“萬福生科”財(cái)務(wù)舞弊案例研究(編輯修改稿)
2025-06-07 22:30 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)際上是會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的輕視，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中沒有執(zhí)行或者降低了財(cái)經(jīng)法紀(jì)的執(zhí)行力度，這樣的行為就是等同于無視財(cái)經(jīng)法紀(jì)，等同于放罪。三、“萬福生科”會(huì)計(jì)信息失真案例分析（一）“萬福生科”案例簡(jiǎn)介萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“萬福生科”）始建于2003年，主要從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，即以稻米為主要原料，通過物理、化學(xué)和生物技術(shù)生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉等系列產(chǎn)品。該公司曾獲“誠(chéng)實(shí)守信鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)”、“綠色先鋒”等諸多榮譽(yù)稱號(hào)，2011年9月在深交所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市，公司的主要業(yè)務(wù)如圖 1所示：圖 1 萬福生科開發(fā)股份有限公司簡(jiǎn)介 2012年8月，湖南證監(jiān)局對(duì)上市不滿一年的萬福生科進(jìn)行例行現(xiàn)場(chǎng)檢查。督導(dǎo)小組竟然發(fā)現(xiàn)萬福生科存在三套賬本：稅務(wù)賬、銀行賬及一套公司管理層查閱的實(shí)際收支的業(yè)務(wù)往來賬，萬福生科造假問題由此浮現(xiàn)。2012年9月14日，湖南證監(jiān)局將現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)的線索上報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)萬福生科立案調(diào)查。隨后，證監(jiān)會(huì)抽調(diào)稽查總隊(duì)骨干人員數(shù)十人奔赴湖南常德，進(jìn)行全面調(diào)查。2013年3月2日，萬福生科發(fā)布公告，承認(rèn)在2008年～。2013年3月29日，萬福生科發(fā)布致歉公告，因公司自2008年～2011年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載，已被深交所譴責(zé)過兩次，若再受公開譴責(zé)，按照創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則，上市三年內(nèi)遭受三次公開譴責(zé)，將面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。2013年4月3日，證監(jiān)會(huì)媒體通氣會(huì)介紹稱，萬福生科現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作基本結(jié)束，下一步將對(duì)相關(guān)責(zé)任人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，萬福生科在首發(fā)上市過程中，存在虛增原材料、虛增銷售收入、虛增利潤(rùn)等行為，涉嫌欺詐發(fā)行股票；同時(shí)，萬福生科在2011年年報(bào)和2012年年報(bào)涉嫌虛假記載；造假手法隱蔽，資金鏈條長(zhǎng)，調(diào)查對(duì)象涉及數(shù)十個(gè)縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)。2013年5月10日，證監(jiān)會(huì)公布對(duì)萬福生科造假案作出處罰，對(duì)發(fā)行人萬福生科、保薦機(jī)構(gòu)平安證券、會(huì)計(jì)師事務(wù)所中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所湖南博鰲律師事務(wù)所各自給予處罰，相應(yīng)的責(zé)任人也受到了處分，圖 2是我對(duì)萬福生科整個(gè)會(huì)計(jì)造假過程進(jìn)行梳理便于讀者了解。圖 2 “萬福生科”財(cái)務(wù)造假事件過程（二）“萬福生科”財(cái)務(wù)造假手段分析近些年財(cái)務(wù)造假事件屢禁不止，給證券市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展造成了及其惡劣影響。然而“萬福生科”是通過怎樣的手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的呢？讓我們從“萬福生科”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中尋找答案，一步一步揭開“萬福生科”造假的謎團(tuán)。 不提貨跌價(jià)準(zhǔn)備 根據(jù)“萬福生科”招股說明書顯示：2008至2010 年期間存貨有關(guān)的數(shù)據(jù)如表一所示?！叭f福生科”存貨金額分別為 14, 萬元、19, 萬元、19,，其中原材料金額為11,、15,、15,，%、%，%，存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比例分別為 %、%和 %，占資產(chǎn)總額的比例分別達(dá)到 %、%、%。不過，在高存貨壓力下，“萬福生科”卻對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)視而不見，2008 年至2010 年三年并未對(duì)存貨計(jì)提必要的風(fēng)險(xiǎn)損失。而恰恰糧食是“萬福生科”原材料的主要庫(kù)存，而糧食在庫(kù)存過程中不得不面對(duì)變質(zhì)和其他意外的風(fēng)險(xiǎn)，而目前全球糧食的價(jià)格波動(dòng)也很大，所以存在的隱形風(fēng)險(xiǎn)也很大。這里我舉出主營(yíng)稻米制造銷售的北大荒公司（股票代碼600598）的同期存貨相關(guān)數(shù)據(jù)和“萬福生科”進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比。在2008 2010 年，“北大荒”原材料占存貨比例分別為 %，%和 %，比“萬福生科”同期分別低 %，%和 %。并且同期“北大荒”所提原材料跌價(jià)準(zhǔn)備分別為 4, 萬元，3, 萬元，3, 萬元。而“萬福生科”卻沒有提過任何存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以這也是“萬福生科”造假手段之一。 表1 “萬福生科”存貨相關(guān)情況 單位：萬元 2008年2009年2010年存貨金額14,19,19,其中原材料金額11,15,15,原材料占存貨比例%%%存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比例%%%存貨占資產(chǎn)總額比例%%%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000數(shù)據(jù)來源：“萬福生科”招股說明書 表2 “北大荒”存貨相關(guān)情況 單位：萬元2008年2009年2010年原材料賬面余額175,188,484,原材料跌價(jià)準(zhǔn)備4,3,3,存貨262,341,654,原材料占存貨比例%%%數(shù)據(jù)來源：“萬福生科”招股說明書 虛構(gòu)大客戶銷售數(shù)據(jù)，虛構(gòu)合同萬福生科在“銷售合同”一節(jié)中披露了與華源糧油經(jīng)營(yíng)部簽訂的兩份合同：2011年6月5日，公司與東莞樟木頭華源糧油經(jīng)營(yíng)部簽訂《采購(gòu)合同》（合同編號(hào)：201106014）。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年6月30日，合同已履行。2011年7月3日，公司與東莞樟木頭華源糧油經(jīng)營(yíng)部簽訂《采購(gòu)合同》（合同編號(hào)：201107006）。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年7月31日，合同已履行。同樣，與傻牛食品廠也有三份合同被一同披露：2011年6月4日，公司與湖南省傻牛食品廠簽訂《采購(gòu)合同》（合同編號(hào)：201106010）。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年6月30日，合同已履行。 2011年7月2日，公司與湖南省傻牛食品廠簽訂《采購(gòu)合同》（合同編號(hào)：201107003）。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年7月31日，合同已履行。2011年9月1日，公司與湖南省傻牛食品廠簽訂《采購(gòu)合同》（合同編號(hào)：201109011）。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年9月30日，合同已履行。 這兩家企業(yè)的老板或老板娘均向南方周末記者證實(shí)，與萬福生科早已無生意往來，采購(gòu)合同又從何而來？外行人以為客戶收入可以隨意編造，其實(shí)并不容易。編制假合同目的，是讓虛假業(yè)務(wù)看起來真實(shí)合理。據(jù)其介紹，偽造客戶收入
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