【文章內(nèi)容簡介】 行政處罰法》第37條規(guī)定，在證據(jù)可能滅失或以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準，可以先行保存，并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)及時作出處理決定。執(zhí)法人員當(dāng)場作出處罰決定的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示執(zhí)法身份證件、填寫預(yù)定格式、編有號碼的行政處罰決定書。 答案：對。執(zhí)法人員與當(dāng)事人認識的，應(yīng)當(dāng)回避調(diào)查或者檢查。 答案：錯。改正：《行政處罰法》第37條規(guī)定，執(zhí)法人員與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。當(dāng)事人對行政處罰決定不服申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰必須停止執(zhí)行。答案：錯。改正：《行政處罰法》第45條規(guī)定，當(dāng)事人對行政處罰決定不服申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，法律另有規(guī)定的除外。四、案例分析題【出題單位：新沂局；出題人：田后彬、李增成；聯(lián)系方式：13952120528】一、某從事生產(chǎn)的個體工商戶司某，2010年3月1日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照并辦理了稅務(wù)登記。但司某一直未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。同年6月1日，主管稅務(wù)所對司某的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行調(diào)查核實，認定司某取得應(yīng)稅收入未申報納稅，共計應(yīng)繳納稅款6000元。該所分別下達稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書:追繳稅款6000元，加收滯納金500元；對未申報納稅行為處以未繳稅款50%即3000元的罰款。請問:該稅務(wù)所在執(zhí)法中存在什么問題，并請說明原因。參考答案：（1）程序違法，該所在作出3000元處罰決定前未下達稅務(wù)行政處罰事項告知書?！抖悇?wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對公民作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上（含本數(shù)）罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。（2）該稅務(wù)所對司某作出罰款3000元的行政處罰決定屬越權(quán)行為?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定:本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。超過2000元的，稅務(wù)所不能作出決定。二、2012年3月5日某縣工商局向地稅局通報了2011年度被吊銷工商登記企業(yè)名單，稅收管理員王某和張某在調(diào)查核實中發(fā)現(xiàn)，在被吊銷營業(yè)執(zhí)照的名單中，納稅人A化工廠仍在生產(chǎn)經(jīng)營，請問管理員王某和張某對該廠應(yīng)如何處理？參考答案：依法責(zé)令該廠限期辦理注銷稅務(wù)登記。 按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，對該廠予以行政處罰。對該廠的納稅情況進行檢查，確定查補稅額。三、2010年7月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨時營業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營，但未向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。9月，被寶康縣稅務(wù)所查處，核定應(yīng)繳納稅款300元，限其于次日繳清稅款。王珍在限期內(nèi)未繳納稅款，對核定的稅款提出異議，稅務(wù)所不聽其申辯，直接扣押了其價值300元的一件服裝。扣押后仍未繳納稅款，稅務(wù)所將服裝以300元的價格銷售給內(nèi)部職工，用以抵繳稅款。問題：？ 2．請分析寶康縣稅務(wù)所的執(zhí)法行為有無不妥？參考答案：，稅務(wù)所應(yīng)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款。逾期不改正的，稅務(wù)所可提請工商機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。2. 不妥之處：(1)對于扣押后仍不繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，才能拍賣或變賣貨物抵稅；(2) 應(yīng)依法變賣所扣押的商品、貨物。變賣應(yīng)依法定程序，由依法成立的商業(yè)機構(gòu)銷售，而不能自行降價銷售給職工。（3）納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的決定享有陳述權(quán)和申辯權(quán)，稅務(wù)所未聽取王珍的申辯。四、2010年9月，Ｄ縣地稅局在對該縣某報社進行例行檢查時發(fā)現(xiàn)報社在6月份未代扣代繳職工個人所得稅5600元。該縣地稅局遂依照法定程序作出稅務(wù)處理決定，對報社處11200元罰款，并責(zé)成其限期將未代扣代繳的個人所得稅補扣。問：Ｄ縣地稅局的決定是否正確，為什么？參考答案：對報社處以1120元罰款符合法律規(guī)定。《稅收征管法》第69條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。責(zé)成報社限期將未代扣代繳的個人所得稅補扣的處理決定正確。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）第二條第三款規(guī)定：扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收。五、2012年6月5日，地稅稽查部門在對某公司企業(yè)所得稅匯繳復(fù)審時發(fā)現(xiàn)，該公司將閑置房屋對外出租時收取租金100萬元，因未開具發(fā)票且收入未入賬，造成少繳房租收入相關(guān)的各項稅收24萬元。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十五條，對該公司應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的行為，處1萬元罰款；根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條，對該公司采取在帳簿上少列收入造成少繳稅款24萬元的行為，認定為偷稅，決定處偷稅額2倍即48萬元的罰款。以上罰款合計49萬元。由于該公司涉嫌構(gòu)成犯罪，且五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款被稅務(wù)機關(guān)給予了兩次以上行政處罰，稅務(wù)稽查部門在該公司繳納稅款、滯納金及罰款后，依法將案件移送司法機關(guān)。法院審理后認為，該公司構(gòu)成逃避繳納稅款罪，決定判處該公司罰金50萬元，已向稅務(wù)機關(guān)繳納的罰款49萬元不予認可，同時判處其法定代表人3年有期徒刑。請你指出地稅稽查部門和法院在處理本案時存在的不當(dāng)之處。參考答案:地稅稽查部門的行政處罰和法院的刑事處罰都存在違反了一事不再罰原則的問題。《行政處罰法》第二十四條規(guī)定，對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。第二十八條規(guī)定，違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金。行政相對人實施的數(shù)個稅收違法行為之間存在手段與目的或者原因與結(jié)果的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)選擇對法律責(zé)任較重的違法行為實施處罰。本案中，偷稅是該公司的目的行為，不開發(fā)票是手段行為，稅務(wù)稽查部門應(yīng)作為一個稅收違法行為按照偷稅來處理。同時，違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關(guān)已經(jīng)給予當(dāng)事人罰款的應(yīng)當(dāng)折抵相應(yīng)罰金。答案說明：本題知識點一事不再罰原則包括以下三層意思：1. 對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。2. 違法行為構(gòu)成犯罪的，行政機關(guān)必須將案件移送司法機關(guān)，依法追究刑事責(zé)任，行政機關(guān)不再予以行政處罰。3. 違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處刑罰時，相應(yīng)的行政拘留、行政處罰應(yīng)當(dāng)予以折抵。六、某縣地稅稽查局于2012年7月對甲企業(yè)進行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)采取虛假納稅申報手段造成少繳企業(yè)所得稅40000元，檢查人員當(dāng)即作出處罰決定，處以甲企業(yè)少繳稅款一倍的罰款計40000元。納稅人不服，于接到《行政處罰決定書》次日向縣地稅局申請行政復(fù)議。檢查人員當(dāng)場作出的處罰決定存在什么問題，請說明理由。參考答案:檢查人員當(dāng)場作出處罰決定，違反行政處罰的程序規(guī)定，處罰決定無效。應(yīng)適用一般程序卻適用簡易程序?！缎姓幜P法》第三十三條規(guī)定，違法事實確鑿并有法定依據(jù)，對公民處以五十元以下、對法人或者其他組織處以一千元以下罰款或者警告的行政處罰的，可以當(dāng)場作出行政處罰決定。本題中對甲企業(yè)的處罰額為40000元，不能當(dāng)場作出處罰決定，而應(yīng)適用一般程序。 應(yīng)先下達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》而未下達?！缎姓幜P法》第三十一條規(guī)定，行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。 應(yīng)聽取當(dāng)事人陳述、申辯而未聽取。《行政處罰法》第三十二條規(guī)定，當(dāng)事人有權(quán)進行陳述和申辯。行政機關(guān)必須充分聽取當(dāng)事人的意見，對當(dāng)事人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。第四十一條規(guī)定，行政機關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照規(guī)定向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。應(yīng)適用聽證程序而未適用。本案中，對甲企業(yè)的處罰額為40000元，超過了稅務(wù)行政處罰聽證標準即10000元的標準，還應(yīng)告知企業(yè)有聽證的權(quán)利?！缎姓幜P法》第四十二條規(guī)定，行政機關(guān)作出責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、吊銷許可證或者執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。七、某有限公司2011年11月12日領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，11月28日開業(yè)，12月11日主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該納稅戶未申報，于是派出稅務(wù)人員檢查，發(fā)現(xiàn)該納稅戶還未設(shè)置賬簿。于是，按照法定程序?qū)υ摷{稅人未申報和未設(shè)置賬簿的行為分別進行處罰。該納稅人對關(guān)于未申報的處罰沒有異議，但不同意對未設(shè)置賬簿的處罰，于是向上級稅務(wù)機關(guān)提出了復(fù)議申請。其申請理由是：認為自己從11月28日開業(yè)開始發(fā)生納稅義務(wù)，到12月13日才是15天，所以按照征管法的規(guī)定還沒有超期。試根據(jù)上述資料說明主管稅務(wù)機關(guān)的處罰是否有法律根據(jù)，納稅人的說法是否正確。參考答案：主管稅務(wù)機關(guān)的處罰是正確的、有法律依據(jù)的?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第22條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。該飯店11月12日領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，應(yīng)當(dāng)在11月27日前設(shè)置賬簿，到12月11日還未設(shè)置賬簿，顯然已超過法定期限。答案說明：本題知識點行政處罰合法性原則包括被處罰行為的法定性?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第22條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。這里“領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照”與“發(fā)生納稅義務(wù)”不是并列關(guān)系。對需要辦理營業(yè)執(zhí)照的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿；不需要辦理營業(yè)執(zhí)照的納稅人（如非從事生產(chǎn)經(jīng)營的或某些臨時經(jīng)營的納稅人），應(yīng)當(dāng)自發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照規(guī)定設(shè)置賬簿。絕大多數(shù)納稅人都適用前一種情形，后者是對前者的補充。納稅人片面地理解稅法條文是征納之間發(fā)生分歧之所在。八、某廣告公司2012年6月份（稅款所屬期）未申報、繳納稅款，第一稅務(wù)分局以特快專遞方式向其送達了限期改正文書。收到稅務(wù)文書后，該公司未在規(guī)定期限內(nèi)改正。第一稅務(wù)分局將該案移交稅源管理分局。稅源管理分局稅務(wù)人員小張實施調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)該公司6月份應(yīng)繳納營業(yè)稅等合計6000元，于是制作了調(diào)查報告，擬對該公司作如下處罰：（1）未按規(guī)定辦理納稅申報，處2000元罰款；（2）未按規(guī)定期限繳納6月份稅款6000元，責(zé)令其補繳稅款、按規(guī)定加收滯納金，并處6000元罰款。小張擬定的處罰意見是否正確？如不正確指出錯誤,并提出正確的處罰意見。參考答案：（1）小張擬定的處罰意見不正確。對該公司以未申報處2000元罰款，又以未納稅處6000元罰款，違反了行政處罰的“一事不再罰”原則。(2)該公司采取了“經(jīng)通知申報而拒不申報”手段，造成少繳稅款6000元的結(jié)果，應(yīng)按偷稅進行處理。答案說明：本題知識點行政相對人實施的數(shù)個稅收違法行為之間存在手段與目的或者原因與結(jié)果的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)選擇對法律責(zé)任較重的違法行為實施處罰。本案中，偷稅是該公司的目的行為，經(jīng)通知申報而拒不申報是是手段行為，稅務(wù)部門應(yīng)作為一個稅收違法行為按照偷稅來處理。九、2012年3月15日，A縣地稅局稽查局在稅收專項檢查中發(fā)現(xiàn)A縣鯤鵬廣告有限公司2011年12月20日將擁有的座落于C市的一處商業(yè)地產(chǎn)作價1000萬元抵償