【文章內(nèi)容簡介】 年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片） ，按 17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。該政策出臺后，在國際上受到美國等多方面的壓力。經(jīng)過多輪談判，中國被迫放棄該項旨在促進集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。2022 年 7 月 14 日，中國常駐 WTO 代表團大使孫振宇和美國常駐 WTO 代表團大使戴利在日內(nèi)瓦正式簽署了 “中美關(guān)于中國集成電路增值稅問題的諒解備忘錄” 。隨后，雙方向 WTO 履行了通報義務(wù)。美方表示撤回在 WTO爭端解決機制下的申訴。至此，中美在 WTO 爭端解決機制項下的集成電路增值稅爭端得到解決。諒解備忘錄的主要內(nèi)容為：（1）中方將于 2022 年 11 月 1 日前修改有關(guān)規(guī)定，調(diào)整國產(chǎn)集成電路產(chǎn)品增值稅退稅政策，取消“即征即退”的規(guī)定，2022 年 4 月 1 日正式實施；（2）諒解備忘錄簽署前享受上述政策的企業(yè)及產(chǎn)品可繼續(xù)執(zhí)行“即征即退”政策直至 2022年 4 月 1 日；（3）中方將于 2022 年 9 月 1 日前宣布取消國內(nèi)設(shè)計國外加工復(fù)進口的集成電路產(chǎn)品增值稅退稅政策，2022 年 10 月 1 日正式實施；（4）諒解備忘錄不影響中國和美國在 WTO 項下的權(quán)利和義務(wù)。 2022 年 8 月 31 日，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了 《關(guān)于停止執(zhí)行國內(nèi)設(shè)計國外流片加工集成電路產(chǎn)品進口環(huán)節(jié)增值稅退稅政策的通知》 （財關(guān)稅[2022]40 號） ，通知規(guī)定對國內(nèi)設(shè)計國外流片加工的集成電路產(chǎn)品進口環(huán)節(jié)增值稅一律按照 17%的法定稅率計征，廢止了對這部分產(chǎn)品進口環(huán)節(jié)增值稅超過 6%的部分實行即征即退的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財稅[2022]174 號文件的規(guī)定，財稅[2022]70 號文件第一條有關(guān)增值稅退稅政策，自2022 年 4 月 1 日起停止執(zhí)行。2022 年 3 月 31 日以前，財稅[2022]70 號文的第一條有關(guān)增值稅退稅政策僅適用于在 2022 年 7 月 14 日前已認定的集成電路企業(yè)和 2022 年 7 月 14 日前已認定的集成電路產(chǎn)品（含單晶硅片）。說明：關(guān)于集成電路的稅收優(yōu)惠政策，主要有以下幾項：? 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》 （財稅[2022]70 號文件）規(guī)定： 2022 年 1 月 1 日2022 年年底，對增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品按 17%的稅率征收后，對增值稅實際稅負超過 3%的部分實行即征即退，所退稅款用于擴大再生產(chǎn)和研發(fā)（如前所述，該規(guī)定即將廢止） ；小于和等于 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，從 2022 年開始，自獲利年度起實行企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策，投資超過 80 億元或線寬小于 微米的企業(yè)繼續(xù)按財稅[2022]25 號文件執(zhí)行； 年 1 月 1 日2022 年年底，對集成電路生產(chǎn)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的所得稅后利潤直接投資本企業(yè)或作為資本投資開辦其他生產(chǎn)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5 年的，按 40%的比例退還再投資部分已繳納的所得稅，如果投資企業(yè)在西部地區(qū)，退稅比例為 80%。? 財政部《關(guān)于部分集成電路生產(chǎn)企業(yè)進口自用生產(chǎn)用生產(chǎn)性原材料、消費品稅收政策的通知》 （財稅[2022]136 號文件）規(guī)定，自 2022 年 7 月 1 日起，對在中國境內(nèi)設(shè)立的投資額超過 80 億元或線寬小于 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)進口本通知附件所列自用生產(chǎn)用生產(chǎn)性原材料、消費品，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。? 財政部《關(guān)于部分集成電路生產(chǎn)企業(yè)進口凈化室專用建筑材料等物資稅收政策問題10 / 21的通知》 （財稅[2022]152 號文件）規(guī)定，自 2022 年 1 月 1 日起，對在中國境內(nèi)設(shè)立的投資額超過 80 億元或線寬小于 微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)本通知附件所列凈化室專用建筑材料、配套系統(tǒng)和集成電路生產(chǎn)設(shè)備零配件，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。 關(guān)于海南普利制藥有限公司采購國產(chǎn)設(shè)備退稅問題的批復(fù)（國稅函[2022]1365 號，2022 年 12 月 15 日）該文件明確了對于原先已享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，在設(shè)備監(jiān)管期內(nèi)變更為內(nèi)資企業(yè)時，已享受的增值稅退稅的處理方法。外商投資企業(yè)因故由中外合資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)，該企業(yè)已不符合 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法＞的通知》（國稅發(fā)[1999]171 號）規(guī)定的基本條件。因此，對該公司已辦理完畢退稅的國產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)當按國稅發(fā) [1999]171 號文件第十六條規(guī)定補征已退稅款并追繳入庫。國稅發(fā)[1999]171 號文件第 16 條的規(guī)定為：對外商投資企業(yè)購進的國產(chǎn)設(shè)備，由其主管退稅稅務(wù)機關(guān)負責監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，應(yīng)按以下計算公式，由主管退稅稅務(wù)機關(guān)補征其已退稅款入中央庫：應(yīng)補稅款=增值稅專用發(fā)票上注明的金額（設(shè)備折余價值247。設(shè)備原值）適用增值稅稅率設(shè)備折余價值=設(shè)備原值 累計已提折舊設(shè)備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)計算。 關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知（國稅發(fā)[2022]148 號，2022 年 11 月 11 日）本文件發(fā)布的背景是：增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人” ）進口貨物，取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱“海關(guān)完稅憑證” ） ，由于主客觀原因，導(dǎo)致未能在規(guī)定的期限內(nèi)申報抵扣，給納稅人帶來一定的經(jīng)濟損失，為此對國稅函[2022]128 號文件作出了一些調(diào)整。其主要規(guī)定為：納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2022]128 號）中規(guī)定的期限內(nèi)申報抵扣進項稅額。 （國稅函[2022]128 號文件第三條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得的 2022 年 2月 1 日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當在開具之日起 90 天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額；增值稅一般納稅人取得的 2022 年 1 月31 日以前開具的海關(guān)完稅憑證，必須在 2022 年 5 月申報期前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不再予以抵扣。另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強進口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書抵扣稅款管理的通知》 （國稅發(fā)[1996]32 號）原規(guī)定：申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則不予抵扣進項稅款。該規(guī)定已被上述規(guī)定修正，請注意。 ）對納稅人進口貨物已取得的海關(guān)完稅憑證，未能在規(guī)定申報期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣的，可在 2022 年 1 月 11 日前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得予以抵扣。對納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后， 應(yīng)當進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額。11 / 21凡取得的海關(guān)完稅憑證，超過規(guī)定期限未申報抵扣的納稅人，可以使用《海關(guān)完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》（逾期抵扣版）。沒有超期未抵扣的納稅人，仍使用現(xiàn)《海關(guān)完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》采集。 關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進項稅額的批復(fù)（國稅函[2022]54 號， 2022 年 1 月 18 日）國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人，受托辦理國際貨物運輸和相關(guān)事宜并收取中介報酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用，不得作為運 輸費用抵扣進項稅額。該文件還存在一些不明確之處。例如“國內(nèi)段運輸費用”和“增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用”是否有聯(lián)系？這里的代理費是僅僅包括代理費，還是包含由代理企業(yè)代收代付的運費在內(nèi)？有人理解為“凡是持有國際貨運發(fā)票的不得抵扣進項稅額” ，但也有人理解為僅指代理費部分不能抵扣進項稅額。對此尚待國家稅務(wù)總局進一步發(fā)文明確。 稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）（國稅發(fā)[2022]153 號，自 2022 年 1 月1 日起執(zhí)行）關(guān)于加強稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知（國稅函[2022]1404 號，2022年 12 月 22 日）2022 年以來，國家稅務(wù)總局對于稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票已發(fā)出多個文件加以規(guī)范。2022 年 6 月 7 日，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于加強稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理的通知》（國稅發(fā)[2022]68 號） ，其中規(guī)定：（1）自 2022 年 6 月 1 日起，代開發(fā)票的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將當月所代開發(fā)票逐票填寫《代開發(fā)票開具清單》 （以下簡稱《開具清單》 ） ，按月上報國家稅務(wù)總局。 （2）自 2022 年 6 月份申報期起，增值稅一般納稅人使用代開發(fā)票抵扣進項稅額的，應(yīng)逐票填寫《代開發(fā)票抵扣清單》 ，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。自2022 年 7 月起， “抵扣清單”應(yīng)同時報送紙質(zhì)和電子版本。當期未使用代開發(fā)票抵扣進項稅額的可不申報。 （3）主管稅務(wù)機關(guān)在受理增值稅納稅申報時，應(yīng)當在窗口對“抵扣清單”填寫的完整性和正確性進行比對審核工作。國稅發(fā)[2022]153 號文件在國稅發(fā)[2022]68 號文件的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的條件和流程作了比較系統(tǒng)的規(guī)定。國稅函[2022]1404 號文件則是國稅發(fā)[2022]153 號文件的進一步細化。這兩個文件中與納稅人關(guān)系較大的部分內(nèi)容如下：①1① 代開專用發(fā)票統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)開具。非防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的代開專用發(fā)票不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。從 2022 年 1 月 1 日起，凡稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具，通過防偽稅控報稅子系統(tǒng)采集代開增值稅專用發(fā)票開具信息，不再填 報《代開發(fā)票開具清單》，同時停止使用非防偽稅控系統(tǒng)為納稅人代開增值稅專用發(fā)票（包括手寫版增值稅專用發(fā)票和計算機開具不帶密碼的電腦版增值稅專用發(fā)票）。①2① 增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時，應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，連 同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機關(guān)稅款征收 崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā) 票工本費。稅 務(wù)機關(guān)可采取稅銀聯(lián)網(wǎng)劃款、 銀行卡（POS 機）劃款或現(xiàn)金收取三種方式征收稅款。①3① 增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報單》和稅收完稅憑證及稅務(wù)登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。①4① 增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上加蓋本單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專12 / 21用章。①5① 增值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機關(guān)用非防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當在 2022 年 3 月份納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，并填報《代開發(fā)票抵扣清單》，逾期不得抵扣進項稅 額。增 值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票，通過防偽稅控認證子系統(tǒng)采集抵扣聯(lián)信息，不再填報《代開發(fā)票抵扣清單》。 關(guān)于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項的通知（國稅函[2022]1197 號，2022 年 10 月 29 日）2022 年 8 月 30 日，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)發(fā)布《關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》 （國稅發(fā)[2022]112 號） ，明確對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。關(guān)于該文件的詳細內(nèi)容，請參閱本所技術(shù)指南《2022 年 8～10 月稅務(wù)法規(guī)的最新發(fā)展》 。國稅函[2022]1197 號文件是國稅發(fā)[2022]112 號文件的具體落實，其中給出了以下操作性規(guī)定：①1① 當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機關(guān)填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機關(guān)各一份。①2① 抵減欠繳稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵 繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期， 計算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。實際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額和期末留抵稅額兩者中的較小者，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金。因此，在審計中，如遇到被審計單位有以增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的情形，應(yīng)當關(guān)注以下事項：（1） 有無由縣級（含）以上主管稅務(wù)機關(guān)填開的“通知書”作為依據(jù)，抵減金額是否與“通知書”一致；（2） 賬務(wù)處理是否符合國稅發(fā)[2022]112 號文件的規(guī)定，即按照通知書規(guī)定的抵減金額，紅字借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目。 關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知（財稅[2022]167 號，自 2022 年 12 月 1 日起執(zhí)行）財政部、國家稅務(wù)總局、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局、信息產(chǎn)業(yè)部等部門于 2022 年 4月 29 日聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于推廣應(yīng)用稅控收款機加強稅源監(jiān)控的通知》 （國稅發(fā)[2022]44 號） ，明確凡從事商業(yè)零售業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運輸業(yè)等適合使用稅控收款機系列機具行業(yè)，具有一定規(guī)模和固定經(jīng)營場所的納稅人，必須按照該通知的規(guī)定購置使用稅控收款機。稅控收款機的推廣應(yīng)用，采取統(tǒng)一標準、生產(chǎn)許可、政府推廣、分步覆蓋的原則實施。各地可根據(jù)本地區(qū)實際