【文章內(nèi)容簡介】 時間與監(jiān)管年限的比例進行折舊，其計算公式如下：補稅的完稅價格＝海關審定的貨物原進口時的價格（1－減免稅貨物已進口時間／監(jiān)管年限12）。減免稅貨物已進口時間自減免稅貨物的放行之日起按月計算。不足1個月但超過15日的按1個月計算；不超過15日的，不予計算。而根據(jù)《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》第三十六條之規(guī)定，進口減免稅貨物的監(jiān)管年限為：（一）船舶、飛機：8年；（二）機動車輛：6年；（三）其他貨物：5年。監(jiān)管年限自貨物進口放行之日起計算。辦理海關完稅憑證（如需）根據(jù)《中華人民共和國海關對報關單位注冊登記管理規(guī)定》（海關總署令第127號)第四十六條之規(guī)定，擬發(fā)行人若屬于在海關辦理注冊登記的進出口貨物收發(fā)貨人，持有《進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書》，在進出口貨物收發(fā)貨人的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表或者外商投資企業(yè)批準證書失效情況下，一般需在辦理工商變更登記前注銷該證書，取得《企業(yè)辦結海關手續(xù)通知書》，即海關完稅憑證。 延伸閱讀：經(jīng)營期限不足十年外資轉內(nèi)資企業(yè)補繳所得稅費用問題（以下ZT自Brook的網(wǎng)易博客）在企業(yè)IPO改制重組過程中，發(fā)行申請人原為外商投資企業(yè)，但在設立并經(jīng)營后不滿10年即轉為內(nèi)資企業(yè)（如股份公司），同時按稅法規(guī)定補繳了以前年度減免的所得稅。有觀點認為，該等補繳所得稅費用應追溯調(diào)整增加實際享受優(yōu)惠期間的所得稅費用，不應計入補繳當期的所得稅費用，這樣符合成本費用配比原則，有利于恰當反映企業(yè)的盈利能力。根據(jù)會里最新的政策，這樣的處理顯然是不穩(wěn)健的且不會得到認可，該稅務處理與民營企業(yè)刻意隱瞞利潤調(diào)整之后補繳以前年度稅款的思路完全一致，應當計入當期損益。注意該種調(diào)整對于當期公司凈利潤的影響，甚至會影響到公司的上市條件，雖然可以計入非經(jīng)常性損益，但是影響不大。對于計入當期損益而不是追溯調(diào)整配比的理由，以下解釋非常到位：根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》，公司補繳以前年度已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款行為不屬于會計政策變更或會計估計變更，也不是會計差錯；關于所得稅返還，會計準則明確規(guī)定，應在實際收到時計入會計當期，不做追溯調(diào)整，這樣處理符合謹慎性原則；所得稅補繳與返還同屬于政策性行為，應比照處理；外商投資企業(yè)在設立時一般均準備進行長期經(jīng)營，由此享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)無法預見在未來不到十年的期間里變更公司形式，且這種可能性極低，追溯調(diào)整不符合《企業(yè)會計準則——或有事項》的確認原則；關于不追溯調(diào)整，是否導致違背成本費用不配比，我們認為，發(fā)行人補繳以前年度減免所得稅的行為是因企業(yè)轉制造成，該項支出與此經(jīng)濟行為直接相關，屬于公司的改制成本，應當計入經(jīng)濟行為發(fā)生的當期；此外，公司在與外商投資企業(yè)相關的政策環(huán)境、投資環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下從事生產(chǎn)經(jīng)營，其經(jīng)營成果的取得是在外商投資企業(yè)性質下完成的，當時的稅負也是與其企業(yè)所實現(xiàn)的利潤完全相匹配的；企業(yè)在將補繳的減免所得稅計入繳納當期的同時，考慮到該費用為一次性支出，可將其列入非經(jīng)常性損益。六、IPO案例學習之龍津藥業(yè)（002750）外資股東出資未到位之規(guī)范反饋意見二（2）外方股東美亞集團的背景，美亞集團承擔的違約責任情況及和解執(zhí)行情況，是否存在法律糾紛。美亞集團出資一直未到位并于1999年5月21日退出，公司成立時是否符合注冊資本繳納的相關規(guī)定，是否影響龍津有限的成立。答復：發(fā)行人律師查閱了龍津有限成立時的工商檔案資料，調(diào)查美亞集團的背景資料，查閱了美亞集團與昆明群星制藥廠有關訴訟文書及和解協(xié)議、劃款憑證等資料，并查閱了當時有關外資的法律法規(guī)。經(jīng)核查，美亞集團的背景及和解執(zhí)行情況、龍津有限成立過程及注冊資本繳納情況如下：美亞集團的背景美國美亞集團有限公司，英文名稱America Asia Group Co.，注冊地址：美國洛杉磯，地址：650 W. Duarte Dr., 408, Arcadia, Ca 91007，法定代表人：張孟林。美亞集團承擔的違約責任情況及與美亞集團的和解情況根據(jù)昆明群星制藥廠與美亞集團于1996年9月4日簽訂的《昆明龍津藥業(yè)有限公司合同》”第十五章違約責任”規(guī)定：”：，從逾期之日起，每逾期一個月，違約一方應繳付出資額的5%違約金給守約他方，逾期超過二個月以上的，除累計交付應交的違約金外，并要求違約方賠償損失。”“：合營一方未按照合營合同的規(guī)定如期繳付或繳清其出資的，即構成違約。守約方應當催告違約方在一個月內(nèi)繳付或繳清出資。過期仍未繳付或者繳清的，視同違約方放棄在合營合同中的一切權利，自動退出合營企業(yè)。守約方應當在過期后一個月，向原審批機關申請批準解散合營企業(yè)或者申請批準另找合營者承擔違約方在合營合同中的權利和義務。守約方可以依法要求違約方賠償因未繳付或者繳清出資造成的經(jīng)濟損失。由于雙方共同過失，根據(jù)實際情況由雙方分別承擔各自應付的違約責任?！辫b于美亞集團對龍津有限的出資一直沒有到位，1997年6月17日，昆明群星制藥廠向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會提出仲裁申請，要求美亞集團承擔違約責任并放棄在合營企業(yè)中的一切權利等。1998年1月21日，中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會開庭審理了此案。庭后，雙方當事人于庭外自行和解，1998年3月19日，龍津有限通過董事會決議，決定美亞集團退出合資公司。龍津有限由昆明群星制藥廠繼續(xù)管理并由昆明群星制藥廠尋找新的合作伙伴。1998年3月22日，昆明群星制藥廠與美亞集團簽署了關于美亞集團退出龍津有限的《和解協(xié)議》。和解協(xié)議書中約定，鑒于合資公司虧損，原美亞集團在合資公司的110萬元人民幣投資由昆明群星制藥廠負責從合資公司清退65萬元人民幣給美亞集團。美亞集團收到清退資金后，不再對合資公司的其他任何資產(chǎn)（有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）提出分配要求。同時還約定，按合資公司《合同》規(guī)定，合資公司保留一段時間，昆明群星制藥廠尋找新的合作伙伴。截至1998年8月31日，龍津有限共分5次向美亞集團指定賬戶以電匯形式劃款60萬元。1998年9月14日，美亞集團將雙方簽訂的和解協(xié)議書提交仲裁委員會稱，雙方尋求庭外和解，已達成和解協(xié)議并已基本履行完畢，請求仲裁委員會根據(jù)和解協(xié)議內(nèi)容對合資糾紛依法作出裁決。1998年9月16日，中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會以（98）貿(mào)仲裁字第0401號《裁決書》作出終局裁決，并確認昆明群星制藥廠與美亞集團所簽訂的《和解協(xié)議》對雙方具有法律約束力。1999年3月9日，龍津有限以現(xiàn)金方式將現(xiàn)金4萬元交予美亞集團指定收款人。至此龍津有限共計向美亞集團支付款項共計64萬元，尚余1萬元未予支付。根據(jù)當事人樊獻俄出具的說明，該1萬元系由于當時美亞集團代理銷售龍津有限產(chǎn)品時尚余部分貨物未銷售完畢且未退回龍津有限，龍津有限已據(jù)此將該筆貨款與上述款項相抵銷。因此，龍津有限對美亞集團的款項清退手續(xù)已履行完畢。根據(jù)昆明群星制藥廠向昆明市工商局提出的《關于修改公司章程的報告》、《關于修改公司合同的報告》，美亞集團于1999年5月21日退出龍津有限。龍津有限的成立過程及注冊資本的繳納情況1996年8月21日，昆明市官渡區(qū)對外經(jīng)濟貿(mào)易協(xié)作辦公室出具了《關于中外合資”昆明龍津藥業(yè)有限公司”可行性研究報告的批復》（官外經(jīng)復（1996）34號），同意合資項目的可行性研究報告。1996年9月4日，昆明群星制藥廠與美亞集團簽訂合營合同，同意以中外合資經(jīng)營企業(yè)方式成立”昆明龍津藥業(yè)有限公司”。雙方約定合營企業(yè)注冊資本為1,375萬元，其中昆明群星制藥廠認繳550萬元人民幣，出資比例占注冊資本的40%，以機械設備、工業(yè)產(chǎn)權、宿舍等作價投入；美亞集團認繳825萬元人民幣，出資比例占注冊資本的60%，以外幣現(xiàn)匯投入。1996年9月9日，昆明市對外經(jīng)濟貿(mào)易委員會出具了《關于合資經(jīng)營昆明龍津藥業(yè)有限公司合同、章程的批復》（昆外審辦引（1996）91號），同意設立昆明龍津藥業(yè)有限公司。1996年9月13日，云南省人民政府頒發(fā)了《中華人民共和國臺港澳僑投資企業(yè)批準證書》（外經(jīng)貿(mào)滇胞字【1996】057號）。1996年9月16日，龍津有限在國家工商總局核準登記注冊，取得注冊號為企合滇總字第000836號的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。龍津有限注冊資本為1,375萬元，注冊地址為昆明市新聞路下段大觀樓，經(jīng)營期限30年，經(jīng)營范圍為研制、生產(chǎn)和銷售經(jīng)行業(yè)管理部門批準的各類中、西醫(yī)藥。1997年4月4日，云南云高會計師事務所出具了云高師（97）資驗字第50號《驗資報告》，對昆明龍津藥業(yè)有限公司截至1996年12月31日止的實收資本及相關資產(chǎn)進行了審驗。經(jīng)審驗，龍津有限注冊資本為1,375萬元，截止1996年12月31日，龍津有限收到股東投入的資本為人民幣550萬元，其中實物資產(chǎn)（機械設備和職工宿舍）人民幣90萬元，無形資產(chǎn)（工業(yè)產(chǎn)權和專有技術）人民幣460萬元。到位的注冊資金中，昆明群星制藥廠投入人民幣550萬元，美亞集團投入0元。本次為龍津有限第一期驗資。該期出資中，中方昆明群星制藥廠投入為550萬元，外方美亞集團已投入的出資部分110萬元由于手續(xù)不夠完備，此次驗資暫不予認定。昆明市商務局就龍津有限原外方股東出資問題的說明2011年4月，昆明市商務局就龍津有限原外方股東出資問題進行了說明：”自1996年龍津有限成立至2003年其引入境外股東立興實業(yè)期間，原外方股東美亞集團以及中翰國際的出資均未到位。上述龍津有限原外方股東出資未到位的情形不符合原對外經(jīng)濟貿(mào)易部、原國家工商行政管理局與1988年1月1日發(fā)布的《關于中外合資經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定》（以下稱”《規(guī)定》”）第四條的要求，但龍津有限中方股東昆明群星制藥廠為維護自身及龍津有限的合法權益，經(jīng)原昆明市對外經(jīng)濟貿(mào)易委員會批準按照《規(guī)定》第七條的要求已經(jīng)于2003年積極尋找了新的合營者立興實業(yè)，并已出資到位；上述龍津有限各投資方的出資方式均符合當時《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》及其實施條例的有關規(guī)定?！饼埥蛴邢蕹闪r關于公司成立和注冊資本繳納的相關規(guī)定及遵循情況根據(jù)《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》第三條的規(guī)定，合營企業(yè)經(jīng)批準后，向國家工商行政管理主管部門登記，領取營業(yè)執(zhí)照，開始營業(yè)。龍津有限在履行了國家有關部門的審查批準手續(xù)并取得工商部門的營業(yè)執(zhí)照后就已合法成立。根據(jù)《中外合資經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定》第七條之規(guī)定，合營一方未按照合營合同的規(guī)定如期繳付或者繳清其出資的，即構成違約，守約方應當在逾期后1個月內(nèi)，向原審批機關申請批準解散合營企業(yè)或者申請批準另找合營者承擔違約方在合營合同中的權利和義務。美亞集團未能如期足額繳付出資，不符合合資雙方簽署的合營合同的約定，昆明群星制藥廠作為守約方于1997年6月向仲裁委員會提出了仲裁申請，并于1998年3月達成和解協(xié)議，同時龍津有限亦經(jīng)原昆明市對外經(jīng)濟貿(mào)易委員會批準另尋新的合作伙伴，已經(jīng)于2003年積極尋找了新的合營者立興實業(yè)，并已出資到位，且取得昆明市工商局頒發(fā)的變更后的營業(yè)執(zhí)照。經(jīng)發(fā)行人律師向昆明市五華區(qū)人民法院