【文章內(nèi)容簡介】 免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定時，達成如下協(xié)議，作為協(xié)定的組成部分： 　　一、關于第五條： 　　雖有本協(xié)定第五條第三款的規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或者出租機器設備有關的咨詢勞務，應不視為在該締約國另一方設有常設機構。 　　二、關于第七條： 　?。ㄒ唬┰诖_定建筑工地，建筑、裝配或安裝工程的利潤時，應僅將位于該締約國的常設機構從事活動產(chǎn)生的利潤歸屬于該常設機構。如果企業(yè)總機構、其他常設機構或第三者提供同上述活動相關或無關的機器、設備，上述貨款不應計入該建筑工地，建筑、裝配或安裝工程的利潤。 　?。ǘ┚喖s國一方居民在該締約國進行與設在締約國另一方常設機構有關的計劃、設計、建造或研究活動取得的所得，以及進行技術服務取得的所得，不應歸屬于該常設機構。 　?。ㄈ╇m有第三款的規(guī)定，常設機構使用專利或者其他權利支付給企業(yè)總機構或該企業(yè)其他辦事處的特許權使用費、報酬或其他類似款項，具體服務或管理的傭金，以及因借款所支付的利息，銀行企業(yè)除外，都不作任何扣除（屬于償還代墊實際發(fā)生的費用除外）。同樣，在確定常設機構的利潤時，也不考慮該常設機構從企業(yè)總機構或該企業(yè)其他辦事處取得的專利或其他權利的特許權使用費、報酬或其他類似款項，具體服務或管理的傭金，以及貸款給該企業(yè)總機構或該企業(yè)其他辦事處所取得的利息，銀行企業(yè)除外（屬于償還代墊實際發(fā)生的費用除外）。 　?。ㄋ模┍緱l“利潤”一語包括任何合伙人從其參與合伙企業(yè)取得的利潤，在奧地利方面，包括從參與按照奧地利法律建立的隱名合伙企業(yè)取得的利潤。 　　三、關于第十一條： 　　在第十一條第二款中，支付給銀行或金融機構的利息，應僅按該利息總額的百分之七十征稅。 　　四、關于第十二條： 　　在第十二條第二款中，對使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)或科學設備而支付的任何特許權使用費，應僅按該特許權使用費總額的百分之六十征稅。 　　締約國雙方全權代表，經(jīng)雙方正式授權，已在本議定書上簽字為證。 　　本議定書于一九九一年四月十日在北京簽訂，一式兩份，每份都用中文、德文和英文寫成，三種文本具有同等效力。如在解釋上遇有分歧，應以英文本為準。 　　中華人民共和國政府 奧地利共和國政府 　　（簽字） （簽字）對特許權使用費征稅情況一覽表項目 與下列國家（地區(qū)）協(xié)定特許權使用費稅率低于或高于10%* 5%：古巴、格魯吉亞7%：香港、羅馬尼亞8%：埃及%：巴基斯坦15%：泰國其他特殊規(guī)定：巴西：25%（僅限商標）、15%（其他）老撾：5%（在老撾）、10%（在中國）菲律賓：15%（文學、藝術或科學著作）、10%（其他）突尼斯：5%（技術或經(jīng)濟研究或技術援助）、10%（其他*）與下列國家協(xié)定規(guī)定對使用對方機器設備支付的特許權使用費征稅稅率為6% 法國、比利時、荷蘭、瑞士、西班牙、奧地利、盧森堡 愛爾蘭與下列國家協(xié)定規(guī)定對使用對方機器設備支付的特許權使用費稅率為7% 美國、英國、德國、丹麥、芬蘭、意大利、波蘭、保加利亞、南非與下列國家協(xié)定規(guī)定特許權使用費不包括使用對方機器設備支付的款項 突尼斯、吉爾吉斯、格魯吉亞與下列國家協(xié)定規(guī)定我國居民從對方國家取得的特許權使用費對方給予單方面免稅 馬來西亞（限于電影影片）（3）“特許權使用費”是指一國居民將自己的財產(chǎn)，主要指無形財產(chǎn)（我對外所簽協(xié)定中也有包括有形財產(chǎn)的情況），如專利、專有技術、商標、版權等（或機器設備等）特許給締約國對方使用而收取的使用費。注：除表中欄目1所列國家外，與其他國家協(xié)定特許權使用費稅率均為10%；特許權使用費應納的個人所得稅如: 某人某年取得特許權使用費兩次,一次收入為3000元,另一次收入為4500元,該人兩次特許權使用費所得應納的個人所得稅是多少?根據(jù)稅法的規(guī)定：1。特許權使用費所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。2。特許權使用費所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。因此，題中：第一次收入應交個人所得稅 = （3 000 800） * 20% = 440元第二次收入應交個人所得稅 = 4 500 * （1 20%） * 20% = 720元支付給香港公司的利息、股息、特許權使用費如何扣繳所得稅?按支付金額的10%計算繳納預提企業(yè)所得稅。特許權使用費個人所得稅的計算特許權使用費所得，是以一向特許權的一次許可適用索取得的收入為一次。個人取得專利賠款所得應按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，按“特許權使用費所得”應稅項目繳納個人所得稅。稅款由支付賠款的單位代扣代繳。納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供專利權、商標權、著作權、非專利權技術以及其他特許權使用而取得的所得，按特許權使用費所得項目計算納稅。[例3]某出版社與境外的一名作者簽訂了協(xié)議，協(xié)議中明確該作者將其一部小說的著作權一次轉讓給境內(nèi)出版社，按照協(xié)議出版社支付該作者150萬元。問：該外籍作者應如何完稅？答：該項所得屬于著作權轉讓，應按照特許權使用費所得，在境內(nèi)申報繳納作者的個人所得稅，并由出版社代扣代繳。應納稅所得額=150萬（120%）=120萬（元）應納稅額=120萬20%=24萬（元）特許權使用費所得如何繳納個人所得稅？特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。 例一：宋某經(jīng)某專利事務所介紹，將其擁有的某項專利權授予某工廠使用，使用費為240 000元，同時按協(xié)議向專利事務所支付中介費36 000元。問應該繳納多少個人所得稅？解答：按照規(guī)定，對于個人從事技術轉讓中所支付的中介費，若能提供有效合法的憑證，允許從其所得中扣除。則公司在支付該特許權使用費時應當代扣個人所得稅稅額為: 應納稅所得額=240 000240 00020%36 000=156 000元應納稅額=156 00020%=31 200元 在具體進行會計核算時，公司應當作如下會計分錄: 借:管理費用 240 000 貸: 現(xiàn)金 208 800 應交稅金——應交個人所得稅31 200 例二：科技人員老陳將自己發(fā)明的一項專利提供給外地的一家企業(yè)使用，并一次性從該企業(yè)取得特許權使用費所得3000元。為了促成該次使用權的轉讓，老陳還向某中介機構支付了100元的中介費。那么，老陳該筆所得的應納稅額應如何計算？解答：老陳支付給中介機構的100元中介費，若能提供有效合法的憑證首先應從其收入中扣除。同時，依據(jù)特許權使用費所得的費用扣除規(guī)定，老陳的該筆收入因低于4000元，只能扣除800元的費用，其應納稅所得額計算公式為：應納稅所得額=3000100800=2100（元）應納稅額=210020%=420（元） 例三：葉某發(fā)明一項自動化專利技術，2004年8月轉讓給A公司，轉讓價15萬元，A公司8月支付使用費6000元，9月支付使用費9000元；9月，葉某將該項使用權轉讓給D公司，獲得轉讓費收入8000元，問葉某應該繳納多少個人所得稅，個人稅后所得有多少？解答：葉某轉讓特許權使用費所得應繳的個人所得稅為：　　葉某此項專利技術轉讓了兩次，應分兩次所得計算個人所得稅?！、俎D讓給A公司應繳個人所得稅稅額=(6000+9000)（120%)20%=2400元?、谵D讓給D公司應繳個人所得稅稅額=8000（120%)20%=1280元葉某轉讓此項專利技術共需繳納個人所得稅=2400+1280=3680元葉某轉讓此項專利技術個人稅后所得=6000+9000+80003680=19320元現(xiàn)時奧地利的特許權使用費預扣稅率為20%，根據(jù)協(xié)議香港與奧地利征收的特辦權使用費預扣稅率，將以3%為上限。一份合同里隱藏百萬元非居民企業(yè)所得稅稅款備案合同露疑點 　 事情源于遼寧省鞍山市。據(jù)鞍山市國稅局負責人介紹，他們是在我國一家鋼鐵企業(yè)與奧方企業(yè)簽訂的備案合同中，發(fā)現(xiàn)奧方企業(yè)存在應繳未繳非居民企業(yè)所得稅疑點的。原來，在中奧雙方總價款9000萬元的備案合同中，“與設備相關的技術資料費”金額占整個合同總額的40%，甚至超過了機器設備價款。鞍山市國稅局國際稅務管理人員根據(jù)多年的經(jīng)驗判斷，“與設備相關的技術資料費”極有可能與“特許權使用費”有關，如果有關，那么奧方企業(yè)就混淆了“技術資料費”和“特許權使用費”，少繳納了非居民企業(yè)所得稅。 　 鞍山市國稅局立即對簽訂合同的雙方分別展開調(diào)查。奧方企業(yè)項目負責人認為，備案合同中“與設備相關的技術資料費”只是一筆勞務費用，與“特許權使用費”并無關聯(lián)。我國鋼鐵企業(yè)技術部門專業(yè)人士則表示，備案合同中“與設備相關的技術資料費”中包含了計算機軟件程序等不可見的技術文件，屬于一種帶有知識產(chǎn)權性質(zhì)的專有技術，雖然合同中沒有標明是專有技術，卻收取了高額費用，這些費用并入了“與設備相關的圖紙資料費”中，并在合同中約定了對相關技術的保密條款。 　 鞍山市國稅局判斷，這種針對某種技術收取高額費用，且約定了保密條款的，說明這些技術實際上已經(jīng)超出了“與設備相關的圖紙資料費”的范圍，是一種專有技術，所收取的費用實質(zhì)上就是“特許權使用費”，應該對其征收預提所得稅。于是，鞍山市國稅局向奧方企業(yè)表明了征稅立場，但奧方企業(yè)不認同征稅。分歧主要在于合同中，一般意義上的機器設備圖紙資料與專有技術文件的區(qū)分上，“與設備相關的技術資料費”到底是不是“特許權使用費”？雙方各持己見，鞍山市國稅局迅速將有關情況向遼寧省國稅局進行了匯報。多方求證積累材料 　 省市兩級國際稅務管理人員經(jīng)過深入研究認定，奧方企業(yè)把含有專有技術的設計資料作為境外勞務，規(guī)避了應繳納的非居民企業(yè)所得稅，稅務機關必須以充足的法律和事實依據(jù)將奧方企業(yè)提供的圖紙資料認定為專有技術文件，明確其“特許權使用費”性質(zhì)，才可能將稅款追繳入庫。為此，他們制定了工作方案，明確了人員分工，開展了大量的前期準備工作。 　 他們登錄了奧方企業(yè)的官方網(wǎng)站，查詢到了企業(yè)大量的背景資料，掌握了該企業(yè)是國際知名的鋼鐵企業(yè)，其生產(chǎn)技術目前仍處于世界領先地位，其在多國出售設備設計技術也存在與在我國類似的有關情況。通過向國內(nèi)大型鋼鐵企業(yè)和國內(nèi)知名鋼鐵設計院專家了解，對備案合同中的專有技術有了明確的理解。尤其是通過查詢國際商會（JCC）擬訂的具有國際權威的專有技術定義，奧方設計資料部分含有大量的軟件程序，屬專有技術。同時，他們還查閱了《著作權法》、《技術引進合同管理條例》和《關于保護專有技術的標準條款草案》等相關法律文件，掌握了大量技術認定方面的資料。 為了將這筆稅款及時征收入庫，遼寧省國稅局向奧方企業(yè)發(fā)出了約談通知。2009年12月18日，一場在省、市兩級國際稅收管理人員與國外企業(yè)高層管理人員之間的商談如約舉行。 心悅誠服稅款入庫 談判開始后，奧方企業(yè)對稅務部門所開展的前期工作并不了解，因此首先表明不繳納稅款的態(tài)度。 遼寧省國際稅收管理人員不急不躁，逐一提出了國內(nèi)法、國際法對特許權使用費的相關規(guī)定和解釋、冶金技術專家對相關設備國際先進技術的研究成果以及技術資料費用中所含軟件編程的特許權使用費性質(zhì)的確認意見，進一步明確了對合同中相關項目特許權使用費進行征稅的意見。同時，還強調(diào)了5點法律和事實依據(jù)。一是依據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》對“非居民企業(yè)”的定義，明確中國稅務機關有權對奧方企業(yè)征收預提所得稅稅款；二是依據(jù)《中華人民共和國政府和奧地利共和國政府關于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》中對特許權使用費的規(guī)定，明確奧方企業(yè)與我國鋼鐵企業(yè)簽訂合同里的“與設備相關的技術資料費”就是特許權使用費，應該按規(guī)定繳納稅款；三是依據(jù)《中華人民共和國政府和奧地利共和國政府關于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》中規(guī)定的“特許權使用費也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅”，明確我國稅務機關有權對奧地利企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的特許權使用費征稅；四是依據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實施條例》中關于“利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定”，可以明確按照屬地原則，認定遼寧省鞍山市國稅局負責對該奧方企業(yè)發(fā)生的特許權使用費進行征稅；五是依據(jù)《國家稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權使用費條款有關問題的通知》中關于“稅收協(xié)定特許權使用費條款”的定義進一步認證，奧地利鋼鐵企業(yè)與鞍山某鋼鐵企業(yè)簽訂的項目合同中“應技術受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術”屬于特許權使用費范圍，應該對其征稅。 談判過程中，遼寧省國稅局國際稅收管理處負責人重申，與我國境內(nèi)企業(yè)有合作項目的國外企業(yè)必須遵守中國稅法相關規(guī)定，按要求對應稅事項履行納稅義務。根據(jù)國際法和國內(nèi)法相關規(guī)定，對此合同中涉及的特許權使用費。 中國對于海外公司征收預提所得稅率表預提所得稅簡稱“預提稅”，指一國政府對沒有在該國境內(nèi)設立機構的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織從該國取得的股息、利息、租金、特許權使用費所得，實行由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息。租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納預提所得稅，稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。依據(jù)我國政府過去同外國（含香港、奧門）政府訂立的協(xié)定（含安排），將非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得股息的預提所得稅征收率歸納整理如下： （1）適用0%稅率的有：格魯吉亞（直接擁有支付股息公司至少50%股份并在該公司投資達到200萬歐元情況下）。 （2）適用5%稅率的有：科威