【文章內容簡介】 （ 1） 1月份簽訂合同時 ， 甲 、 乙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 600000 ‰ ＝ 30（ 元 ） （ 2） 7月份簽訂新合同時 ， 甲 、 乙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ [（ 40－ 30＋ 15＋ 55 ） － 60] ‰ ＝ 10（ 元 ） 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 34 對借款方以財產作抵押 ， 從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同 ， 應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時 ， 應再就雙方書立的產權書據 ， 按產權轉移書據的有關規(guī)定計稅貼花 。 【 案例 128】 2022年甲公司以自有房屋一幢向乙銀行申請抵押貸款 ， 雙方簽訂了金額為 150萬元 ， 期限為 1年的合同 ， 2022年 6月 ， 借款到期時 ， 甲公司無力償還貸款本金和利息共計 158萬元的債務 ， 將抵押房屋的所有權作價 158萬元轉移給乙銀行 ， 雙方書立了房屋所有權轉移書據 。 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 35 對于財產抵押借款合同 ， 由于仍屬于資金借貸業(yè)務 ， 簽訂合同時需按借款合同貼花；如果因借款方無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時 ， 還要就雙方書立的房屋所有權轉移書據 ， 按產權轉移書據另行貼花 。 則甲 、 乙雙方各自應納的印花稅額為： （ 1） 簽訂的借款合同 ， 甲 、 乙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 1500000 ‰ ＝ 75（ 元 ） （ 2） 書立的產權轉移書據 ， 甲 、 乙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 1580000 ‰ ＝ 790（ 元 ） 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 36 對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同 ， 應按合同所載租金總額 ， 暫按借款合同計稅 。 【 案例 129】 2022年 4月甲公司因業(yè)務需要 ， 向乙企業(yè)租用汽車一輛 ， 租期 1年 ， 租金共計 32022元 ， 雙方簽訂了書面合同 。 8月初 ， 甲公司向丙金融機構租入一臺設備 ， 租期 5年 ， 月租金 8500元 ， 甲 、 丙雙方簽訂的合同約定 ， 租賃期滿該設備的所有權即轉移至甲公司 。 由于融資租賃業(yè)務實際上是分期償還的固定資產貸款 ， 因此對于融資租賃合同 ， 應按合同所載租金總額 ， 按借款合同的規(guī)定計稅貼花 。 而對于經營租賃合同應按財產租賃合同計稅貼花 。 則甲 、 乙 、 丙三方各自應納的印花稅額為： 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 37 （ 1） 4月份甲公司和乙企業(yè)簽訂的財產租賃合同 ， 甲 、乙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 32022 1‰ ＝ 32（ 元 ） （ 2） 8月份甲公司和丙金融機構簽訂的融資租賃合同 ， 甲 、 丙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 8500 12 5 ‰ ＝ （ 元 ） 在貸款業(yè)務中 ， 如果貸方系由若干銀行組成的銀團 ， 銀團各方均承擔一定的貸款數額 。 借款合同由借款方與銀團各方共同書立 ， 各執(zhí)一份合同正本 。 對這類合同借款方與貸款銀團各方應分別在所執(zhí)的合同正本上 ，按各自的借款金額計稅貼花 。 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 38 【 案例 1210】 甲集團公司由于生產經營需要向乙銀行申請貸款 50000萬元 ， 乙銀行由于資金緊張 ， 于是聯合丙銀行共同提供該筆貸款 ， 三方約定由乙銀行提供貸款 32022萬元 ， 丙銀行提供貸款 18000萬元 。 如果貸款是由若干貸款方組成的銀團提供的 ， 對于此類借款合同 ， 各貸款方和借款方應就各自所持的合同正本 ， 按各自的貸款金額計稅貼花 。 則甲 、 乙 、 丙三方各自應納的印花稅額為： （ 1） 甲公司應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 50000 ‰ ＝ （ 萬元 ） （ 2） 乙銀行應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 32022 ‰ ＝ （ 萬元 ） （ 3） 丙銀行應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 18000 ‰ ＝ （ 萬元 ） 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 39 在基本建設貸款中 ， 如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同 ， 在最后一年按總概算簽訂借款總合同 ， 且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的 ， 對這類基建借款合同 ， 應按分合同分別貼花 ， 最后簽訂的總合同 ， 只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花 。 【 案例 1211】 甲公司準備在某經濟技術開發(fā)區(qū)新建一座大型化工廠 ， 工期為 4年 （ 2022～ 2022年 ） ， 總投資 23000萬元 ， 其中由乙銀行提供貸款 9500萬元 ， 分別于 2022年貸款 700萬元 ， 2022年貸款 2500萬元 ， 2022年貸款 4800萬元 ， 前三年每年均簽訂有借款分合同 ，2022年簽訂了借款總合同 。 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 40 對于持續(xù)多年的基建項目的借款合同 ， 應先就各借款分合同按其借款金額計稅貼花 ， 在簽訂總合同時 ， 再按合同借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花 。 則甲 、 乙雙方 2022～2022年各年各自應納的印花稅額為： （ 1） 2022年甲 、 乙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 7000000 ‰ ＝ 350（ 元 ） （ 2） 2022年甲 、 乙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 25000000 ‰ ＝ 1250（ 元 ） （ 3） 2022年甲 、 乙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 48000000 ‰ ＝ 2400（ 元 ） （ 4） 2022年甲 、 乙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 95000000 ‰ － （ 350＋ 1250＋ 2400） ＝ 750（ 元 ） 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 41 （ 九 ） 財產保險合同 的計稅依據為支付 （ 收取 ） 的保險費 ， 不包括所保財產的金額 。 （ 十 ） 技術合同 的計稅依據為合同所載的價款 、 報酬或使用費 。 為了鼓勵技術研究開發(fā) ， 對技術開發(fā)合同 ，只就合同所載的報酬金額計稅 ， 研究開發(fā)經費不作為計稅依據 。 單對合同約定按研究開發(fā)經費一定比例作為報酬的 ， 應按一定比例的報酬金額貼花 。 【 案例 1212】 甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同 ， 記載金額共計 600萬元 ， 其中包含研究開發(fā)經費150萬元 。 技術開發(fā)合同的計稅依據為合同所載的報酬 ， 研究開發(fā)經費不作為計稅依據 。 則甲 、 乙雙方各自應納的印花稅額為： 應納稅額＝ （ 6000000－ 1500000） ‰ ＝ 1350（ 元 ） 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 42 （ 十一 ） 產權轉移書據 的計稅依據為所載金額 。 （ 十二 ） 營業(yè)賬簿 稅目中記載資金的賬簿的計稅依據為 “ 實收資本 ” 與 “ 資本公積 ” 兩項的合計金額 。 實收資本 ， 包括現金 、 實物 、 無形資產和材料物資 ?，F金按實際收到或存入納稅人開戶銀行的金額確定 。 實物 ， 指房屋 、 機器等 ， 按評估確認的價值或者合同 、 協議約定的價格確定 。 無形資產和材料物資 ， 按評估確認的價值確定 。 資本公積 ， 包括接受捐贈 、 法定財產重估增值 、 資本折算差額 、 資本溢價等等 。 如果是實物捐贈 ， 則按同類資產的市場價格或有關憑據確定 。 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 43 【 案例 1213】 2022年 1月 1日 ， 甲公司的 “ 實收資本 ”賬戶貸方余額為 780萬元 ， “ 資本公積 ” 賬戶貸方余額為 56萬元 ， 記載資金的營業(yè)賬簿均已計稅貼花 。 2022年 1月 1日 ， 甲公司的 “ 實收資本 ” 賬戶貸方余額為1020萬元 ， “ 資本公積 ” 賬戶貸方余額為 93萬元 。 印花稅的計算應以每年年初實收資本賬戶和資本公積賬戶貸方余額合計的金額與已貼花的兩賬戶貸方余額的總額作比較 ， 金額增加的 ， 就增加部分按適用稅率貼花；未增加的 ， 不再貼花 。則甲公司 2022年初應就其資金賬簿應納的印花稅額為： 應納稅額＝ [（ 1020＋ 93） － （ 780＋ 56） ] ‰ ＝ （ 萬元 ） 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 44 （ 十三 ） 股權 轉讓書據 的計稅依據為實際成交價格 。 【 案例 1214】 中國公民劉某 2022年 6月 5日購入滬市A股甲企業(yè)股票 5000股 ， 成交價格為每股 ， 支付成交金額 25750元 ， 支付傭金 ， 過戶費 2元 。 劉某于 7月 28日將該 5000股股票全部出售 ， 成交價格為每股 ， 獲得成交金額為 27600元 ， 支付傭金 ，過戶費 2元 。 我國自 2022年 1月 24日起 ， 股票交易印花稅的稅率改為買賣雙方各 1‰ ， 計稅金額為股票交易的成交金額 ， 不包含也不扣除其他有關費用 。 則劉某應納的印花稅額為： （ 1） 劉某 6月 5日購入股票時應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 25750 1‰ ＝ （ 元 ） （ 2） 劉某 7月 28日售出股票時應納的印花稅額為： 應納稅額＝ 27600 1‰ ＝ （ 元 ） 上海財經大學 2022年度 CPA考前輔導 《 稅法 》 王 瑤 Certified Public Accountant 45 第二類 ， 以 應稅憑證數量 為計稅依據 一般適用于： ① 營業(yè)賬簿中除記載資金的賬簿以外的其他賬簿； ② 權利 、 許可證照 。 兩者均以應稅憑證件數為計稅依據 。 二 、 計稅依據的特殊規(guī)定 重點關注其中的 （ 二 ） 、 （ 四 ） 、 （ 六 ）