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正文內(nèi)容

“萬福生科”財(cái)務(wù)舞弊案例研究(編輯修改稿)

2025-06-07 22:30 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)信息失真,實(shí)際上是會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的輕視,會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作中沒有執(zhí)行或者降低了財(cái)經(jīng)法紀(jì)的執(zhí)行力度,這樣的行為就是等同于無視財(cái)經(jīng)法紀(jì),等同于放罪。三、“萬福生科”會(huì)計(jì)信息失真案例分析(一)“萬福生科”案例簡(jiǎn)介萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司(簡(jiǎn)稱“萬福生科”)始建于2003年,主要從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售,即以稻米為主要原料,通過物理、化學(xué)和生物技術(shù)生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉等系列產(chǎn)品。該公司曾獲“誠(chéng)實(shí)守信鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)”、“綠色先鋒”等諸多榮譽(yù)稱號(hào),2011年9月在深交所創(chuàng)業(yè)板掛牌上市,公司的主要業(yè)務(wù)如圖 1所示:圖 1 萬福生科開發(fā)股份有限公司簡(jiǎn)介 2012年8月,湖南證監(jiān)局對(duì)上市不滿一年的萬福生科進(jìn)行例行現(xiàn)場(chǎng)檢查。督導(dǎo)小組竟然發(fā)現(xiàn)萬福生科存在三套賬本:稅務(wù)賬、銀行賬及一套公司管理層查閱的實(shí)際收支的業(yè)務(wù)往來賬,萬福生科造假問題由此浮現(xiàn)。2012年9月14日,湖南證監(jiān)局將現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)的線索上報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì),證監(jiān)會(huì)決定對(duì)萬福生科立案調(diào)查。隨后,證監(jiān)會(huì)抽調(diào)稽查總隊(duì)骨干人員數(shù)十人奔赴湖南常德,進(jìn)行全面調(diào)查。2013年3月2日,萬福生科發(fā)布公告,承認(rèn)在2008年~。2013年3月29日,萬福生科發(fā)布致歉公告,因公司自2008年~2011年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載,已被深交所譴責(zé)過兩次,若再受公開譴責(zé),按照創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則,上市三年內(nèi)遭受三次公開譴責(zé),將面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。2013年4月3日,證監(jiān)會(huì)媒體通氣會(huì)介紹稱,萬福生科現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作基本結(jié)束,下一步將對(duì)相關(guān)責(zé)任人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查,萬福生科在首發(fā)上市過程中,存在虛增原材料、虛增銷售收入、虛增利潤(rùn)等行為,涉嫌欺詐發(fā)行股票;同時(shí),萬福生科在2011年年報(bào)和2012年年報(bào)涉嫌虛假記載;造假手法隱蔽,資金鏈條長(zhǎng),調(diào)查對(duì)象涉及數(shù)十個(gè)縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)。2013年5月10日,證監(jiān)會(huì)公布對(duì)萬福生科造假案作出處罰,對(duì)發(fā)行人萬福生科、保薦機(jī)構(gòu)平安證券、會(huì)計(jì)師事務(wù)所中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所湖南博鰲律師事務(wù)所各自給予處罰,相應(yīng)的責(zé)任人也受到了處分,圖 2是我對(duì)萬福生科整個(gè)會(huì)計(jì)造假過程進(jìn)行梳理便于讀者了解。圖 2 “萬福生科”財(cái)務(wù)造假事件過程(二)“萬福生科”財(cái)務(wù)造假手段分析近些年財(cái)務(wù)造假事件屢禁不止,給證券市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展造成了及其惡劣影響。然而“萬福生科”是通過怎樣的手段實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的呢?讓我們從“萬福生科”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中尋找答案,一步一步揭開“萬福生科”造假的謎團(tuán)。 不提貨跌價(jià)準(zhǔn)備 根據(jù)“萬福生科”招股說明書顯示:2008至2010 年期間存貨有關(guān)的數(shù)據(jù)如表一所示?!叭f福生科”存貨金額分別為 14, 萬元、19, 萬元、19,,其中原材料金額為11,、15,、15,,%、%,%,存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比例分別為 %、%和 %,占資產(chǎn)總額的比例分別達(dá)到 %、%、%。不過,在高存貨壓力下,“萬福生科”卻對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)視而不見,2008 年至2010 年三年并未對(duì)存貨計(jì)提必要的風(fēng)險(xiǎn)損失。而恰恰糧食是“萬福生科”原材料的主要庫(kù)存,而糧食在庫(kù)存過程中不得不面對(duì)變質(zhì)和其他意外的風(fēng)險(xiǎn),而目前全球糧食的價(jià)格波動(dòng)也很大,所以存在的隱形風(fēng)險(xiǎn)也很大。這里我舉出主營(yíng)稻米制造銷售的北大荒公司(股票代碼600598)的同期存貨相關(guān)數(shù)據(jù)和“萬福生科”進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比。在2008 2010 年,“北大荒”原材料占存貨比例分別為 %,%和 %,比“萬福生科”同期分別低 %,%和 %。并且同期“北大荒”所提原材料跌價(jià)準(zhǔn)備分別為 4, 萬元,3, 萬元,3, 萬元。而“萬福生科”卻沒有提過任何存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,所以這也是“萬福生科”造假手段之一。 表1 “萬福生科”存貨相關(guān)情況 單位:萬元 2008年2009年2010年存貨金額14,19,19,其中原材料金額11,15,15,原材料占存貨比例%%%存貨占流動(dòng)資產(chǎn)比例%%%存貨占資產(chǎn)總額比例%%%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000數(shù)據(jù)來源:“萬福生科”招股說明書 表2 “北大荒”存貨相關(guān)情況 單位:萬元2008年2009年2010年原材料賬面余額175,188,484,原材料跌價(jià)準(zhǔn)備4,3,3,存貨262,341,654,原材料占存貨比例%%%數(shù)據(jù)來源:“萬福生科”招股說明書 虛構(gòu)大客戶銷售數(shù)據(jù),虛構(gòu)合同萬福生科在“銷售合同”一節(jié)中披露了與華源糧油經(jīng)營(yíng)部簽訂的兩份合同:2011年6月5日,公司與東莞樟木頭華源糧油經(jīng)營(yíng)部簽訂《采購(gòu)合同》(合同編號(hào):201106014)。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年6月30日,合同已履行。2011年7月3日,公司與東莞樟木頭華源糧油經(jīng)營(yíng)部簽訂《采購(gòu)合同》(合同編號(hào):201107006)。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年7月31日,合同已履行。同樣,與傻牛食品廠也有三份合同被一同披露:2011年6月4日,公司與湖南省傻牛食品廠簽訂《采購(gòu)合同》(合同編號(hào):201106010)。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年6月30日,合同已履行。 2011年7月2日,公司與湖南省傻牛食品廠簽訂《采購(gòu)合同》(合同編號(hào):201107003)。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年7月31日,合同已履行。2011年9月1日,公司與湖南省傻牛食品廠簽訂《采購(gòu)合同》(合同編號(hào):201109011)。合同有效期為合同簽訂之日起至2011年9月30日,合同已履行。 這兩家企業(yè)的老板或老板娘均向南方周末記者證實(shí),與萬福生科早已無生意往來,采購(gòu)合同又從何而來?外行人以為客戶收入可以隨意編造,其實(shí)并不容易。編制假合同目的,是讓虛假業(yè)務(wù)看起來真實(shí)合理。據(jù)其介紹,偽造客戶收入
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