款銀行兌付銀行②簽發(fā)匯票①委托辦理匯票③持票辦理轉(zhuǎn)賬④辦理轉(zhuǎn)賬⑤清算票款(二) 銀行本票：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)付款人收款人匯款銀行兌付銀行②收兌賬款簽發(fā)銀行本票①申請辦理銀行本票④辦理轉(zhuǎn)賬⑤票款入賬⑥ 清算賬款③ 持票購貨(三) 商業(yè)匯票：1. 概念：出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)2. 付款期限：由雙方商定，但最長不超過6個(gè)月3. 提示付款期限：自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)4. 分類：按其承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票5. 結(jié)算程序：付款人收款人匯款銀行兌付銀行②收兌賬款簽發(fā)銀行本票③匯票到期辦理委托收款⑤匯票到期前送存款項(xiàng)④ 辦理委托收款收取票款① 收款人或付款人簽發(fā)商業(yè)匯票② 送交經(jīng)承兌的商業(yè)匯票⑥ 劃回票款(四) 支票概念：出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票提示付款期限：10天(五) 匯兌概念：匯款單位委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式分類：信匯和電匯（費(fèi)用較高，速度較快）三、 銀行存款的核算：(一) 銀行存款的總賬核算1. 銀行存款收入的核算2. 銀行存款支出的核算(二) 銀行存款的明細(xì)賬核算四、 銀行存款的清查(一) “未達(dá)賬項(xiàng)”的四種情況1. 企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬2. 企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬3. 銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬4. 銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬(二) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表：余額調(diào)節(jié)法只起到對賬作用，不能作為憑證入賬第三節(jié) 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款和存出投資款等第十章 交易性金融資產(chǎn)一、 概念：企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)二、 設(shè)置科目：“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動損益”、“投資收益”等三、 賬務(wù)處理(一) 取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1. 成本：購買價(jià)格2. 交易費(fèi)用：記入當(dāng)期投資收益(二) 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1. 公允價(jià)值上漲：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益2. 下跌：做相反分錄(三) 處置交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動投資收益（以上分錄數(shù)額的差值）借：公允價(jià)值變動損益貸：投資收益第十一章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié) 應(yīng)收賬款一、 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值1. 內(nèi)容：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。2. 在確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素：①商業(yè)折扣 （例：95折） ②現(xiàn)金折扣 （例：2/10,1/20,N/30）二、 會計(jì)處理：第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、 含義與內(nèi)容僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票企業(yè)可將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓二、 會計(jì)處理：(一) 取得應(yīng)收票據(jù)(二) 收回到期票據(jù)到期票據(jù)無法收回賬款，按票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”第三節(jié) 預(yù)付賬款一、 核算內(nèi)容：企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的二、 會計(jì)處理：(一) 預(yù)付款項(xiàng)(二) 收到貨款第四節(jié) 其他應(yīng)收款一、 內(nèi)容：1. 應(yīng)收的各種賠款，罰款2. 應(yīng)收的出租包裝物租金3. 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)4. 存出保證金，如租出包裝物支付的押金5. 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)二、 核算：第五節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值一、 概念：應(yīng)收賬款的可收回金額如果低于其賬面價(jià)值時(shí)，即為應(yīng)收款項(xiàng)減值二、 方法：主要有余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比三、 核算：1. 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備2. 確認(rèn)壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3. 收到已核銷的壞賬借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第十二章 存貨第一節(jié) 存貨概述一、 存貨的內(nèi)容：各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）等二、 存貨的確認(rèn)：（同時(shí)滿足以下兩個(gè)要求） （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量第二節(jié) 存貨的計(jì)價(jià)方法一、 初始計(jì)量：存貨成本包括采購成本、加工成本（包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用）和其他成本二、 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：1. 先進(jìn)先出法2. 加權(quán)平均法：加權(quán)平均單價(jià)=月初結(jié)存存貨實(shí)際成本 + 本月收入存貨實(shí)際成本月初結(jié)存存貨數(shù)量 + 本月收入存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨實(shí)際成本 = 本月發(fā)出存貨數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨實(shí)際成本 = 月末結(jié)存存貨數(shù)量 加權(quán)平均單價(jià)3. 移動平均法移動平均單價(jià)=庫存存貨成本 + 本批進(jìn)貨成本庫存存貨數(shù)量 + 本批進(jìn)貨數(shù)量4. 個(gè)別計(jì)價(jià)法：適用于容易辨識、存貨品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高的存貨計(jì)價(jià)第三節(jié) 原材料的核算一、 原材料的分類：原料及主要材料、外購半成品（外購件或外協(xié)件）、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料二、 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的核算（一）材料的手法憑證1. 材料收入憑證：主要有收料單、入庫單以及退料單等2. 材料發(fā)出憑證：主要有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等（二）材料的總賬核算：1. 材料收入