【文章內(nèi)容簡介】 定比例（現(xiàn)行規(guī)定 14%）計算、提取職工福利費。 ? 提取的職工福利費，與工資費用一樣按用途和發(fā)生部門進行歸集和分配 . 但按醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資額提取的職工福利費，應(yīng)計入“管理費用”。 ? 提取職工福利費是通過編制“計提職工福利費分配表”進行的。根據(jù)該分配表編制會計分錄，并據(jù)以登記有關(guān)總帳及所屬明細帳。為提高效率，計提的職工福利費分配表可與“工資費用分配表”合并編制。 五、折舊費用的核算 ? 固定資產(chǎn)在長期使用過程中隨著固定資產(chǎn)的使用和時間的推移而逐漸減少的價值就是固定資產(chǎn)折舊，它應(yīng)以折舊費用的形式計入成本、費用。 ? （一）折舊計算 ? 固定資產(chǎn)折舊計算方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類 ? 平均折舊法有使用年限法和工作量法。 ? 加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 ? 折舊計算方法在財務(wù)會計教材中已講述，故簡略講一下。 ? 年折舊額 =固定資產(chǎn)原值 年折舊率 ? 年折舊率 =(1凈殘值率 ) 247。 預(yù)計使用年限 ? 月折舊率 =年折舊率 247。 12 ? 月折舊額 =年折舊額 247。 12 ? 月折舊額 =月初固定資產(chǎn)原值 月折舊率 ? 月折舊額 =上月折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計折 舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 ? ? 月折舊額 =本月實際工作量 單位工作量折舊額 ? 單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原值 (1凈殘值率 ) ? 247。 預(yù)計工作總量 ? 雙倍 — :年折舊率 =2/使用年限 ? :最后 兩年 要平均折舊 ? 余額 — 指 :計算折舊的基數(shù)為年初折余價值 ? 遞減 — 指 :折余價值和年折舊額是每年遞減的 (最后兩年除外 ) ? 雙倍余額遞減法的月折舊額 =年折舊額 /12 ? 例 :一臺設(shè)備價 50000元 ,預(yù)計凈殘值為 2022元 ,預(yù)計使用 5年 . 雙倍余額遞減法折舊計算表 年數(shù) 年初折余價值 年折舊率 年折舊額 折余價值 1 50000 2/5=40% 20220 30000 2 30000 40% 12022 18000 3 18000 40% 7200 10800 4 (108002022)/2 4400 6400 5 同上 4400 2022 ? 年數(shù)總和法的年折舊率 =尚可使用年數(shù) /年數(shù)總和 ? 年數(shù)總和 =1+2+3+……+n = n (1+n)/2 ? 例 :如一臺設(shè)備使用 6年 ,則 16年的年折舊率分別為 ? 6/21； 5/21； 4/21； 3/21； 2/21； 1/21。 ? 6年的年折舊率之和為１． ? 年折舊額 =原值 (1凈殘值率 ) 年折舊率 ? 月折舊額 =年折舊額 /12 ? 例 :一臺設(shè)備價 50000元 ,預(yù)計凈殘值為 2022元 ,預(yù)計使用 5年 . 年數(shù)總和法年折舊額計算表 年數(shù) 應(yīng)計提折舊總額 年折舊率 年折舊額 累計 折舊額 折余價值 1 48000 5/15 16000 16000 34000 2 48000 4/15 12800 28800 21200 3 48000 3/15 9600 38400 11600 4 48000 2/15 6400 44800 5200 5 48000 1/15 3200 48000 2022 計提折舊的范圍 ? 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： ? １ .已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額） ? ２ .按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地． ? （二）折舊費用分配的核算 ? 折舊費用應(yīng)按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門和用途，分別借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等總賬賬戶及其屬于明細賬戶，貸記“累計折舊”科目． ? 折舊費用的分配是通過編制折舊費用計算及分配表進行的。分配表見教材． 六、利息費用、稅金和其它費用的核算 ? （一）利息費用的核算 ? 利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財務(wù)費用的組成部分，通常在財務(wù)費用中為利息費用設(shè)立一個費用項目。 ? 可以先分月按計劃預(yù)提，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”。 ? 支付時借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。 ? 實際利息費用與按計劃預(yù)提利息費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。 ? 如果利息費用數(shù)額不大，可以不預(yù)提利息費用，而在季末實際支付時將利息全部計入當月的財務(wù)費用。 ? 長期借款利息費用一般是每年計算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。 ? 每年計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。 ? 到期還本付息時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）稅金的核算 ? 工業(yè)企業(yè)要素費用中的稅金，它不構(gòu)成產(chǎn)品成本，是管理費用的組成部分，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等。 ? 印花稅不通過“應(yīng)交稅費”帳戶核算．在用貨幣資金交納時，直接借記“管理費用” , 貸記“銀行存款”科目。 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，需要預(yù)先計算應(yīng)交稅金額，然后交納，所以應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算。 (三 )其他費用的核算 ? 其他費用是指上述各項費用以外的費用支出。 ? 在發(fā)生這些費用時，應(yīng)該按照發(fā)生的車間、部門和用途進行歸類，分別借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”以及“其他應(yīng)付款” 等科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 各種要素費用通過以上所述的分配程序，已經(jīng)按照費用的用途分別記入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、等科目的借方。 ? 其中記入“基本生產(chǎn)成本”科目借方的費用，已經(jīng)分別記入有關(guān)產(chǎn)品成本明細帳中的各成本項目。 ? 以上 ,在成本、費用核算中，已經(jīng)進行了生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用、生產(chǎn)費用與期間費用、各種產(chǎn)品之間的費用的劃分。 第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的核算 ? 一 、 輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 ? 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配應(yīng)通過“輔助生產(chǎn)成本”科目進行，并按車間以及產(chǎn)品、勞務(wù)進行明細核算。 ? 輔助生產(chǎn)費用歸集的程序有兩種，兩者 主要區(qū)別在于是否設(shè)置“制造費用 — 輔助生產(chǎn)車間”明細帳。 ? 一般情況下，輔助生產(chǎn)的制造費用先通過“制造費用”科目單獨歸集，月終再按一定的標準分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶； ? 在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品的情況下，為簡化核算，輔助生產(chǎn)的制造費用也可以不通過“制造費用”科目，而直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目。 ? 發(fā)生輔助生產(chǎn)費用時，專設(shè)成本項目的費用應(yīng)直接或分配記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶和所屬明細賬的借方。 ? 輔助生產(chǎn)車間 發(fā)生的制造費用 ，應(yīng)計入“制造費用”科目和所屬明細賬的借方進行歸集，月末再直接或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細帳的借方，以計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的成本。 ? 如輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”科目的情況下，企業(yè)可將產(chǎn)品（或勞務(wù)）的成本項目與制造費用項目結(jié)合起來，設(shè)立簡化的成本費用項目，在輔助生產(chǎn)成本明細賬中設(shè)專欄或?qū)Ｐ?。發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用均記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細帳的有關(guān)項目。 ? 輔助生產(chǎn)完工的產(chǎn)品（或勞務(wù)）成本，均應(yīng)從”輔助生產(chǎn)成本’科目的貸方轉(zhuǎn)出， ? 期末如有借方余額則為輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品費用。 二輔助生產(chǎn)費用分配的核算 （一） 輔助生產(chǎn)費用分配的特點 為了正確計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，并且 將輔助生產(chǎn)費用能正確地計入基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和 經(jīng)營管理費用， 在分配輔助生產(chǎn)費用時，應(yīng)在輔助 生產(chǎn)車間之間交互分配費用 。 （二） 輔助生產(chǎn)費用分配的方法 輔助生產(chǎn)費用的分配，通常采用直接分配法、交互 分配法、順序分配法、代數(shù)分配法和計劃分配法。 １直接分配法 ? 直接分配法是將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。 ? 直接分配法的計算公式如下： 單位耗用勞務(wù)總量益輔助生產(chǎn)車間以外各受待分配的輔助生產(chǎn)費用分配率輔助生產(chǎn)費用 ?分配率輔助生產(chǎn)費用某種勞務(wù)數(shù)量該受益單位耗用輔助生產(chǎn)費用某受益單位應(yīng)分配 ??? [例 220]光明公司供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品數(shù)量見表21３。采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表見表 21４。 ? 光明公司輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)數(shù)量與費用額 受益單位 耗水量（立方米） 耗電度數(shù) 費用額 輔助生產(chǎn)車間－－供電 １００００ ６５２６ . 輔助生產(chǎn)車間－－供水 ７０００ ６９１６ 小 計 １００００ ７０００ 基本生產(chǎn)車間－Ａ產(chǎn)品 ８０００ 基本生產(chǎn)車間 ４８０００ ４０００ 專設(shè)銷售結(jié)構(gòu) ３０００ １０００ 行政管理部門 ８０００ 2022 小 計 ５９０００ １５０００ 合 計 ６９０００ ２2022 輔助生產(chǎn)費用分配表 項目 供水車間 供電車間 分配金額合計 待分配輔助生產(chǎn) 費用 ６９１６ ６５２６ １３４４２ 輔助生產(chǎn)以外受益單位 耗用勞務(wù)量 ５９０００ １５０００ 單位成本 （分配率） ０ .１１７２ ０ .４３５１ 基本生產(chǎn)－Ａ產(chǎn) 耗用數(shù)量 ８０００ 品 分配金額 ３４８１ ３４８１ 基本生產(chǎn)車間 耗用數(shù)量 ４８０００ ４０００ 分配金額 ５６２６ １７４０ ７３６６ 專設(shè)銷售機構(gòu) 耗用數(shù)量 ３０００ １０００ 分配金額 ３５２ ４３５ ７８７ 行政管理部門 耗用數(shù)量 ８０００ 2022 分配金額 ９３８ ８７０ １８０８ 合 計 金 額 ６９１６ ６５２６ １３４４２ ? 根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄： ? 借：基本生產(chǎn)成本 — 基本生產(chǎn)車間 — A產(chǎn)品 3481 ? 制造費用 — 基本生產(chǎn)車間 7366 ? 銷售費用 787 ? 管理費用 1808 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 6916 ? —— 供電 6526 ? 直接分配法的 優(yōu)缺點 ：由于各輔助生產(chǎn)車間只對輔助生產(chǎn)以外受益部門分配費用，計算工作簡便，但分配結(jié)果含有較大誤差。 ? 直接分配法只適用于輔助生產(chǎn)車間不相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或提供產(chǎn)品、勞務(wù)較少的情況。 交互分配法 ? 交互分配法的具體步驟是： ? １ .各輔助生產(chǎn)車間進行一次交互分配 ； ? 某輔助費用交互分配率＝該車間分配前費用額／提供勞務(wù)總量 ? ２ .計算各輔助生產(chǎn)車間的實際費用： ? 某輔助車間實際費用＝交互分配前的費用 +交互分配轉(zhuǎn)入 ? 的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用 ? ３ .將實際費用向輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位按其耗用勞務(wù)數(shù)量的比例進行分配。 ? 對外分配率＝該輔助車間實際費用／（所提供勞務(wù)總量－其它輔助車間耗用量） ? 某部門應(yīng)分配費用 =該部門耗用勞務(wù)量 對外分配率 ? 下面舉例說明交互分配法的具體做法 .