【文章內容簡介】 ）為了使賬簿記錄清晰，防止涂改,記賬時應使用藍、黑墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫?！　。?）下列情況，可以用紅色墨水記賬：　　①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；　?、谠诓辉O借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；　　③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額；　?、芨鶕医y(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計分錄?！　。?）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行隔頁，應將空行、空頁處用紅色墨水對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“ 此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章，對訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁?！　。?）凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在余額欄內用“0”表示。現金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額?！　。?）賬頁記滿時，應辦理轉頁手續(xù)，每一賬頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數。　　 　　第三節(jié)　會計賬簿的格式和登記方法　　考點8：各單位一般應設置特種日記賬，常見的特種日記賬有現金日記賬、銀行存款日記賬?！　】键c9：現金日記賬，是出納人員根據現金收款憑證、現金付款憑證和銀行存款付款憑證（記錄從銀行提取現金業(yè)務），按經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進行登記的?！　】键c10： 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬是由出納人員根據銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現金付款憑證（記錄將現金存入銀行業(yè)務），按經濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿?！　】键c11：總分類賬簿最常用的格式為三欄式賬簿?！　】键c12：三欄式明細分類賬的賬頁，它適用于只需要反映金額的經濟業(yè)務，如“應收賬款”、“應付賬款”?！　】键c13：數量金額式的明細分類賬頁， “原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細分類核算?！　】键c14：按明細分類賬登記的經濟業(yè)務不同，多欄式明細分類賬又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均為多欄三種格式?！　∶骷毞诸愘~的登記方法　　依據：一是根據原始憑證登記明細賬；二是根據匯總原始憑證登記明細分類賬；三是根據記賬憑證登記明細分類賬。　　方法：逐日逐筆或定期匯總登記?！　」潭ㄙY產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記?！　　　〉谒墓?jié)　對賬　　考點15：對賬，就是核對賬目。對賬的內容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對?！　】键c16：賬證核對是指賬簿記錄與記賬憑證及其所附原始憑證的核對。主要是賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、記賬內容、記賬金額及方向等的核對。　　考點17：賬賬核對是指不同賬簿記錄之間的核對?！　。?）總分類賬簿有關賬戶的余額核對；　?。?）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；　　（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；　?。?）明細分類賬簿之間的核對?！　±?，會計部門有關實物資產的明細賬與財產物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對，以檢查其余額是否相符?！　】键c18：賬實核對是指各項財產物資賬面余額與實有數額之間的核對。包括：　?。?）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符；　?。?）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；　?。?）各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符；　?。?）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。　　 　　第五節(jié)　錯賬更正方法　　更正方法一般有：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。　　考點19：劃線更正法　　　　考點20：紅字更正法　　，如果發(fā)現記賬憑證中的會計科目或金額有錯，致使賬簿記錄錯誤；　　，如果發(fā)現記賬憑證中的會計科目并無錯誤，只是所填寫金額大于應填寫金額?！　】键c21：補充登記法　　記賬以后，如果發(fā)現記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應填金額。　　 　　第六節(jié)　結賬　　結賬，就是在會計期末計算并結轉各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額?！　】键c22：結賬程序包括四個步驟：　　　　考點23：結賬的方法　　　　　　（1）對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額?！　。?）現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線?！　。?）需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線?！　。?）總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，將所有總賬賬戶結出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線?！　。?）年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣?！　〉谄吖?jié)　會計賬簿的更換與保管　　考點24：會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行?？傎~、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。備查賬簿和卡片賬可以連續(xù)使用?！　】键c25：會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。（企業(yè)未設置檔案部門的，由指定專人負責保管，出納除外）第六章　賬務處理程序　　考點1：賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。（教材未明確，但仍然需要掌握。）　　考點2：常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。其主要區(qū)別是各自的特點主要表現在登記總賬的依據和方法不同?！　】键c3：記賬憑證賬務處理程序是一種基本的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序是在這種賬務處理程序的基礎上發(fā)展而形成的。它的特點是直接根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬?！　】键c4：記賬憑證賬務處理程序優(yōu)缺點、適用范圍?！　　　。?）在記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對應關系?！　。?）總分類賬上能夠比較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況?！　。?）總分類賬登記方法簡單，易于掌握?！　　　。?）總分類賬登記工作量過大?！　。?）賬頁耗用多，預留賬頁多少難以把握?！　　　∵m用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位?！　】键c5：匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種。　　，是指按“庫存現金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，分別按其對應貸方科目進行歸類，計算出每一貸方科目發(fā)生額合計數，填入匯總收款憑證中?！　。侵赴础皫齑娆F金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種匯總記賬憑證，分別按其對應借方科目進行歸類。　　，是指按每一貸方科目分別設置，用來匯總一定時期內轉賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。　　考點6：匯總記賬憑證賬務處理程序缺點及適用范圍　　　?。?）在匯總記賬憑證上能夠清晰地反映賬戶之間的對應關系。　?。?）可以減輕登記總分類賬的工作量?！　　　。?）定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大?！　。?）對匯總過程中可能存在的錯誤難以發(fā)現?！　。?）不利于日常工作分工?！　　　∵m用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多、編制專用記賬憑證的單位?！　】键c7：科目匯總表賬務處理程序的特點是：定期地將所有的記賬憑證編制成科目匯總表，然后再根據科目匯總表登記總分類賬。　　科目匯總表，是指根據一定時期內的全部記賬憑證，按相同科目進行歸類，并計算出每一總賬科目借方、貸方發(fā)生額所編制的匯總表?！　】键c8：科目匯總表處理程序的優(yōu)點是：　　　?。?）可以利用該表的匯總結果進行賬戶發(fā)生額的試算平衡?！　。?）保證總分類賬登記的正確性?！　。?）可以大大減輕登記總賬的工作量（同匯總記賬憑證賬務處理程序）?！　　　。?）編制科目匯總表的工作量比較大?！　。?）科目匯總表上不能夠清晰地反映賬戶之間的對應關系，不便于查對賬目?！　　　∫话氵m用于業(yè)務量較大、記賬憑證較多的單位?！　≠~務處理程序對比表記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序簡單明了，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系可以簡化總分類賬的登記工作，并可做到試算平衡登記總分類賬的工作量較大不利于日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位經濟業(yè)務較多的單位、記賬憑證較多的單位據記賬憑證逐筆登據匯總記賬憑證登據科目匯總表登　　 第七章　財產清查　　第一節(jié)　財產清查的概述　　考點1：財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法?！　】键c2：按財產清查的范圍分為全面清查和局部清查　　。　　全面清查是指對企業(yè)所有的財產和結算往來進行全面的盤點和查詢。　　全面清查的情況：　　應在每一會計年度終了時才進行全面清查；或在企業(yè)撤銷、合并、遷移、改變隸屬關系、企業(yè)改制、開展清產核資、中外合資、國內聯(lián)營；或在企業(yè)主要負責人調離等特殊情況下，也需要進行全面清查。　　。　　　局部清查是指根據管理工作的需要，對部分財產物資和結算往來所進行的清查?！　∪鐚τ诹鲃有暂^強或重要的財產物資及應收債權，除年度全面清查外，還應有計劃地輪流重點抽查，及時解決發(fā)現的問題。　　　考點3：按照財產清查的時間分為定期清查和不定期清查　　?！　∵@種清查的范圍不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查一般在年末、半年末、季末或月末結賬時進行?！　??！　∑淝宀榈姆秶话闶蔷植壳宀?。如更換財產物資和現金的保管責任人對其保管的財產物資所進行的清查；發(fā)生非常災害和意外損失時對受災損失的財產所進行的清查等。　　另外，按其財產清查的主體，還可分為財產物資責任人的自查和專門清查小組的專查?！　∑髽I(yè)在編制年度財務會計報告前，應當全面清查財產、核實債務。各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與款項的實有數額相符。　　考點4：財產清查的意義　　，可以保證賬實相符，提高會計資料的準確性?！　。梢圆槊鞲黜椮敭a物資的保管情況是否良好，改善管理，切實保障各項財產物資的安全完整。　　，加速資金周轉，提高資金使用效果?！　】键c5：財產清查的一般程序　　財產清查的程序一般包括以下幾個步驟：　　?！　?，掌握有關法律、法規(guī)相關業(yè)務知識，以提高財產清查工作的質量。　　、范圍，明確清查任務?！　?，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備?！　。?）財會人員，應在財產清查之前將所有的經濟業(yè)務登記入賬，將有關賬簿登記齊全并結出余額。保證賬賬相符，賬證相符，為財產清查提供可靠依據?！　。?）財產物資保管部門和人員，應將截止到財產清查時點之前的各項財產物資的出入辦好憑證手續(xù)，全部登記入賬，結出各余額，并與會計部門的有關總分類賬核對相符，同時財產物資保管人員應將所保管的各種財產物資按類別或組別碼放整齊，掛上標簽，標明品種、規(guī)格和結存數量，以便進行實物盤點?！　?、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行?！　??！　Ω黜椮敭a物資的盤點結果，應逐一如實登記在有關盤點的相關記錄（即盤存清單，格式見表7—1所示）中，并由參加盤點的人員和實物保管人員同時簽章生效。盤存清單是各項財產物資實存數量盤點的書面證明，也是財產清查工作的原始憑證之一。　　　　、往來賬項清查結果報告表。　　盤點完畢，將盤存清單中所記錄的實存數額與賬面結存余額核對，發(fā)現某些財產物資賬實不符時，填制實物、往來賬項清查結果報告表（也稱為財產物資盤點盈虧報告表。格式見表7—2所示），確定財產物資盤盈或盤虧的數額。實存賬存對比表既是財產清查并分析原因以明確經濟責任的重要依據，也是調整賬面記錄的原始憑證?！　】键c6：實物資產的數量盤存制度　　。　　永續(xù)盤存制亦稱賬面盤存制。其基本做法是，平時對各項財產物資的增加數和減少數，都要根據會計憑證連續(xù)記入有關賬簿，并且隨時結出賬面余額，即：　　賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額本期減少額　　優(yōu)點：有利于加強對各項財產物資的動態(tài)管理?！　∪秉c：核算工作量較大?！　〔捎糜览m(xù)盤存制度，在不同原因的影響下，企業(yè)定期在對各項財產物資進行實地盤點并與賬簿記錄核對時，可能產生賬實不符的情況?！　?。　　同永續(xù)盤存制相對的是實地盤存制，亦稱定期盤存制。其基本做法是，平時只根據會計憑證在賬簿中登記各項財產物資的增加數，不登記減少數。期末再對各項財產物資進行盤點，然后根據實地盤點所確定的實存數，倒擠出本期各項財產物資的減少數，即：　　本期減少數=賬面期初數+本期增加數期末實際結存數　　每期末，對各項財產物資進行實地盤點的結果，是計算和確定本期財產物