【文章內(nèi)容簡介】 現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求。 內(nèi)部審計的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng) 現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。 要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)安全完整、達到協(xié)助管理當局有效地履行職責(zé)和責(zé)任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)之下， 代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進行工作，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性，改變以往內(nèi)市無力的現(xiàn)象。 內(nèi)部審計的職能應(yīng)以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為出發(fā)點，以提高經(jīng)濟效益為目標 6 現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)作為獨立的法人主體，在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大變化，其管理模式也較傳統(tǒng)的企業(yè)管理有本質(zhì)上的差異，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強，傳統(tǒng)的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復(fù)核為手段對經(jīng)濟活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要，現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計人員應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動性，增強服務(wù)意識，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的業(yè)務(wù)事項進行鑒證，對其真實性、正確性表示意見，改變內(nèi)部審計單一“簽審”的被動方式； 內(nèi)部審計人員還應(yīng)積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策，對單位的決策、計劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，經(jīng)濟活動的效益性進行評定估價，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，將服務(wù)意識貫穿于內(nèi)部審計監(jiān)督、鑒證、評價的全過程，并應(yīng)充分發(fā)揮評價職能在內(nèi)部審計中的作用，以促進企業(yè)不斷完善自我約束機制，適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要而有序發(fā)展。 內(nèi)部審計 的內(nèi)容和方法應(yīng)滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求 內(nèi)部審計是代表出資者、經(jīng)營者、決策者從事的綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，直接參與生產(chǎn)、流通領(lǐng)域創(chuàng)造價值的過程，對企業(yè)全過程進行監(jiān)督。其監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)突破傳統(tǒng)的以財務(wù)收支為主的模式，向經(jīng)濟效益審計開拓發(fā)展，并以此為重點，旨在使內(nèi)部審計成為充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)潛力、發(fā)展生產(chǎn)力的建設(shè)性審計。應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計，側(cè)重審查經(jīng)濟活動的合法性和有效性，充分發(fā)揮審計的評價職 7 能； 審計的目標重點應(yīng)放在經(jīng)濟資源利用、開發(fā)的有效性和 管理的效率和效果上，以單位經(jīng)營效益審計、管理效率審計、資源配置 以及環(huán)境審計等為主要內(nèi)容； 對企業(yè)的主要經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。 逐步健全內(nèi)部審計規(guī)范，提高審計人員素質(zhì) 內(nèi)部審計的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和審計規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計人員不能停留于已有的知識和經(jīng)驗而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展。 積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，改進提高審計方法 會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史上一次 史無前例的飛躍。但在這個飛躍給開展內(nèi)部審計工作帶來很大影響的同時，也帶來了新的挑戰(zhàn) ， 會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求 ， 傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電算化的要求 ，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計必須與時俱進，改進和提高審計方法，適應(yīng)新的審計要求 。 三、 重塑現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計 （一） 現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的定位 內(nèi)部 審計是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動 在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，所有者將資本投入企業(yè)，但不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，而授權(quán)董事會經(jīng)營企業(yè) 。 在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)實中，由于企業(yè) 規(guī)模 的擴大，管理層次的增 8 多，經(jīng)營領(lǐng)域的多元化及經(jīng)營區(qū)域的廣泛化，使得高層管理者直接監(jiān)督其下屬各職能部門的工作日益困難，客觀上需要一個專職的日常監(jiān)督機構(gòu)來幫助管理者履行這一職責(zé)，以確定下層人員責(zé)任履行情況的好壞。在這種情況下內(nèi)部審計應(yīng)運而生。所以內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動。 內(nèi)部 審計是高層管理者的參謀與助手 如果從企業(yè)管理信息系統(tǒng)的構(gòu)成來看，一個完整的企業(yè)管理信息系統(tǒng)是由三個子系統(tǒng)構(gòu)成的：決策子系統(tǒng)、決策支持子系統(tǒng)和監(jiān)督控制子系統(tǒng)。 只有 在決策支持子系統(tǒng)下做出的決策才是科 學(xué)的，同時，這一科學(xué)決策只有在不斷的監(jiān)控條件下，才能保證 它的 。 失去監(jiān)控，執(zhí)行決策者責(zé)任履行情況無法判定。內(nèi)部審計作為監(jiān)控子系統(tǒng)的重要組成部分，完善了企業(yè)管理信息系統(tǒng)。國有企業(yè)各層次管理部門工作的好壞、責(zé)任履行如何、對其業(yè)績?nèi)绾卧u價，在某種程度上依賴內(nèi)部審計。從這個意義上講，內(nèi)部審計是高層管理者的參謀和助手。 內(nèi)部審計 的職能不僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè) 內(nèi)部審計從產(chǎn)生至今，職能經(jīng)歷了一個逐步演變的過程 ， 內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用已從產(chǎn)生之初單純的監(jiān)督檢查發(fā)展到偏重于服務(wù)的分 析評價，由此也找到了內(nèi)部審計在企業(yè)中生存與發(fā)展的更廣闊的空間。隨著時代的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了更新的職責(zé)和使命。內(nèi)部審計的職能不僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè)。由此導(dǎo)出其作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的各職能部門履行責(zé)任，評價其工作好壞，還應(yīng)幫助組織進行控制環(huán)境的營造，成為企業(yè)內(nèi)部 9 控制過程設(shè)計的顧問。 審計是一種所有權(quán)的延伸 從根本上說，公司的存在是以所有者投入資本為前提的，在所有者設(shè)計了較完善的激勵約束機制作用下，管理者就是要最大限度地保障所有者權(quán)益，內(nèi)部審計作為一個專職監(jiān)督部門也不例外 ， 從 這個意義上講，所有權(quán)與管理權(quán)目的是一致的。那么內(nèi)部審計無論在誰的領(lǐng)導(dǎo)下，都是站在保護所有者權(quán)益的高度開展工作。 我國企業(yè)內(nèi)部審計最初是在政府的要求下建立起來的，由于體制原因，很多企業(yè)根本意識不到它在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的位置，以至于把內(nèi)部審計當成一種行政任務(wù)敷衍了事。有些內(nèi)部審計人員也把自己當成國家審計的代表，不從企業(yè)實際出發(fā)開展工作，把內(nèi)部審計看成是國家審計的哨兵，單純對管理者實施監(jiān)督導(dǎo)致管理者認為是有意刁難。隨著企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的擴大，其被合并或被撤銷就不足為奇了。這種錯誤的定位，影響了內(nèi)部審計的生存與發(fā)展 。 鑒于此，我們有必要從根本上重新認清內(nèi)部審計的性質(zhì)、職能與目標，為其發(fā)展掃清認識上的障礙。在此基礎(chǔ)上重新架構(gòu)內(nèi)部審計的設(shè)置模式。 審計部門要正確處理代表所有權(quán)監(jiān)控與服務(wù)于管理部門的關(guān)系 內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中無論是在董事會領(lǐng)導(dǎo)下還是在監(jiān)事會和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，都必須明確：日常工作的開展是以財務(wù)審計及經(jīng)濟效益審計為基礎(chǔ)的，而且要立足于服務(wù)，要樹立寓監(jiān)督于服務(wù)中的思想。