xxxx年最新房地產、建筑業(yè)營業(yè)稅稅收政策講義(編輯修改稿)
2025-06-07 22:29 本頁面
【文章內容簡介】 上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。新舊對比：（1）提高了“銷售退款”、“銷售折扣”的法律地位，將與其有關的相關規(guī)定從規(guī)范性文件提高到規(guī)章的高度。（2）新《細則》與財稅[2003]16號相比，內容基本一致，只是語言敘述有所不同。【相關鏈接：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售折扣、折扣銷售，有什么區(qū)別？】內容來自長期以來，在不同資料和教材中，關于折扣、折讓概念的解釋不盡相同。因此造成大家對于“折扣銷售、銷售折扣、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓”這幾個概念一直含混不清。直接影響到企業(yè)對財務會計制度、稅收政策的執(zhí)行情況。（1）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣、折扣銷售的概念①在“企業(yè)會計準則第14號——收入”中，直接使用的是：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回這幾個概念。其中明確規(guī)定：現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。②關于“銷售折扣”與“折扣銷售”的理解現(xiàn)金折扣也稱銷售折扣；商業(yè)折扣也稱折扣銷售。（2）營業(yè)稅與企業(yè)所得稅政策比較 ①營業(yè)稅無論是“商業(yè)折扣”還是“現(xiàn)金折扣”都必須“將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明”才能夠以折扣后的價款為營業(yè)額；發(fā)生銷售退款的，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除②企業(yè)所得稅不強調在一張發(fā)票注明，只要是現(xiàn)金折扣就應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益；商業(yè)折扣應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。這一規(guī)定與《會計準則》一致。③現(xiàn)實操作中，盡管企業(yè)所得稅沒有明確要求，但是，收入與折扣必須在同一張發(fā)票注明，不然計算營業(yè)稅時不予扣除。實際工作中涉及的折扣的處理，主要是現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣因為是售前行為，一般可以直接按折扣后的金額簽訂合同，開具發(fā)票。（八）“建筑業(yè)營業(yè)額”新規(guī)定： 百行會計網(wǎng),服務各行各業(yè)舊《細則》規(guī)定：第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。新《細則》規(guī)定：第十六條 除本細則第七條（混合銷售業(yè)務）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。新舊對比：（1）新《細則》取消了舊《細則》關于建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務”；（2）新《細則》規(guī)定，提供“裝飾勞務”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”，以“清包工”作為營業(yè)額。（3）舊《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設備價值主要看“設備的價值是否作為安裝工程總產值”；新《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設備價值主要看“設備由誰提供”。相關說明：（1）新《細則》關于設備的概念沒有明確。實踐中暫時應以主管稅務機關規(guī)定為準。（2）執(zhí)行中應嚴格區(qū)分“甲供材”和“建設方提供的設備”?！鞠嚓P鏈接：設備與材料的劃分（僅供參考）】（1）設備的概念。設備是指：經(jīng)過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉換等功能的機器、容器和其他機械。 設備分為標準設備和非標準設備。標準設備（包括通用設備和專用設備）：是指按國家規(guī)定的產品標準批量生產的，已進入設備系列的設備。非標準設備：是指國家未定型，非批量生產的，由設計單位提供制造圖紙，委托承制單位制作的設備。設備包括以下各項：各種設備的本體及隨設備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺、欄桿及管道等；各種計量器、儀表及自動化控制裝置、實驗室內的儀器及屬于設備本體部分的儀器儀表等； 本文來自百行會計網(wǎng)附屬于設備本體的油類、化學藥品等視為設備的組成部分；無論用于生產或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設備、電氣、通風設備等。（2）材料的概念： 百行會計網(wǎng),服務各行各業(yè)材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經(jīng)過工業(yè)加工的設備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。材料包括以下各項：設備本體以外的不屬于設備配套供貨，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺、梯子、欄桿及其他金屬構件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭等；防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。（九）“費用扣除”、“合法票據(jù)”新規(guī)定：舊《條例》、《細則》規(guī)定：舊的條例、細則沒有關于“費用扣除”和“合法票據(jù)”的相關規(guī)定。財稅【2003】16號文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。新《條例》、《細則》規(guī)定：條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。細則第十九條：條例第六條所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。新舊對比：（1）支付給境內的：原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財政收據(jù)”為扣除依據(jù)。（2）支付給境外的：原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細則》規(guī)定以“該單位或者
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