會計(jì)核算的基本前提與原則比較(編輯修改稿)
2025-07-13 01:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 為會計(jì)核算的依據(jù)。”本條原則實(shí)際為要求會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)處理過程中，應(yīng)當(dāng)而且必須進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，留給了會計(jì)人員專業(yè)判斷的空間。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化。會計(jì)必須反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而不是簡單地反映其經(jīng)濟(jì)形式，權(quán)益法、合并會計(jì)報(bào)表就是明顯的例證。從現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則看，不論是資產(chǎn)減值的確認(rèn)，還是收入確認(rèn)的方法，也都證明了實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)中廣為應(yīng)用，但是，以往的會計(jì)準(zhǔn)則并未對此明確說明。新制度將實(shí)質(zhì)重于形式明確為會計(jì)核算的基本原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中具有廣泛的運(yùn)用。如在《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中要運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅依據(jù)其法律形式加以確定。在具體會計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時(shí)，交易雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須將其出售的該項(xiàng)固定資產(chǎn)以原出售價(jià)格購回。在這項(xiàng)交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個(gè)事項(xiàng)看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，出售方可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補(bǔ)充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須購回所出售的固定資產(chǎn)，即該項(xiàng)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移給購買方，因此，從交易的整體上看這實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)融資行為，而不是一項(xiàng)銷售行為。又如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期未滿以前，從法律形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實(shí)質(zhì)上也能行使對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制。因此，承租人應(yīng)該將其視同自有的固定資產(chǎn)，一并計(jì)提折舊和大修理費(fèi)用。再如，當(dāng)企業(yè)將商品銷售給A客戶后，貨款未收，第二天A客戶發(fā)生了嚴(yán)重火災(zāi)，確知該客戶遭受巨額損失并未參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，本企業(yè)銷售給它的商品也被全部燒毀，從而導(dǎo)致其生產(chǎn)經(jīng)營難以為繼，財(cái)務(wù)陷入困境，很可能要破產(chǎn)，本企業(yè)貨款能收回的可能性也微乎其微，此時(shí)，盡管從法律形式上來說，商品銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但實(shí)質(zhì)上在可預(yù)見的將來，收回貨款已近乎不可能，因此，在會計(jì)核算上，就不能將此業(yè)務(wù)作為銷售業(yè)務(wù)核算，不能確認(rèn)收入?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一收入》規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。”可見，上述四個(gè)條件中，前3個(gè)收入確認(rèn)原則就貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，即收人確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。2．相關(guān)性原則在舊制度中，即《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》中規(guī)定為：“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家客觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。”在新制度中規(guī)定為：“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要?！痹谏鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)信息使用者是多方面的，會計(jì)信息的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府、職工、其它利益主體乃至社會公眾，而且，各會計(jì)信息使用者之間是相互平等的。從而會計(jì)信息不僅僅滿足國家的需要，而是要提供多方利益相關(guān)者決策相關(guān)的信息。這種提法上的差異更體現(xiàn)了企業(yè)提供會計(jì)信息的目標(biāo)是提供與決策有關(guān)的信息，即“決策有用論”，滿足會計(jì)信息使用者最廣泛的要求，而不僅僅滿足或重點(diǎn)滿足某方面的要求。這體現(xiàn)了我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的要求在提供會計(jì)信息目標(biāo)方面的變化。根據(jù)相關(guān)性原則，會計(jì)工作
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1