【文章內(nèi)容簡介】 位產(chǎn)品銷售收入中的比重較大，那么存貨計價認定發(fā)生錯報的風險是重大的。 ? （ 4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大 錯報的可能性 。注冊會計師還需要考慮上述識別的風險是否會導致財務報表發(fā)生重大錯報。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當計提存貨跌價準備等。在某些情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發(fā)生重大錯報。 第二節(jié) 評估重大錯報風險 ? 注冊會計師應當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風險評估結果的審計證據(jù)。注冊會計師 應當根據(jù)風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 。 ? 【 例題 1】 以下關于評估重大錯報風險的說法中正確的有（ ）。 ? ? ，以及導致財務報表發(fā)生重大錯報的概率 ? ，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關 ? ，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系 第二節(jié) 評估重大錯報風險 ? （二）可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況（掌握例舉的 28個） 3 個業(yè)務 （國家監(jiān)管市場） （ 1 ）在經(jīng)濟不穩(wěn)定的 國家或地區(qū) 開展業(yè)務； （ 2 ）在高度波動的 市場 開展業(yè)務； （ 3 ）在嚴厲、復雜的 監(jiān)管環(huán)境 中開展業(yè)務； 4 個變化 （行業(yè)供應關鍵人員信息） （ 6 ）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化； （ 7 ）供應鏈發(fā)生變化； （ 16 ）關鍵人員變動； （ 19 ）信息技術環(huán)境發(fā)生變化； 第二節(jié) 評估重大錯報風險 6 個新 （產(chǎn)品服務新領域， 場所信息新準則） （ 8 ）開發(fā) 新產(chǎn)品 或提供 新服務 ，或進入 新的業(yè)務領域 ； （ 9 ）開辟 新的經(jīng)營場所 ； （ 20 ）安裝 新的 與財務報告有關的重大 信息技術系統(tǒng) ； （ 25 ）應用 新頒布的 會計準則或相關會計制度； 7 個非常事項或交易 （收購重組售分部， 聯(lián)營合資涉訴訟， 表外融資特實體， 重大關聯(lián)非常規(guī)） （ 10 ）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項； （ 11 ）擬出售分支機構或業(yè)務分部； （ 1 2 ）復雜的聯(lián)營或合資； （ 13 ）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協(xié)議； （ 14 ）重大的關聯(lián)方交易； （ 23 ）發(fā)生重大的非常規(guī)交易； （ 28 ）存在未決訴訟和或有負債。 第二節(jié) 評估重大錯報風險 5 個會計計量記錄 （人員調(diào)整管意圖， 計量復雜不確定） （ 15 ）缺乏具備勝任能力的會計人員； （ 22 ）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整； （ 26 ）會計計量過程復雜； （ 27 ）事項或交易在計量時存在重大不確定性； （ 24 ）按照管理層特定意圖記錄的交易； 其他 5 個 （持續(xù)經(jīng)營資流動，融能受限控薄弱，兩戰(zhàn)不協(xié)客戶失，經(jīng)活財報監(jiān)管查） （ 4 ）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失； （ 5 ）融資能力受到限制； （ 17 ）內(nèi)部控制薄弱； （ 18 ）信息技術戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； （ 21 ）經(jīng)營活動或財務報告受到監(jiān)管機構的調(diào)查； 第二節(jié) 評估重大錯報風險 ? 注冊會計師應當充分關注可能表明被審計單位存在重大錯報風險的上述事項和情況，并考慮由于上述事項和情況導致的 風險是否重大 ，以及該風險導致財務報表發(fā)生重大 錯報的可能性 。 ? 【 例題 2】 評估被審計單位的重大錯報風險是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時的重要步驟。下列（ ）事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險。 ? A. 關鍵人員發(fā)生變動 B. 具備適當會計核算與財務報告技能的人員缺乏 ? C. 開辟新的經(jīng)營場所 D. 開發(fā)新產(chǎn)品、提供新服務或進入新的業(yè)務領域 ? 【 例題 3】 在識別重大錯報風險時，注冊會計師應當關注下列（ ）事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險。 A、在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務，行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化 B、在高度波動的市場開展業(yè)務，供應鏈發(fā)生變化 C、在嚴厲、復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務，融資能力受到限制 D、持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失 第二節(jié) 評估重大錯報風險 ? 【 例題 4】 在識別重大錯報風險時，注冊會計師應當關注下列（ ）事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險。 A、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，或進入新的業(yè)務領域 B、開辟新的經(jīng)營場所 C、發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項 D、擬出售分支機構或業(yè)務分部 第二節(jié) 評估重大錯報風險 ? （三）識別兩個層次的重大錯報風險 ? 在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師 應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定 。若是前者，則屬于認定層次的重大錯報風險。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。若屬于后者，則屬于財務報表層次的重大錯報風險。例如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。 ? 【 例題 5】 注冊會計師運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，下列識別的風險中與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系的有（ ）。 A、被審計單位因相關環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險 B、被審計單位對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提相應的跌價準備帶來的風險 C、管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險 D、競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值 第二節(jié) 評估重大錯報風險 ? （四）控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響 ? 財務報表層次的重大錯報風險 很可能源于薄弱的控制環(huán)境 。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表 產(chǎn)生廣泛影響 ，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師 應當采取總體應對措施 。 ? （五）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響 ? 在評估重大錯報風險時，注冊會計師 應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系 。這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風險外， 還要考慮控制對風險的抵消和遏制作用 。有效的控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當或缺乏控制，錯報就會由可能變成現(xiàn)實。 ? 控制可能與某一認定直接相關，也可能與某一認定間接相關 。關系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。 ? 注冊會計師應當考慮對識別的各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重大錯報風險 予以匯總和評估 ，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 第二節(jié) 評估重大錯報風險 ? （六）考慮財務報表的可審計性 ? 注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。 ? 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告： ? （ 1）被審計單位 會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題 ，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見； ? （ 2）對 管理層的誠信 存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。 ? 【 例題 6】 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)被審單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見，或者對管理層的誠信存在嚴重疑慮等情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮（ ）。 ? 審計報告 ? ，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定 第二節(jié) 評估重大錯報風險 ? 知識點二：特別風險 ? （一）特別風險的含義 ? 作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險 ，這些風險通常簡稱為特別風險。 ? 在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應當考慮下列事項：（舞弊重變重關聯(lián)，計量主觀交復異） ? （ 1）風險是否屬于 舞弊 風險；（ 2）風險是否與 近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化 有關；（ 3）交易的復雜程度 ；（ 4）風險是否涉及 重大的關聯(lián)方交易 ；（ 5）財務信息 計量的主觀程度 ，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（ 6）風險是否 涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易 。 第二節(jié) 評估重大錯報風險 ? （二）非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險 ? 日常的、不復雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風險。 特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷