【文章內(nèi)容簡介】 24 000Ⅴ.總結(jié)本節(jié)所學Ⅵ.課堂作業(yè)Ⅶ.課后作業(yè) 固定資產(chǎn)的折舊Ⅰ.組織教學Ⅱ.復(fù)習提問Ⅲ.出示本節(jié)教學目標Ⅳ.教學過程1．固定資產(chǎn)折舊的實質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損和其他經(jīng)濟原因而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費用的形式計入成本費用中，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。美國會計師協(xié)會名詞委員會提出：“折舊會計是一種會計制度，其目的就是要以系統(tǒng)而合理的方式將有形的資本性資產(chǎn)的成本或基礎(chǔ)價值（扣除殘值）在該項資產(chǎn)的整個估計使用年限內(nèi)進行分配。這是一個分攤過程，而非計價過程?！庇纱丝梢?，折舊實質(zhì)在于將固定資產(chǎn)的成本以一定的方式分配于由此資產(chǎn)獲取效益的各期，以便使費用與收入配比。2．影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個方面。但要注意：企業(yè)應(yīng)合理地確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并選擇合理的折舊方法，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)。上述方法一經(jīng)確定不得隨意變更。具體注意以下兩點：（1）預(yù)計使用年限。固定資產(chǎn)折舊的預(yù)計使用年限，不僅要從物質(zhì)上考慮它的耐用年限，還需要從經(jīng)濟上考慮它的有效年限；不僅要考慮有形損耗因素，還要考慮無形損耗因素。我國則針對國情將影響因素細分為：① 該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；② 該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；③ 該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等；④ 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。規(guī)定細化，使企業(yè)執(zhí)行起來有章可循，提高了可操作性?，F(xiàn)行制度實際上已考慮了有形損耗和無形損耗因素，并規(guī)定了各類固定資產(chǎn)彈性使用年限的區(qū)間，各企業(yè)可據(jù)此確定本企業(yè)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。（2）應(yīng)提折舊額?！镀髽I(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》指出，“折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額”，但如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額?，F(xiàn)時“已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整?！币笃髽I(yè)在減值準備的計提發(fā)生變動后及時對折舊率和折舊額進行調(diào)整。2．計提固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額。（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。在我國，土地歸國家所有，任何企業(yè)和個人只擁有土地的使用權(quán)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為“無形資產(chǎn)”入賬?！坝嬋牍潭ㄙY產(chǎn)的土地”是指特定情況下按國家規(guī)定允許入賬的固定資產(chǎn)，這種情況目前相當少見。計提固定資產(chǎn)折舊時，具體還需注意以下幾點：（1）企業(yè)建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。（2）處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。（3）因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)在計提當月折舊時，應(yīng)以月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)原值為依據(jù)。對于當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。值得注意的是，折舊年度并不是指會計年度（即1～12月份），而是指從取得固定資產(chǎn)的下月開始到第二年相對應(yīng)的月份為止。3．固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)由于磨損和其他經(jīng)濟原因而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去的價值，很難用技術(shù)的方法正確測定，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，恰當?shù)剡x用折舊方法。《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》指出，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇年限平均、工作量、雙倍余額遞減或者年數(shù)總和等折舊方法，同時要求企業(yè)“定期對固定資產(chǎn)的折舊方法進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法”。（1）平均年限法。平均年限法也叫直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。其計算公式為：年折舊率＝100%月折舊率＝月折舊額＝固定資產(chǎn)原價月折舊率該設(shè)備的折舊率和折舊額計算如下：預(yù)計凈殘值＝4000003%=12000（元）每年折舊額＝（40000012000）/5=77600（元）在平均年限法下，每年計提的折舊額是相等的。因此，它體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的有效使用損耗相當均衡，而技術(shù)陳舊因素基本上可以不予考慮的那種情況。典型的例子是鋪筑的道路，輸送管道，儲存罐，柵欄等，一般的房屋也可以認為是這樣的固定資產(chǎn)。（2）工作量法。工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)在規(guī)定的折舊年限內(nèi)可以完成工作量（如汽車的行駛里程、機器設(shè)備的工作小時等）的比例計算折舊額的一種方法。按照這種方法可以正確地為各月使用程度相對較大的固定資產(chǎn)計提折舊。其計算公式為：單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價（1－預(yù)計凈殘值率）247。預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額例 某造船廠一臺大型設(shè)備原值400 000元，預(yù)計殘值率為3%，為簡化計算，假設(shè)折舊年限為5年。例 企業(yè)有一設(shè)備，賬面原值為260 000元，規(guī)定的預(yù)計殘值率為6%，預(yù)計工作總量為200 000小時，該月實際完成工時180小時。單位工作小時折舊額＝260000（1－6%）247。200000＝（元）本月折舊額＝180＝（元）（3）加速折舊法。加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是：在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。加速折舊法的依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低，因此，當固定資產(chǎn)處于較新狀態(tài)時，效用高，產(chǎn)出也高，而維修費用較低，所取得的現(xiàn)金流量較大；當固定資產(chǎn)處于較舊狀態(tài)時，效用低，產(chǎn)出也小，而維修費用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折舊費用應(yīng)當呈遞減的趨勢。加速折舊法使折舊費用呈遞減的動態(tài)，則企業(yè)繳納的所得稅便呈遞增的狀態(tài)。與直接法相比，所得稅的現(xiàn)值總和就更低，這實質(zhì)上可以使企業(yè)獲得一筆無息貸款。從這個意義上講，折舊是國家的一項宏觀經(jīng)濟政策，可用于鼓勵某一行業(yè)的發(fā)展或刺激投資。我國稅法規(guī)定允許使用的加速折舊方法主要有以下幾種：① 雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式為：年折舊率＝2247。預(yù)計的折舊年限100%月折舊率＝年折舊率247。12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率該項設(shè)備的年折舊率＝2247。5100%＝40% 例 ，請用雙倍余額遞減法計算每年應(yīng)提折舊額。雙倍余額遞減法下計算的每年應(yīng)提折舊額如表64所示。表64雙倍余額遞減法下固定資產(chǎn)折舊計算表年份折舊率年折舊額賬面凈值第一年40%160000（40000040%）240 000第二年40%96000（24000040%）144 000第三年40%57600（14400040%）86 400第四年50%37200（7440050%）49 200第五年50%37200（7440050%）12 000需要說明的是，由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在應(yīng)用這種方法時，必須注意不能把固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預(yù)計殘值收入以下。按現(xiàn)行制度規(guī)定，實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在其折舊年限到期以前2年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。② 年數(shù)總和法。年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率＝尚可使用的年數(shù)247。預(yù)計使用年限的年數(shù)總和月折舊率＝年折舊率247。12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）月折舊率按這種方法提取的折舊額在開始年度大，以后隨著折舊年限增加而減少。在折舊年限相同的情況下，年數(shù)總和法比直線法和工作量法的折舊速度要快。年數(shù)總和＝1+2+3+4+5＝15[或：年數(shù)總和＝（1+5）5247。2=15]例 ，請用年數(shù)總和法計算每年應(yīng)提折舊額。第一年計算如下：年折舊率＝5/15100%＝% 年折舊額＝（原值400 000殘值12000）5/15＝129 333（元）年數(shù)總和法下計算的每年應(yīng)提折舊額如表65所示。表65 年數(shù)總和法下固定資產(chǎn)折舊計算表年份折舊率折舊額賬面凈值第一年5/15129333（3880005/15）270667第二年4/15103467（3880004/15）167200第三年3/1577600（3880003/15）89600第四年2/1551733（3880002/15）37867第五年1/1525867（3880001/15）12000雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，是常用的加速折舊法。其特點是固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。但兩種方法的不同之處在于：① 雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進行方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進行方法的轉(zhuǎn)換。② 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計已計提折舊額，沒有扣除預(yù)計凈殘值。而采用年數(shù)總和法時，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值，已經(jīng)扣除預(yù)計凈殘值。③ 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的。綜上所述，由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響企業(yè)成本和費用的計算，影響企業(yè)的利潤和納稅，從而影響國家的財政收入。因此，對固定資產(chǎn)折舊方法的選用，國家歷來有比較嚴格的規(guī)定。我國規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法一般采用平均年限法和工作量法。但是，隨著改革開放的深入，國家為了鼓勵企業(yè)采用新技術(shù)，加快科學技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，增強企業(yè)的后勁，也允許某些行業(yè)的企業(yè)采用加速折舊的方法。如在國民經(jīng)濟中具有重要地位且技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運輸企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)和汽車運輸企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及經(jīng)財政部批準的其他企業(yè)，其機器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)按照上述規(guī)定，有權(quán)選擇具體的折舊方法，并且在開始實行年度前報主管財政機關(guān)備案。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。4．固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理在我國會計實務(wù)中，各月固定資產(chǎn)折舊的計提工作一般是通過按月編制“固定資產(chǎn)折舊計算表”進行的。“固定資產(chǎn)折舊計算表”的格式如表61所示。計算出的折舊額應(yīng)根據(jù)使用地點和用途不同，記入相應(yīng)科目的成本費用，如生產(chǎn)部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“制造費用”科目；車間管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“制造費用”科目；行政管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“管理費用”科目；銷售機構(gòu)正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“營業(yè)費用”科目；工程正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“在建工程”科目；未使用不需用固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)借記“管理費用”科目，修理、季節(jié)性停用固定資產(chǎn)的折舊記入原成本費用科目；經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)計提的折舊，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。例 某企業(yè)2003年7月第一車間的固定資產(chǎn)折舊計算表如表66所示。請編制會計分錄。表66固定資產(chǎn)折舊計算表單位：第一車間 2003年7月 單位：元固定資產(chǎn)項目上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額本月應(yīng)計提折舊額房屋10002002001000機械設(shè)備22002001002300動力設(shè)備400100500合計48005003005000根據(jù)表66，該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：借：制造費用 5 000貸：累計折舊 5 000Ⅴ.總結(jié)本節(jié)所學Ⅵ.課堂作業(yè)Ⅶ.課后作業(yè) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出Ⅰ.組織教學Ⅱ.復(fù)習提問Ⅲ.出示本節(jié)教學目標Ⅳ.教學過程 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)取得后，在其使用過程中通常會發(fā)生一些后續(xù)支出。這些支出有的是正常的維修及修理活動所造成的，有的則可能是因固定資產(chǎn)的增加或改良而造成的。企業(yè)在日常核算中，企業(yè)固定資產(chǎn)支出，應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》判斷固定資產(chǎn)取得后所發(fā)生的后續(xù)支出是應(yīng)當資本化，還是費用化?！镀髽I(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或