【文章內(nèi)容簡介】 位產(chǎn)品銷售收入中的比重較大，那么存貨計價認定發(fā)生錯報的風(fēng)險是重大的。 ? （ 4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大 錯報的可能性 。注冊會計師還需要考慮上述識別的風(fēng)險是否會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。例如，考慮存貨的賬面余額是否重大，是否已適當(dāng)計提存貨跌價準備等。在某些情況下，盡管識別的風(fēng)險重大，但仍不至于導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。 第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。注冊會計師 應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 。 ? 【 例題 1】 以下關(guān)于評估重大錯報風(fēng)險的說法中正確的有（ ）。 ? ? ，以及導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的概率 ? ，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān) ? ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系 第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 ? （二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況（掌握例舉的 28個） 3 個業(yè)務(wù) （國家監(jiān)管市場） （ 1 ）在經(jīng)濟不穩(wěn)定的 國家或地區(qū) 開展業(yè)務(wù)； （ 2 ）在高度波動的 市場 開展業(yè)務(wù)； （ 3 ）在嚴厲、復(fù)雜的 監(jiān)管環(huán)境 中開展業(yè)務(wù)； 4 個變化 （行業(yè)供應(yīng)關(guān)鍵人員信息） （ 6 ）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化； （ 7 ）供應(yīng)鏈發(fā)生變化； （ 16 ）關(guān)鍵人員變動； （ 19 ）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化； 第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 6 個新 （產(chǎn)品服務(wù)新領(lǐng)域， 場所信息新準則） （ 8 ）開發(fā) 新產(chǎn)品 或提供 新服務(wù) ，或進入 新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域 ； （ 9 ）開辟 新的經(jīng)營場所 ； （ 20 ）安裝 新的 與財務(wù)報告有關(guān)的重大 信息技術(shù)系統(tǒng) ； （ 25 ）應(yīng)用 新頒布的 會計準則或相關(guān)會計制度； 7 個非常事項或交易 （收購重組售分部， 聯(lián)營合資涉訴訟， 表外融資特實體， 重大關(guān)聯(lián)非常規(guī)） （ 10 ）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項； （ 11 ）擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部； （ 1 2 ）復(fù)雜的聯(lián)營或合資； （ 13 ）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議； （ 14 ）重大的關(guān)聯(lián)方交易； （ 23 ）發(fā)生重大的非常規(guī)交易； （ 28 ）存在未決訴訟和或有負債。 第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 5 個會計計量記錄 （人員調(diào)整管意圖， 計量復(fù)雜不確定） （ 15 ）缺乏具備勝任能力的會計人員； （ 22 ）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整； （ 26 ）會計計量過程復(fù)雜； （ 27 ）事項或交易在計量時存在重大不確定性； （ 24 ）按照管理層特定意圖記錄的交易； 其他 5 個 （持續(xù)經(jīng)營資流動，融能受限控薄弱，兩戰(zhàn)不協(xié)客戶失，經(jīng)活財報監(jiān)管查） （ 4 ）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失； （ 5 ）融資能力受到限制； （ 17 ）內(nèi)部控制薄弱； （ 18 ）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； （ 21 ）經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查； 第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的上述事項和情況，并考慮由于上述事項和情況導(dǎo)致的 風(fēng)險是否重大 ，以及該風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大 錯報的可能性 。 ? 【 例題 2】 評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險是注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時的重要步驟。下列（ ）事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險。 ? A. 關(guān)鍵人員發(fā)生變動 B. 具備適當(dāng)會計核算與財務(wù)報告技能的人員缺乏 ? C. 開辟新的經(jīng)營場所 D. 開發(fā)新產(chǎn)品、提供新服務(wù)或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域 ? 【 例題 3】 在識別重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列（ ）事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險。 A、在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)，行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化 B、在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)，供應(yīng)鏈發(fā)生變化 C、在嚴厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)，融資能力受到限制 D、持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失 第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 ? 【 例題 4】 在識別重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列（ ）事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險。 A、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域 B、開辟新的經(jīng)營場所 C、發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項 D、擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部 第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 ? （三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險 ? 在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定 。若是前者，則屬于認定層次的重大錯報風(fēng)險。例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權(quán)投資賬戶的認定可能存在重大錯報風(fēng)險。若屬于后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。例如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財務(wù)報表整體相關(guān)。 ? 【 例題 5】 注冊會計師運用各項風(fēng)險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，下列識別的風(fēng)險中與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系的有（ ）。 A、被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險 B、被審計單位對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提相應(yīng)的跌價準備帶來的風(fēng)險 C、管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險 D、競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值 第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 ? （四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響 ? 財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 很可能源于薄弱的控制環(huán)境 。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表 產(chǎn)生廣泛影響 ，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施 。 ? （五）控制對評估認定層次重大錯報風(fēng)險的影響 ? 在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系 。這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能的風(fēng)險外， 還要考慮控制對風(fēng)險的抵消和遏制作用 。有效的控制會減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯報就會由可能變成現(xiàn)實。 ? 控制可能與某一認定直接相關(guān)，也可能與某一認定間接相關(guān) 。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定中錯報的作用越小。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重大錯報風(fēng)險 予以匯總和評估 ，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 ? （六）考慮財務(wù)報表的可審計性 ? 注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。 ? 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告： ? （ 1）被審計單位 會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題 ，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見； ? （ 2）對 管理層的誠信 存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 ? 【 例題 6】 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)被審單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見，或者對管理層的誠信存在嚴重疑慮等情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。 ? 審計報告 ? ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定 第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 ? 知識點二：特別風(fēng)險 ? （一）特別風(fēng)險的含義 ? 作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 ，這些風(fēng)險通常簡稱為特別風(fēng)險。 ? 在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（舞弊重變重關(guān)聯(lián)，計量主觀交復(fù)異） ? （ 1）風(fēng)險是否屬于 舞弊 風(fēng)險；（ 2）風(fēng)險是否與 近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化 有關(guān)；（ 3）交易的復(fù)雜程度 ；（ 4）風(fēng)險是否涉及 重大的關(guān)聯(lián)方交易 ；（ 5）財務(wù)信息 計量的主觀程度 ，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（ 6）風(fēng)險是否 涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易 。 第二節(jié) 評估重大錯報風(fēng)險 ? （二）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險 ? 日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。 特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷