【正文】 1 / 212022 年 11 月～2022 年 1 月稅務法規(guī)的最新發(fā)展本文所涉及的主要法規(guī)目錄①①企業(yè)所得稅1① 關于進一步加強總機構提取管理費稅前扣除審批管理的通知（國稅函[2022]115 號）2① 關于石油企業(yè)工資結余稅前扣除問題的批復（國稅函[2022]105 號）3① 關于向宋慶齡基金會等 6 家單位捐贈所得稅政策問題的通知（財稅[2022]172 號）①①營業(yè)稅1① 關于財稅[2022]16 號文件執(zhí)行時間有關問題的通知（財稅[2022]206 號）2① 關于加強下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知（財稅[2022]228 號）3① 關于污水處理費不征收營業(yè)稅的批復（國稅函[2022]1366 號）4① 關于營業(yè)稅若干政策問題的批復（國稅函[2022]83 號）5① 關于資本市場有關營業(yè)稅政策的通知（財稅[2022]203 號）①①增值稅1① 關于出口鋁礬土有關稅收問題的批復（國稅函[2022]1202 號）2① 關于停止集成電路增值稅退稅政策的通知（財稅[2022]174 號）3① 關于海南普利制藥有限公司采購國產設備退稅問題的批復（國稅函[2022]1365 號）4① 關于增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知（國稅發(fā)[2022]148 號）5① 關于增值稅一般納稅人支付的貨物運輸代理費用不得抵扣進項稅額的批復（國稅函[2022]54 號）6① 稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行） （國稅發(fā)[2022]153 號）關于加強稅務機關代開增值稅專用發(fā)票管理問題的通知（國稅函[2022]1404 號）7① 關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知（國稅函[2022]1197號）8① 關于推廣稅控收款機有關稅收政策的通知（財稅[2022]167 號）①①其他各稅1① 關于調整城鎮(zhèn)土地使用稅有關減免稅政策的通知（財稅[2022]180 號）2① 關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2022]9 號）3① 關于改變印花稅按期匯總繳納管理辦法的通知（財稅[2022]170 號）4① 關于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知（財稅[2022]173 號）5① 關于調整證券(股票) 交易印花稅稅率的通知（財稅[2022]11 號）6① 關于深圳萬科企業(yè)股份有限公司內部土地權屬轉移不征契稅的批復（財稅[2022]1432 / 21號）①①綜合類（本次無）①①稅收征收管理關于行政機關應扣未扣個人所得稅問題的批復（國稅函[2022]1199 號）①①近期其他重要稅務法規(guī)目錄近期其他重要稅務法規(guī)目錄注意：下文中的楷體內容為相關文件的原文，或者對原文內容的歸納；宋體內容為我們對其所作的解釋和說明。、 企業(yè)所得稅 關于進一步加強總機構提取管理費稅前扣除審批管理的通知（國稅函[2022]115 號，自 2022 年 1 月 1 日起執(zhí)行）關于總機構提取管理費問題，目前主要適用的一般規(guī)定文件是國家稅務總局發(fā)布的以下兩項文件：《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》 （國稅發(fā)[1996]177 號） 、 《關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》 （國稅函[1999]136 號） 。這兩個文件的主要內容是：（1） 凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構和企業(yè)提供管理服務又無固定經營收入來源的經營管理與控制中心機構（以下簡稱總機構） ，可以按照細則的有關規(guī)定，向下屬分支機構和企業(yè)提?。ǚ謹偅┛倷C構管理費。具有多級管理機構的企業(yè)，可以分層次計提總機構管理費。不同時具備以上條件的，不得計提總機構管理費。具體是指：①具備法人資格并辦理稅務登記的總機構。②總機構對所屬企業(yè)和分支機構人事、財務、資金、計劃、投資、經營決策實行統(tǒng)一管理。③總機構無固定性或經常性收入或者雖有固定性或經常性收入，但不足管理費支出的。④提取總機構管理費的，包括總分機構和母子公司體制的總機構（母公司） 。對母子公司體制的，管理費提取原則上僅限于全資子公司。（2） 管理費的提取，必須經過稅務機關的審核批準。管理費的核定，一般以上年實際發(fā)生的管理費合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當年費用增減因素合理確定。增減因素主要是物價水平、工資水平、職能變化和人員變動等。通常情況下，應維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度，兩者比較，取低者。凡稅收法規(guī)規(guī)定有扣除標準的項目，按規(guī)定的標準核定。對一些特殊項目，應按下列原則進行核定：①房屋租賃費。商業(yè)房屋租賃費應按合同數(shù)額核定；租賃自有產權房屋的，按剔除投資收益后的差額核定。②業(yè)務招待費。按照管理費用總額和規(guī)定比例核定。具體比例參照稅收有關規(guī)定。③社會性支出。一般不得在總機構管理費中支出。由于歷史原因而支出的學校經費，應剔除相關的教育經費。④會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應嚴格控制增長額。（3） 管理費的提取方式可從以下三種形式中選擇一種：①按銷售收入的一定比例；②按確定的合理數(shù)額分攤到各企業(yè)；③其他形式，如按資本金的數(shù)額按一定比例提取等。提取方式一經選擇后不應變動。如果企業(yè)申請改變原有的提取方式，則必須提供詳細的說明報告，送交主管稅務機關審查，經同意后方可變更。按比例提取管理費的，原則上不能超過銷售收入的 2%。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實行總額控制。（4） 總機構管理費的支出范圍應嚴格限定在總機構所發(fā)生的與其經營管理有關的費用，其列支和扣除應按照稅收法規(guī)、財務制度規(guī)定的標準執(zhí)行，與經營管理無關的費用，如3 / 21資本性支出、非工資獎勵性支出，不得列支扣除?？倷C構當年提取的管理費有結余的，應按規(guī)定征收所得稅，稅后部分結轉下一年度使用，并應相應核減下一年數(shù)額?？倷C構管理費不包括技術開發(fā)費。（5） 下屬企業(yè)和分支機構支付給總機構的管理費，應當提供總機構出具的有稅務部門審定的管理費匯集范圍、金額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經主管稅務征收機關審核后準予扣除，否則，不得在稅前扣除。下屬企業(yè)和分支機構超過稅務機關審批標準上交的管理費，應進行納稅調整，不得在稅前扣除；低于標準上交的管理費，按當年實際上交數(shù)額據(jù)實扣除，其差額不得在以后年度補扣。（6） ....中國最大的資料庫下載國稅函[2022]115 號文件在上述兩個文件規(guī)定的基礎上，對總機構管理費的提取和稅前扣除問題作出了以下調整和補充規(guī)定：①1① 加強和規(guī)范總機構管理費的審批管理凡符合提取管理費條件的總機構，在規(guī)定時間內向負責審批的稅務機關提出稅前扣除申請時，須報送如下資料：①提取總機構管理費的申 請報告；②總機構和下屬所有企業(yè)、分支機構（以下簡稱企業(yè)）的稅務登記證（復印件）；第二年申請時可只提供新增企業(yè)的稅務登記證（復印件）；③總機構上年度 納 稅申報表、財務會計報表、管理費收入支出明細表；④總機構本年度上半年納稅申報表、財務 會計報表、管理 費支出明 細表、下半年管理 費預計支出明細表；⑤分攤管理費的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、 預計全年銷售收入、預計 全年銷售收入和利 潤的增長幅度、管理 費分 攤方式和數(shù)額；⑥ 本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據(jù)和方法；⑦本年度管理費用增減情況和原因說明。凡由省級以下稅 務機關審批的，企 業(yè)不必向稅務機關報送已掌握的資料。 總機構提取并在稅前扣除的管理費，應向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進行分攤，不得在各企業(yè)間調劑稅前扣除的分攤比例和數(shù)額。① 總機構的各項經營性和非經營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、 對外投資（包括對下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應從總機構提取稅前扣除管理費數(shù)額中扣減。① 總機構代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎金等各項費用，應按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得 計入總機構的管理費。稅務機關應據(jù)此確定總機構的管理費支出需要。 審批時應嚴格按照有關規(guī)定控制管理費數(shù)額的增長幅度，促使總機構努力增收節(jié)支減少管理費支出。 主管稅務機關應嚴格審核總機構提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關規(guī)定的，應要求申請人予以說明、補 充資料，仍不符合 規(guī)定的，不予審批。審核的重點是：①總機構是否符合提取管理費的條件；②是否提供了所有下屬企 業(yè)（包括微利企業(yè)、 虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關資料；③分攤管理費的企業(yè)是否符合全 資條件；④ 管理費的支出范圍和標準是否符合有關規(guī)定；⑤ 管理費支出數(shù)額較大和 變動較大的項目及其原因；⑥ 總機構管理費的提取比例、分攤數(shù)額、增長幅度是否符合有關規(guī) 定；⑦ 上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費的收入情況。①2① 加強和規(guī)范總機構管理費的稅收管理?？倷C構提取的管理費，應納入正常稅收管4 / 21理。① ① 經稅務機關批準提取的總機構管理費，不得直接抵扣總機構的各項支出，應全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的“其它收入” 欄中，并在明細表中注明“提取管理費收入” 的數(shù)額。① 主管稅務機關應對總機構提取管理費的收支核算、申報納稅情況進行認真審核和檢查，凡違 反稅收有關規(guī)定的，應責令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收 規(guī)定進行處理。 ① 主管稅務機關應加強對分攤總機構管理費的下屬企業(yè)的管理和檢查。分攤總機構管理費的下屬企業(yè)在納稅申報時，應附送有權審批的稅務機關審批管理費的批復文件（復印件），未經稅務機關審批同意，或者不能提供有權審批的稅務機關審批管理費的批復文件（復印件）的，其分攤的總機構管理費 不得在稅前扣除。①3① 合理調整審批權限。對總機構管理費稅前扣除的審批權限做適當調整如下：? 總機構和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構申請?zhí)崛」芾碣M金額達到 2022 萬元的，由國家稅務總局審批。? 總機構和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構申請?zhí)崛」芾碣M金額不足 2022 萬元的，由總機構所在地省級稅務機關審批。? 總機構和分攤管理費的所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由總機構所在地省級稅務機關審批，或者由總機構所在地省級稅務機關授權審批。 （國稅發(fā)[1996]177 號文件原規(guī)定：總機構及所屬企業(yè)是跨省級行政區(qū)的，其管理費的提取比例或數(shù)額，由國家稅務總局批準或授權總機構所在地省級稅務局審核批準。國稅函[1999]136 號文件則規(guī)定：總機構和分攤管理費的多數(shù)企業(yè)不在同一地區(qū)，且提取管理費的總額達到或超過 1000 萬元的，由國家稅務總局審批?？倷C構和分攤管理費的多數(shù)企業(yè)在同一地區(qū)，且提取管理費總額低于 1000萬元的，由總機構所在地省級稅務機關審批。由此可見，國稅函[2022]115 號文件與國稅函[1999]136 號文件相比，審批權限有所下放） 關于石油企業(yè)工資結余稅前扣除問題的批復（國稅函[2022]105 號，2022 年 1 月 27 日）按照《國家稅務總局關于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知》 （國稅發(fā)[1998]86號）精神，從 1998 年起，實行工效掛鉤的企業(yè)不得按提取效益工資數(shù)稅前扣除，其實際發(fā)放的工資額在不超過當年提取數(shù)和以前年度按“兩個低于”范圍內提取但未發(fā)放、建立工資儲備基金的余額合計數(shù)內據(jù)實扣除。因此，對實行工效掛鉤方法的企業(yè)的工資余額應分段計算扣除并進行納稅調整，即 1998 年以前（不含 1998 年）企業(yè)按兩個低于提取的工資，不論是否當年發(fā)放，均可稅前扣除； 1998 年以后，按兩個低于提取并實際發(fā)放的工資額允許稅前扣除，已提取但未實際發(fā)放的工資不得在當年扣除，應進行納稅調整。主管稅務機關應按上述精神，責成企業(yè)對 1998 年之前和之后提取的工資儲備分開核算，正確計算扣除。說明：對于工效掛鉤企業(yè)工資的稅前扣除問題，有關政府機關曾經先后發(fā)布過多個文件，主要規(guī)定如下：? 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》 （國稅發(fā)[1994]250 號）規(guī)定：對實行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內提取的工資總額，經主管稅務機關審定，可按實際提取數(shù)扣除。企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時不得重復扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)，比例必須報經主管稅務機關審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經主管稅務機關核準（也就是說，在1994～1997 年期間，對工效掛鉤工資的稅前扣除采用的是以計提數(shù)為準的原則，對工資儲備基金允許在計提時即行扣除） 。5 / 21? 《國家稅務總局關于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知》 （國稅發(fā)[1998]86號）規(guī)定：經批準實行工資掛鉤辦法的企業(yè)，經主管稅務機關審核，其實際發(fā)放的工資額可在當年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經主管稅務機關審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除（該文件就是國稅函[2022]105 號文件引用的依據(jù)） 。? 國家稅務總局《關于城市商業(yè)銀行所得稅幾個業(yè)務問題的通知》 （國稅發(fā)[1999]227號）規(guī)定：自 1999 年度起，各城市商業(yè)銀行不再執(zhí)行工效掛鉤辦法，一律實行計稅工資辦法。? 《關于實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)改組改造后工資支出稅前扣除問題的批復》 （國稅函[1999]294 號）規(guī)定：凡原實行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，根據(jù)國家關于企業(yè)改革的要求進行改組改造后，由于企業(yè)的隸屬關系、領導體制或企業(yè)管理機制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經主管稅務機關審核，其