【文章內(nèi)容簡介】 人支付賠款后，取得了向第三者追償?shù)臋?quán)利，經(jīng)多方努力，追回第三者賠款15 000元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:借: 銀行存款 15 000貸:追償款收入—貨物運(yùn)輸保險 15 000若上例向第三者追償收回物資15 000元, 應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:借: 其他資產(chǎn) 15 000貸:追償款收入—貨物運(yùn)輸保險 15 000二、其他業(yè)務(wù)收入的核算(一)利息收入的核算利息收入是指財(cái)產(chǎn)保險公司各類存款、貸款、拆出資金等業(yè)務(wù)等取得的利息收入。目前，保險公司存款（長險除外），拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、保戶儲金不再計(jì)算應(yīng)收利息，按收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際收到利息時確認(rèn)為利息收入。利息收入是保險公司的重要收人之一，會計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)核算。為此，保險公司應(yīng)設(shè)置“利息收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的利息收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按利息收入類別設(shè)置明細(xì)賬。例310 接銀行通知單，活期存款利息8 680元，已轉(zhuǎn)人本公司活期存款戶。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:借: 銀行存款—活期戶 8 680貸:利息收入—活期存款 8 680（二）投資收益的核算財(cái)產(chǎn)保險公司在國家政策允許的范圍內(nèi)可以進(jìn)行一些對外投資，如購買國債、金融債券等。公司應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目，核算公司對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。具體核算請參閱第八章。(三)其他收入的核算其他收入是指除保費(fèi)收入、追償款收入、利息收入、投資收益以外的其他業(yè)務(wù)收入，如租金收入、手續(xù)費(fèi)收入、咨詢服務(wù)收入、代勘查收入、代保管收入、擔(dān)保收入、理賠中收回固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入等。為了核算和監(jiān)督其他收入情況，應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的其他收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按其他收入的種類設(shè)置明細(xì)賬。1．租金收入租金收人主要是指公司將多余營業(yè)用房以經(jīng)營租賃方式租賃出去而取得的收入。公司在收到承租方交來租金時應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:借: 銀行存款或現(xiàn)金貸:其它收入—租賃收入2．手續(xù)費(fèi)收入 手續(xù)費(fèi)收入主要是指公司代地方、代壽險公司展業(yè)、承?；虼霞壒巨k理業(yè)務(wù)如信用險等而按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)。公司收到手續(xù)費(fèi)時應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:借: 銀行存款或系統(tǒng)往來貸:其它收人—手續(xù)費(fèi)收入這里應(yīng)注意的是分出分保業(yè)務(wù)向分入方收取的手續(xù)費(fèi)不在此列支，而應(yīng)列入“攤回分保費(fèi)用”科目。3．咨詢費(fèi)收入咨詢費(fèi)收入是指公司對外提供咨詢服務(wù)而取得的收入。公司獲得咨詢費(fèi)收入時應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:借: 銀行存款或現(xiàn)金 貸:其他收入—咨詢費(fèi)收入 4．代勘查收入代勘查收入是指公司接受異地保險公司承保的保險標(biāo)的在本地出險受損代辦勘查、定損、核賠的申請而按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)。例311 保險公司接受外地保險公司委托，勘查其國內(nèi)貨物運(yùn)輸險標(biāo)的受損情況，并獲對方支付的勘查費(fèi)4 200元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:借: 銀行存款 4 200貸:其他收入—代勘查收入 4 2005．理賠中收回固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入公司理賠過程中收回的固定資產(chǎn)，原則上以拍賣方式變現(xiàn)，收到拍賣現(xiàn)款時:借: 銀行存款或現(xiàn)金貸:其他收入—理賠中收回固定資產(chǎn)變現(xiàn)收人同時在有關(guān)備查登記簿中予以注銷。不能變現(xiàn)而為公司自主留用的固定資產(chǎn)按評估確認(rèn)的價值入帳。借: 固定資產(chǎn)貸:其他收入(四)匯兌損益的核算財(cái)產(chǎn)保險公司在經(jīng)營外幣業(yè)務(wù)往往會因外幣兌換、匯率變動等原因?qū)е聟R兌收益或損失。為了核算和監(jiān)督匯兌損益情況，應(yīng)設(shè)置“匯兌損益”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，發(fā)生匯兌收益時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；發(fā)生匯兌損失時，借記本科目，貸記有關(guān)科目，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。具體核算請參閱第六章。(五)營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指與公司業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、債務(wù)重組收益、非貨幣性交易收益、教育費(fèi)附加返還款、出售無形資產(chǎn)收益、罰沒收入、罰款收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權(quán)人的特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。為了核算和監(jiān)督公司營業(yè)外的各項(xiàng)收入，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目。該科目屬于損益類（收入）科目，其貸方登記發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目應(yīng)按營業(yè)外收入種類設(shè)置明細(xì)賬。例312 某公司按規(guī)定程序?qū)⒊鍪蹚?fù)印機(jī)的凈收益20 000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下:借: 固定資產(chǎn)清理 20 000 貸:營業(yè)外收入—處理固定資產(chǎn)凈收益 20 000第三章　非壽險原保險合同的核算 教學(xué)課題：非壽險原保險合同保險準(zhǔn)備金的核算目的要求： 了解保險準(zhǔn)備金的定義熟悉未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算掌握未決賠款準(zhǔn)備金的核算教學(xué)重點(diǎn)：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算教學(xué)難點(diǎn)：未到期及未決賠款準(zhǔn)備金的核算及充足性測試教學(xué)過程（附后）作業(yè)布置（附后）第三節(jié) 非壽原保險合同保險準(zhǔn)備金的核算一、未決賠款準(zhǔn)備金的核算（一）未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容和提取方法1．未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容未決賠款準(zhǔn)備金是指公司由于已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款以及已發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定提存的準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金。(1)已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金(以下簡稱已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金)是指為承擔(dān)已發(fā)生已報(bào)案未決賠案的保險責(zé)任，而預(yù)估的賠款準(zhǔn)備金。已發(fā)生已報(bào)案未決賠案，是指保險事故已經(jīng)發(fā)生，保單持有人已向本公司報(bào)案提出索賠，賠償數(shù)額尚未確定或雖已確定賠償數(shù)額但尚未支付賠款的賠案。(2)已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金(以下簡稱未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金)是指保險事故已經(jīng)發(fā)生，但保單持 有人尚未向本公司報(bào)案提出索賠時，為承擔(dān)此類未決賠案的保險責(zé)任，而預(yù)估的賠款準(zhǔn)備金。預(yù)估已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金及未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金時，應(yīng)充分估計(jì)未決賠案的直接賠款和未決賠案的理賠勘查費(fèi)用。未決賠案的理賠勘查費(fèi)用，包括未決賠案理賠過程中已發(fā)生及將要發(fā)生的直接理賠查勘費(fèi)和間接理賠勘查費(fèi)。2．未決賠款準(zhǔn)備金的提取方法未決賠款準(zhǔn)備金的提取采用差額補(bǔ)提的方法，按月分別計(jì)提已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金、未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，直接計(jì)入各險種的成本費(fèi)用，年末根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。(1)已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金按業(yè)務(wù)部門提供的月末未決賠案估損金額的全額(以下簡稱未決賠案估損金額)減去已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金上月末余額的差額補(bǔ)提；若當(dāng)月月末的未決賠案估損金額小于已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金上月末余額，則按其差額以負(fù)數(shù)計(jì)提。(2)未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，按本月賠款支出數(shù)減去上年同期賠款支出數(shù)的差額及有關(guān)制度規(guī)定的比例差額補(bǔ)提。（3）根據(jù)精算結(jié)果，應(yīng)對本年已提取的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整，如精算的應(yīng)提存數(shù)大于實(shí)際提存數(shù)，則按其差額進(jìn)行補(bǔ)提；如精算的應(yīng)提存數(shù)小于實(shí)際提存數(shù)，則按其差額沖減實(shí)際提存數(shù)。（二）科目設(shè)置1．“未決賠款準(zhǔn)備金” 科目“未決賠款準(zhǔn)備金”科目核算公司為承擔(dān)已發(fā)生保險事故的未決賠案的保險責(zé)任，而提存的準(zhǔn)備金。該科目屬于負(fù)債類科目，其貸方登記提存的未決賠款準(zhǔn)備金，余額在貸方，反映公司未決賠案預(yù)估損失的金額。2．“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目核算公司按規(guī)定提存的未決賠款準(zhǔn)備金，公司提存分出分保業(yè)務(wù)的未決賠款準(zhǔn)備金也在該科目核算。該科目屬于損益類（費(fèi)用）科目，其借方登記提存的未決賠款準(zhǔn)備金數(shù)額，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)”本年利潤”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。以上兩個科目均應(yīng)設(shè)置“已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金”和“已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金”兩個二級科目，并按未決賠款準(zhǔn)備金的類型和險種設(shè)置明細(xì)賬。（三）帳務(wù)處理 1．已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，按業(yè)務(wù)部門提供的月末未決賠案估損金額減去已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金上月末余額的差額補(bǔ)提，提存數(shù)為正數(shù)時，借記“提存未決賠款準(zhǔn)備金—已發(fā)生已報(bào)案準(zhǔn)備金” 科目，貸記“未決賠款準(zhǔn)備金—已發(fā)生已報(bào)案準(zhǔn)備金”科目；若提存數(shù)為負(fù)數(shù)時，則以紅字作相同的會計(jì)分錄。2．未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金，按月末本年賠款支出累計(jì)數(shù)減去上年同期賠款支出累計(jì)數(shù)的差額及有關(guān)制度規(guī)定的比例計(jì)提，提存數(shù)為正數(shù)時，借記“提存未決賠款準(zhǔn)備金—已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金” 科目，貸記“未決賠款準(zhǔn)備金—已發(fā)生未報(bào)案準(zhǔn)備金”科目；若提存數(shù)為負(fù)數(shù)時，則以紅字作相同的會計(jì)分錄。3．根據(jù)精算結(jié)果對提存的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整，按精算的應(yīng)提存數(shù)大于實(shí)際提存數(shù)的差額補(bǔ)提時，借記“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目，貸記“未決賠款準(zhǔn)備金”科目，若精算的應(yīng)提存數(shù)小于實(shí)際提存數(shù)時，按其差額沖減實(shí)際提存數(shù)，以紅字作相同的會計(jì)分錄。4．期末將“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“提存未決賠款準(zhǔn)備金”科目。（四）核算舉例例3－13 某公司2005年8月已決賠款累計(jì)數(shù)為5 780 000元，2004年8月已決賠款累計(jì)數(shù)為4 250 000元，業(yè)務(wù)部門提供未決賠款清單上已報(bào)案的未決賠款金額為1 200 000元，上月末已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金余額為310 000元。已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金提取比例為4%。則該公司2005年8月提存未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)算和會計(jì)分錄如下:已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金=1 200 000100％－310 000=890 000（元）已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金＝（5 780 000－4 250 000）4%=61 200（元） 借：提存未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 890 000 ——已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 61 200 貸：未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 890 000 ——已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 61 200例3－14 某公司2005年已提已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金2 563 000元，已提已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 1 250 000元， 根據(jù)精算部門計(jì)算結(jié)果，本年應(yīng)提已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金2 585 000元，應(yīng)提已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金 1 150 000元。應(yīng)編制調(diào)整分錄如下： 借：提存未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 22 000100 000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 22 000借：提存未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 100 000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金——已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金 二、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)和計(jì)算1．未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金亦稱“未滿期責(zé)任準(zhǔn)備金”或“未滿期保險費(fèi)準(zhǔn)備金”，它是指公司為承擔(dān)一年期以內(nèi)（含一年）保險業(yè)務(wù)的未來保險責(zé)任，從本期尚未到期責(zé)任的保費(fèi)中提取的、以備下年度發(fā)生賠款的準(zhǔn)備金。由于保險合同的年度與會計(jì)年度通常是不一致的，因此，在會計(jì)核算期末時，不能把所收取的保險費(fèi)全部當(dāng)作保費(fèi)收入處理,對于保險責(zé)任尚未屆滿，應(yīng)屬于下年度的部分保險費(fèi)，必須以準(zhǔn)備金的形式提存出來。 2．未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算對于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,目前主要采用百分比估算法，它包括1/2法、1/8法、1/24法、1/365法。（1）1/2法。采用此法的前提條件是假設(shè)全年365天每天簽單起保收取的保險費(fèi)都是相等的，這樣，一年的保險單在當(dāng)年還有50%的有效部分未到期，故期末提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=本期保費(fèi)收入50%，這種方法雖然簡便易行，但是在整個保險期間風(fēng)險并不是均勻分布的，并且保單生效也不是均勻分布在整個承保年度，因此這種方法顯然不夠準(zhǔn)確。（2）1/8法。也稱為按季計(jì)算法。采用此法的前提條件是假設(shè)每一季度中承保的所有保險單是逐日開出的，且每天開出的保險單數(shù)量、每份保險單的保額及保險費(fèi)大體均勻。這樣，就可以認(rèn)為每季度的保單有半個季度的責(zé)任未到期。一年中有8個 “半季度”，因此，到年末時，對在第一季度投保的保單應(yīng)提取的準(zhǔn)備金為第一季度保費(fèi)收入的1/8，另外7/8為已到期保費(fèi)。對在第二季度投保的保單應(yīng)提取的未到期準(zhǔn)備金為第二季度保費(fèi)收入的3/8,另外5/8為已到期保費(fèi)。依此類推，故年末未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為:一季度保費(fèi)收入1/8+第二季度保費(fèi)收入3/8+第三季度保費(fèi)收入5/8+第四季度保費(fèi)收入7/8。其計(jì)算公式是:未到期責(zé)任準(zhǔn)備金=（簽發(fā)保單季數(shù)2－1）247。8當(dāng)季保費(fèi)收入例3－15 某公司 2004年第一季度的保費(fèi)收入為80萬元，第二季度的保費(fèi)收入為100萬元，第三季度的保費(fèi)收入為70萬元，第四季度的保費(fèi)收入為16