【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100*17%*（ 348） 3=12萬(wàn)元 出口貨物免抵退稅額 =200*13%=26萬(wàn)元 當(dāng)期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 所以 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =12萬(wàn)元 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =2612=14萬(wàn)元 例 2：某自營(yíng)出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵稅款 3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額 100萬(wàn)元，收款 117萬(wàn)元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)月的免抵退稅額。 解： 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200*（ 17%13%） =8萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100*17%*（ 688） 3=46萬(wàn)元 出口貨物免抵退稅額 =200*13%=26萬(wàn)元 當(dāng)期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 所以 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 =26萬(wàn)元 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =2626=0萬(wàn)元 例 3：某自營(yíng)出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證，當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 100萬(wàn)元，上月末留抵稅款 6萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額 100萬(wàn)元，收款 117萬(wàn)元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)月的免抵退稅額。 解： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） =100（ 17%13%） =4萬(wàn)元 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200*（ 17%13%） 4=4萬(wàn)元 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100*17%*（ 344） 6=19萬(wàn)元 出口貨物免抵稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料 *材料出口貨物退稅稅率=100*13%=13萬(wàn)元 出口貨物免抵退稅額 =200*13%13=13萬(wàn)元 當(dāng)期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 所以 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 =13萬(wàn)元 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =1313=0萬(wàn)元 二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的賬戶體系 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 。 按規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)，借記“ 其他應(yīng)收款 ” ，貸記“ 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ” ； 收到出口退稅款時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” ，貸記“ 其他應(yīng)收款 ” 。 按購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的專用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額與規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 。 購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：借：原材料 200 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 34 貸：銀行存款 234 內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 內(nèi)銷 100 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 外銷時(shí)：借：銀行存款 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 外銷 200 計(jì)算本月不得免抵稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200*（ 17%13%） =8萬(wàn)元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 計(jì)算本月應(yīng)退稅額時(shí)： 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100*17%*（ 348） 3=12萬(wàn)元 出口貨物免抵退稅額 =200*13%=26萬(wàn)元 當(dāng)期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 所以 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =12萬(wàn)元 借：其他應(yīng)收款 12 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 12 計(jì)算本月免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =2612=14萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額） 14 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14 例 1續(xù)：某自營(yíng)出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵稅款 3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額 100萬(wàn)元，收款 117萬(wàn)元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)月的免抵退稅額。 三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理 例 2續(xù)：某自營(yíng)出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵稅款 3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額 100萬(wàn)元，收款 117萬(wàn)元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬(wàn)元，計(jì)算當(dāng)月的免抵退稅額。 ? 購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：借：原材料 400 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 68 ? 貸：銀行存款 468 ? 內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款 117 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 內(nèi)銷 100 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 ? 外銷時(shí)：借：銀行存款 200 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 外銷 200 ? 計(jì)算本月不得免抵稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200*（ 17%13%） =8萬(wàn)元 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 ? 計(jì)算本月應(yīng)退稅額時(shí)： ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100*17%*（ 688） 3=46萬(wàn)元 出口貨物免抵退稅額 =200*13%=26萬(wàn)元 ? 當(dāng)期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 所以 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額 =26