【文章內(nèi)容簡介】 免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定時，達(dá)成如下協(xié)議，作為協(xié)定的組成部分： 　　一、關(guān)于第五條： 　　雖有本協(xié)定第五條第三款的規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或者出租機器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)，應(yīng)不視為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。 　　二、關(guān)于第七條： 　?。ㄒ唬┰诖_定建筑工地，建筑、裝配或安裝工程的利潤時，應(yīng)僅將位于該締約國的常設(shè)機構(gòu)從事活動產(chǎn)生的利潤歸屬于該常設(shè)機構(gòu)。如果企業(yè)總機構(gòu)、其他常設(shè)機構(gòu)或第三者提供同上述活動相關(guān)或無關(guān)的機器、設(shè)備，上述貨款不應(yīng)計入該建筑工地，建筑、裝配或安裝工程的利潤。 　?。ǘ┚喖s國一方居民在該締約國進行與設(shè)在締約國另一方常設(shè)機構(gòu)有關(guān)的計劃、設(shè)計、建造或研究活動取得的所得，以及進行技術(shù)服務(wù)取得的所得，不應(yīng)歸屬于該常設(shè)機構(gòu)。 　　（三）雖有第三款的規(guī)定，常設(shè)機構(gòu)使用專利或者其他權(quán)利支付給企業(yè)總機構(gòu)或該企業(yè)其他辦事處的特許權(quán)使用費、報酬或其他類似款項，具體服務(wù)或管理的傭金，以及因借款所支付的利息，銀行企業(yè)除外，都不作任何扣除（屬于償還代墊實際發(fā)生的費用除外）。同樣，在確定常設(shè)機構(gòu)的利潤時，也不考慮該常設(shè)機構(gòu)從企業(yè)總機構(gòu)或該企業(yè)其他辦事處取得的專利或其他權(quán)利的特許權(quán)使用費、報酬或其他類似款項，具體服務(wù)或管理的傭金，以及貸款給該企業(yè)總機構(gòu)或該企業(yè)其他辦事處所取得的利息，銀行企業(yè)除外（屬于償還代墊實際發(fā)生的費用除外）。 　?。ㄋ模┍緱l“利潤”一語包括任何合伙人從其參與合伙企業(yè)取得的利潤，在奧地利方面，包括從參與按照奧地利法律建立的隱名合伙企業(yè)取得的利潤。 　　三、關(guān)于第十一條： 　　在第十一條第二款中，支付給銀行或金融機構(gòu)的利息，應(yīng)僅按該利息總額的百分之七十征稅。 　　四、關(guān)于第十二條： 　　在第十二條第二款中，對使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備而支付的任何特許權(quán)使用費，應(yīng)僅按該特許權(quán)使用費總額的百分之六十征稅。 　　締約國雙方全權(quán)代表，經(jīng)雙方正式授權(quán)，已在本議定書上簽字為證。 　　本議定書于一九九一年四月十日在北京簽訂，一式兩份，每份都用中文、德文和英文寫成，三種文本具有同等效力。如在解釋上遇有分歧，應(yīng)以英文本為準(zhǔn)。 　　中華人民共和國政府 奧地利共和國政府 　?。ê炞郑?（簽字）對特許權(quán)使用費征稅情況一覽表項目 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定特許權(quán)使用費稅率低于或高于10%* 5%：古巴、格魯吉亞7%：香港、羅馬尼亞8%：埃及%：巴基斯坦15%：泰國其他特殊規(guī)定：巴西：25%（僅限商標(biāo)）、15%（其他）老撾：5%（在老撾）、10%（在中國）菲律賓：15%（文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作）、10%（其他）突尼斯：5%（技術(shù)或經(jīng)濟研究或技術(shù)援助）、10%（其他*）與下列國家協(xié)定規(guī)定對使用對方機器設(shè)備支付的特許權(quán)使用費征稅稅率為6% 法國、比利時、荷蘭、瑞士、西班牙、奧地利、盧森堡 愛爾蘭與下列國家協(xié)定規(guī)定對使用對方機器設(shè)備支付的特許權(quán)使用費稅率為7% 美國、英國、德國、丹麥、芬蘭、意大利、波蘭、保加利亞、南非與下列國家協(xié)定規(guī)定特許權(quán)使用費不包括使用對方機器設(shè)備支付的款項 突尼斯、吉爾吉斯、格魯吉亞與下列國家協(xié)定規(guī)定我國居民從對方國家取得的特許權(quán)使用費對方給予單方面免稅 馬來西亞（限于電影影片）（3）“特許權(quán)使用費”是指一國居民將自己的財產(chǎn)，主要指無形財產(chǎn)（我對外所簽協(xié)定中也有包括有形財產(chǎn)的情況），如專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、版權(quán)等（或機器設(shè)備等）特許給締約國對方使用而收取的使用費。注：除表中欄目1所列國家外，與其他國家協(xié)定特許權(quán)使用費稅率均為10%；特許權(quán)使用費應(yīng)納的個人所得稅如: 某人某年取得特許權(quán)使用費兩次,一次收入為3000元,另一次收入為4500元,該人兩次特許權(quán)使用費所得應(yīng)納的個人所得稅是多少?根據(jù)稅法的規(guī)定：1。特許權(quán)使用費所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。2。特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。因此，題中：第一次收入應(yīng)交個人所得稅 = （3 000 800） * 20% = 440元第二次收入應(yīng)交個人所得稅 = 4 500 * （1 20%） * 20% = 720元支付給香港公司的利息、股息、特許權(quán)使用費如何扣繳所得稅?按支付金額的10%計算繳納預(yù)提企業(yè)所得稅。特許權(quán)使用費個人所得稅的計算特許權(quán)使用費所得，是以一向特許權(quán)的一次許可適用索取得的收入為一次。個人取得專利賠款所得應(yīng)按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，按“特許權(quán)使用費所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。稅款由支付賠款的單位代扣代繳。納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)布過程中提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)以及其他特許權(quán)使用而取得的所得，按特許權(quán)使用費所得項目計算納稅。[例3]某出版社與境外的一名作者簽訂了協(xié)議，協(xié)議中明確該作者將其一部小說的著作權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)出版社，按照協(xié)議出版社支付該作者150萬元。問：該外籍作者應(yīng)如何完稅？答：該項所得屬于著作權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按照特許權(quán)使用費所得，在境內(nèi)申報繳納作者的個人所得稅，并由出版社代扣代繳。應(yīng)納稅所得額=150萬（120%）=120萬（元）應(yīng)納稅額=120萬20%=24萬（元）特許權(quán)使用費所得如何繳納個人所得稅？特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。 例一：宋某經(jīng)某專利事務(wù)所介紹，將其擁有的某項專利權(quán)授予某工廠使用，使用費為240 000元，同時按協(xié)議向?qū)＠聞?wù)所支付中介費36 000元。問應(yīng)該繳納多少個人所得稅？解答：按照規(guī)定，對于個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法的憑證，允許從其所得中扣除。則公司在支付該特許權(quán)使用費時應(yīng)當(dāng)代扣個人所得稅稅額為: 應(yīng)納稅所得額=240 000240 00020%36 000=156 000元應(yīng)納稅額=156 00020%=31 200元 在具體進行會計核算時，公司應(yīng)當(dāng)作如下會計分錄: 借:管理費用 240 000 貸: 現(xiàn)金 208 800 應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅31 200 例二：科技人員老陳將自己發(fā)明的一項專利提供給外地的一家企業(yè)使用，并一次性從該企業(yè)取得特許權(quán)使用費所得3000元。為了促成該次使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，老陳還向某中介機構(gòu)支付了100元的中介費。那么，老陳該筆所得的應(yīng)納稅額應(yīng)如何計算？解答：老陳支付給中介機構(gòu)的100元中介費，若能提供有效合法的憑證首先應(yīng)從其收入中扣除。同時，依據(jù)特許權(quán)使用費所得的費用扣除規(guī)定，老陳的該筆收入因低于4000元，只能扣除800元的費用，其應(yīng)納稅所得額計算公式為：應(yīng)納稅所得額=3000100800=2100（元）應(yīng)納稅額=210020%=420（元） 例三：葉某發(fā)明一項自動化專利技術(shù)，2004年8月轉(zhuǎn)讓給A公司，轉(zhuǎn)讓價15萬元，A公司8月支付使用費6000元，9月支付使用費9000元；9月，葉某將該項使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，獲得轉(zhuǎn)讓費收入8000元，問葉某應(yīng)該繳納多少個人所得稅，個人稅后所得有多少？解答：葉某轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費所得應(yīng)繳的個人所得稅為：　　葉某此項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓了兩次，應(yīng)分兩次所得計算個人所得稅?！、俎D(zhuǎn)讓給A公司應(yīng)繳個人所得稅稅額=(6000+9000)（120%)20%=2400元?、谵D(zhuǎn)讓給D公司應(yīng)繳個人所得稅稅額=8000（120%)20%=1280元葉某轉(zhuǎn)讓此項專利技術(shù)共需繳納個人所得稅=2400+1280=3680元葉某轉(zhuǎn)讓此項專利技術(shù)個人稅后所得=6000+9000+80003680=19320元現(xiàn)時奧地利的特許權(quán)使用費預(yù)扣稅率為20%，根據(jù)協(xié)議香港與奧地利征收的特辦權(quán)使用費預(yù)扣稅率，將以3%為上限。一份合同里隱藏百萬元非居民企業(yè)所得稅稅款備案合同露疑點 　 事情源于遼寧省鞍山市。據(jù)鞍山市國稅局負(fù)責(zé)人介紹，他們是在我國一家鋼鐵企業(yè)與奧方企業(yè)簽訂的備案合同中，發(fā)現(xiàn)奧方企業(yè)存在應(yīng)繳未繳非居民企業(yè)所得稅疑點的。原來，在中奧雙方總價款9000萬元的備案合同中，“與設(shè)備相關(guān)的技術(shù)資料費”金額占整個合同總額的40%，甚至超過了機器設(shè)備價款。鞍山市國稅局國際稅務(wù)管理人員根據(jù)多年的經(jīng)驗判斷，“與設(shè)備相關(guān)的技術(shù)資料費”極有可能與“特許權(quán)使用費”有關(guān)，如果有關(guān)，那么奧方企業(yè)就混淆了“技術(shù)資料費”和“特許權(quán)使用費”，少繳納了非居民企業(yè)所得稅。 　 鞍山市國稅局立即對簽訂合同的雙方分別展開調(diào)查。奧方企業(yè)項目負(fù)責(zé)人認(rèn)為，備案合同中“與設(shè)備相關(guān)的技術(shù)資料費”只是一筆勞務(wù)費用，與“特許權(quán)使用費”并無關(guān)聯(lián)。我國鋼鐵企業(yè)技術(shù)部門專業(yè)人士則表示，備案合同中“與設(shè)備相關(guān)的技術(shù)資料費”中包含了計算機軟件程序等不可見的技術(shù)文件，屬于一種帶有知識產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的專有技術(shù)，雖然合同中沒有標(biāo)明是專有技術(shù)，卻收取了高額費用，這些費用并入了“與設(shè)備相關(guān)的圖紙資料費”中，并在合同中約定了對相關(guān)技術(shù)的保密條款。 　 鞍山市國稅局判斷，這種針對某種技術(shù)收取高額費用，且約定了保密條款的，說明這些技術(shù)實際上已經(jīng)超出了“與設(shè)備相關(guān)的圖紙資料費”的范圍，是一種專有技術(shù)，所收取的費用實質(zhì)上就是“特許權(quán)使用費”，應(yīng)該對其征收預(yù)提所得稅。于是，鞍山市國稅局向奧方企業(yè)表明了征稅立場，但奧方企業(yè)不認(rèn)同征稅。分歧主要在于合同中，一般意義上的機器設(shè)備圖紙資料與專有技術(shù)文件的區(qū)分上，“與設(shè)備相關(guān)的技術(shù)資料費”到底是不是“特許權(quán)使用費”？雙方各持己見，鞍山市國稅局迅速將有關(guān)情況向遼寧省國稅局進行了匯報。多方求證積累材料 　 省市兩級國際稅務(wù)管理人員經(jīng)過深入研究認(rèn)定，奧方企業(yè)把含有專有技術(shù)的設(shè)計資料作為境外勞務(wù)，規(guī)避了應(yīng)繳納的非居民企業(yè)所得稅，稅務(wù)機關(guān)必須以充足的法律和事實依據(jù)將奧方企業(yè)提供的圖紙資料認(rèn)定為專有技術(shù)文件，明確其“特許權(quán)使用費”性質(zhì)，才可能將稅款追繳入庫。為此，他們制定了工作方案，明確了人員分工，開展了大量的前期準(zhǔn)備工作。 　 他們登錄了奧方企業(yè)的官方網(wǎng)站，查詢到了企業(yè)大量的背景資料，掌握了該企業(yè)是國際知名的鋼鐵企業(yè)，其生產(chǎn)技術(shù)目前仍處于世界領(lǐng)先地位，其在多國出售設(shè)備設(shè)計技術(shù)也存在與在我國類似的有關(guān)情況。通過向國內(nèi)大型鋼鐵企業(yè)和國內(nèi)知名鋼鐵設(shè)計院專家了解，對備案合同中的專有技術(shù)有了明確的理解。尤其是通過查詢國際商會（JCC）擬訂的具有國際權(quán)威的專有技術(shù)定義，奧方設(shè)計資料部分含有大量的軟件程序，屬專有技術(shù)。同時，他們還查閱了《著作權(quán)法》、《技術(shù)引進合同管理條例》和《關(guān)于保護專有技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)條款草案》等相關(guān)法律文件，掌握了大量技術(shù)認(rèn)定方面的資料。 為了將這筆稅款及時征收入庫，遼寧省國稅局向奧方企業(yè)發(fā)出了約談通知。2009年12月18日，一場在省、市兩級國際稅收管理人員與國外企業(yè)高層管理人員之間的商談如約舉行。 心悅誠服稅款入庫 談判開始后，奧方企業(yè)對稅務(wù)部門所開展的前期工作并不了解，因此首先表明不繳納稅款的態(tài)度。 遼寧省國際稅收管理人員不急不躁，逐一提出了國內(nèi)法、國際法對特許權(quán)使用費的相關(guān)規(guī)定和解釋、冶金技術(shù)專家對相關(guān)設(shè)備國際先進技術(shù)的研究成果以及技術(shù)資料費用中所含軟件編程的特許權(quán)使用費性質(zhì)的確認(rèn)意見，進一步明確了對合同中相關(guān)項目特許權(quán)使用費進行征稅的意見。同時，還強調(diào)了5點法律和事實依據(jù)。一是依據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》對“非居民企業(yè)”的定義，明確中國稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對奧方企業(yè)征收預(yù)提所得稅稅款；二是依據(jù)《中華人民共和國政府和奧地利共和國政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》中對特許權(quán)使用費的規(guī)定，明確奧方企業(yè)與我國鋼鐵企業(yè)簽訂合同里的“與設(shè)備相關(guān)的技術(shù)資料費”就是特許權(quán)使用費，應(yīng)該按規(guī)定繳納稅款；三是依據(jù)《中華人民共和國政府和奧地利共和國政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》中規(guī)定的“特許權(quán)使用費也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅”，明確我國稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對奧地利企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的特許權(quán)使用費征稅；四是依據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實施條例》中關(guān)于“利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定”，可以明確按照屬地原則，認(rèn)定遼寧省鞍山市國稅局負(fù)責(zé)對該奧方企業(yè)發(fā)生的特許權(quán)使用費進行征稅；五是依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》中關(guān)于“稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款”的定義進一步認(rèn)證，奧地利鋼鐵企業(yè)與鞍山某鋼鐵企業(yè)簽訂的項目合同中“應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)”屬于特許權(quán)使用費范圍，應(yīng)該對其征稅。 談判過程中，遼寧省國稅局國際稅收管理處負(fù)責(zé)人重申，與我國境內(nèi)企業(yè)有合作項目的國外企業(yè)必須遵守中國稅法相關(guān)規(guī)定，按要求對應(yīng)稅事項履行納稅義務(wù)。根據(jù)國際法和國內(nèi)法相關(guān)規(guī)定，對此合同中涉及的特許權(quán)使用費。 中國對于海外公司征收預(yù)提所得稅率表預(yù)提所得稅簡稱“預(yù)提稅”，指一國政府對沒有在該國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織從該國取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費所得，實行由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息。租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)提所得稅，稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。依據(jù)我國政府過去同外國（含香港、奧門）政府訂立的協(xié)定（含安排），將非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得股息的預(yù)提所得稅征收率歸納整理如下： （1）適用0%稅率的有：格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少50%股份并在該公司投資達(dá)到200萬歐元情況下）。 （2）適用5%稅率的有：科威