【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 定比例（現(xiàn)行規(guī)定 14%）計(jì)算、提取職工福利費(fèi)。 ? 提取的職工福利費(fèi)，與工資費(fèi)用一樣按用途和發(fā)生部門(mén)進(jìn)行歸集和分配 . 但按醫(yī)務(wù)及生活福利部門(mén)人員工資額提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。 ? 提取職工福利費(fèi)是通過(guò)編制“計(jì)提職工福利費(fèi)分配表”進(jìn)行的。根據(jù)該分配表編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)總帳及所屬明細(xì)帳。為提高效率，計(jì)提的職工福利費(fèi)分配表可與“工資費(fèi)用分配表”合并編制。 五、折舊費(fèi)用的核算 ? 固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期使用過(guò)程中隨著固定資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移而逐漸減少的價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入成本、費(fèi)用。 ? （一）折舊計(jì)算 ? 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類 ? 平均折舊法有使用年限法和工作量法。 ? 加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 ? 折舊計(jì)算方法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材中已講述，故簡(jiǎn)略講一下。 ? 年折舊額 =固定資產(chǎn)原值 年折舊率 ? 年折舊率 =(1凈殘值率 ) 247。 預(yù)計(jì)使用年限 ? 月折舊率 =年折舊率 247。 12 ? 月折舊額 =年折舊額 247。 12 ? 月折舊額 =月初固定資產(chǎn)原值 月折舊率 ? 月折舊額 =上月折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折 舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額 ? ? 月折舊額 =本月實(shí)際工作量 單位工作量折舊額 ? 單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原值 (1凈殘值率 ) ? 247。 預(yù)計(jì)工作總量 ? 雙倍 — :年折舊率 =2/使用年限 ? :最后 兩年 要平均折舊 ? 余額 — 指 :計(jì)算折舊的基數(shù)為年初折余價(jià)值 ? 遞減 — 指 :折余價(jià)值和年折舊額是每年遞減的 (最后兩年除外 ) ? 雙倍余額遞減法的月折舊額 =年折舊額 /12 ? 例 :一臺(tái)設(shè)備價(jià) 50000元 ,預(yù)計(jì)凈殘值為 2022元 ,預(yù)計(jì)使用 5年 . 雙倍余額遞減法折舊計(jì)算表 年數(shù) 年初折余價(jià)值 年折舊率 年折舊額 折余價(jià)值 1 50000 2/5=40% 20220 30000 2 30000 40% 12022 18000 3 18000 40% 7200 10800 4 (108002022)/2 4400 6400 5 同上 4400 2022 ? 年數(shù)總和法的年折舊率 =尚可使用年數(shù) /年數(shù)總和 ? 年數(shù)總和 =1+2+3+……+n = n (1+n)/2 ? 例 :如一臺(tái)設(shè)備使用 6年 ,則 16年的年折舊率分別為 ? 6/21； 5/21； 4/21； 3/21； 2/21； 1/21。 ? 6年的年折舊率之和為１． ? 年折舊額 =原值 (1凈殘值率 ) 年折舊率 ? 月折舊額 =年折舊額 /12 ? 例 :一臺(tái)設(shè)備價(jià) 50000元 ,預(yù)計(jì)凈殘值為 2022元 ,預(yù)計(jì)使用 5年 . 年數(shù)總和法年折舊額計(jì)算表 年數(shù) 應(yīng)計(jì)提折舊總額 年折舊率 年折舊額 累計(jì) 折舊額 折余價(jià)值 1 48000 5/15 16000 16000 34000 2 48000 4/15 12800 28800 21200 3 48000 3/15 9600 38400 11600 4 48000 2/15 6400 44800 5200 5 48000 1/15 3200 48000 2022 計(jì)提折舊的范圍 ? 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： ? １ .已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額） ? ２ .按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地． ? （二）折舊費(fèi)用分配的核算 ? 折舊費(fèi)用應(yīng)按照固定資產(chǎn)的使用車(chē)間、部門(mén)和用途，分別借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等總賬賬戶及其屬于明細(xì)賬戶，貸記“累計(jì)折舊”科目． ? 折舊費(fèi)用的分配是通過(guò)編制折舊費(fèi)用計(jì)算及分配表進(jìn)行的。分配表見(jiàn)教材． 六、利息費(fèi)用、稅金和其它費(fèi)用的核算 ? （一）利息費(fèi)用的核算 ? 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分，通常在財(cái)務(wù)費(fèi)用中為利息費(fèi)用設(shè)立一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目。 ? 可以先分月按計(jì)劃預(yù)提，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。 ? 支付時(shí)借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。 ? 實(shí)際利息費(fèi)用與按計(jì)劃預(yù)提利息費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，可以不預(yù)提利息費(fèi)用，而在季末實(shí)際支付時(shí)將利息全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。 ? 每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目。 ? 到期還本付息時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）稅金的核算 ? 工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用中的稅金，它不構(gòu)成產(chǎn)品成本，是管理費(fèi)用的組成部分，如印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅等。 ? 印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶核算．在用貨幣資金交納時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用” , 貸記“銀行存款”科目。 ? 房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅等，需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交稅金額，然后交納，所以應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。 (三 )其他費(fèi)用的核算 ? 其他費(fèi)用是指上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的費(fèi)用支出。 ? 在發(fā)生這些費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該按照發(fā)生的車(chē)間、部門(mén)和用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及“其他應(yīng)付款” 等科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 各種要素費(fèi)用通過(guò)以上所述的分配程序，已經(jīng)按照費(fèi)用的用途分別記入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、等科目的借方。 ? 其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費(fèi)用，已經(jīng)分別記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳中的各成本項(xiàng)目。 ? 以上 ,在成本、費(fèi)用核算中，已經(jīng)進(jìn)行了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用、各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用的劃分。 第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ? 一 、 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行，并按車(chē)間以及產(chǎn)品、勞務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序有兩種，兩者 主要區(qū)別在于是否設(shè)置“制造費(fèi)用 — 輔助生產(chǎn)車(chē)間”明細(xì)帳。 ? 一般情況下，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用先通過(guò)“制造費(fèi)用”科目單獨(dú)歸集，月終再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶； ? 在輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模很小，制造費(fèi)用很少，而且輔助生產(chǎn)不對(duì)外提供商品產(chǎn)品的情況下，為簡(jiǎn)化核算，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用也可以不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。 ? 發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用應(yīng)直接或分配記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。 ? 輔助生產(chǎn)車(chē)間 發(fā)生的制造費(fèi)用 ，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目和所屬明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，月末再直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的借方，以計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的成本。 ? 如輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目的情況下，企業(yè)可將產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本項(xiàng)目與制造費(fèi)用項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)，設(shè)立簡(jiǎn)化的成本費(fèi)用項(xiàng)目，在輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中設(shè)專欄或?qū)Ｐ小０l(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用均記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳的有關(guān)項(xiàng)目。 ? 輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品（或勞務(wù)）成本，均應(yīng)從”輔助生產(chǎn)成本’科目的貸方轉(zhuǎn)出， ? 期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品費(fèi)用。 二輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 （一） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn) 為了正確計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，并且 將輔助生產(chǎn)費(fèi)用能正確地計(jì)入基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和 經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用， 在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)在輔助 生產(chǎn)車(chē)間之間交互分配費(fèi)用 。 （二） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、交互 分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃分配法。 １直接分配法 ? 直接分配法是將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。 ? 直接分配法的計(jì)算公式如下： 單位耗用勞務(wù)總量益輔助生產(chǎn)車(chē)間以外各受待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ?分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用某種勞務(wù)數(shù)量該受益單位耗用輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益單位應(yīng)分配 ??? [例 220]光明公司供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品數(shù)量見(jiàn)表21３。采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見(jiàn)表 21４。 ? 光明公司輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)數(shù)量與費(fèi)用額 受益單位 耗水量（立方米） 耗電度數(shù) 費(fèi)用額 輔助生產(chǎn)車(chē)間－－供電 １００００ ６５２６ . 輔助生產(chǎn)車(chē)間－－供水 ７０００ ６９１６ 小 計(jì) １００００ ７０００ 基本生產(chǎn)車(chē)間－Ａ產(chǎn)品 ８０００ 基本生產(chǎn)車(chē)間 ４８０００ ４０００ 專設(shè)銷(xiāo)售結(jié)構(gòu) ３０００ １０００ 行政管理部門(mén) ８０００ 2022 小 計(jì) ５９０００ １５０００ 合 計(jì) ６９０００ ２2022 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 項(xiàng)目 供水車(chē)間 供電車(chē)間 分配金額合計(jì) 待分配輔助生產(chǎn) 費(fèi)用 ６９１６ ６５２６ １３４４２ 輔助生產(chǎn)以外受益單位 耗用勞務(wù)量 ５９０００ １５０００ 單位成本 （分配率） ０ .１１７２ ０ .４３５１ 基本生產(chǎn)－Ａ產(chǎn) 耗用數(shù)量 ８０００ 品 分配金額 ３４８１ ３４８１ 基本生產(chǎn)車(chē)間 耗用數(shù)量 ４８０００ ４０００ 分配金額 ５６２６ １７４０ ７３６６ 專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) 耗用數(shù)量 ３０００ １０００ 分配金額 ３５２ ４３５ ７８７ 行政管理部門(mén) 耗用數(shù)量 ８０００ 2022 分配金額 ９３８ ８７０ １８０８ 合 計(jì) 金 額 ６９１６ ６５２６ １３４４２ ? 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： ? 借：基本生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)車(chē)間 — A產(chǎn)品 3481 ? 制造費(fèi)用 — 基本生產(chǎn)車(chē)間 7366 ? 銷(xiāo)售費(fèi)用 787 ? 管理費(fèi)用 1808 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 6916 ? —— 供電 6526 ? 直接分配法的 優(yōu)缺點(diǎn) ：由于各輔助生產(chǎn)車(chē)間只對(duì)輔助生產(chǎn)以外受益部門(mén)分配費(fèi)用，計(jì)算工作簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果含有較大誤差。 ? 直接分配法只適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間不相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或提供產(chǎn)品、勞務(wù)較少的情況。 交互分配法 ? 交互分配法的具體步驟是： ? １ .各輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行一次交互分配 ； ? 某輔助費(fèi)用交互分配率＝該車(chē)間分配前費(fèi)用額／提供勞務(wù)總量 ? ２ .計(jì)算各輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際費(fèi)用： ? 某輔助車(chē)間實(shí)際費(fèi)用＝交互分配前的費(fèi)用 +交互分配轉(zhuǎn)入 ? 的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 ? ３ .將實(shí)際費(fèi)用向輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位按其耗用勞務(wù)數(shù)量的比例進(jìn)行分配。 ? 對(duì)外分配率＝該輔助車(chē)間實(shí)際費(fèi)用／（所提供勞務(wù)總量－其它輔助車(chē)間耗用量） ? 某部門(mén)應(yīng)分配費(fèi)用 =該部門(mén)耗用勞務(wù)量 對(duì)外分配率 ? 下面舉例說(shuō)明交互分配法的具體做法 .