【文章內(nèi)容簡介】 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100*17%*（ 348） 3=12萬元 出口貨物免抵退稅額 =200*13%=26萬元 當(dāng)期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 所以 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =12萬元 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =2612=14萬元 例 2：某自營出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 68萬元通過認(rèn)證，上月末留抵稅款 3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額 100萬元，收款 117萬元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬元，計算當(dāng)月的免抵退稅額。 解： 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200*（ 17%13%） =8萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100*17%*（ 688） 3=46萬元 出口貨物免抵退稅額 =200*13%=26萬元 當(dāng)期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 所以 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 =26萬元 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =2626=0萬元 例 3：某自營出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 34萬元通過認(rèn)證，當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格 100萬元，上月末留抵稅款 6萬元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額 100萬元，收款 117萬元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬元，計算當(dāng)月的免抵退稅額。 解： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格 *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） =100（ 17%13%） =4萬元 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200*（ 17%13%） 4=4萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100*17%*（ 344） 6=19萬元 出口貨物免抵稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料 *材料出口貨物退稅稅率=100*13%=13萬元 出口貨物免抵退稅額 =200*13%13=13萬元 當(dāng)期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 所以 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 =13萬元 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =1313=0萬元 二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的賬戶體系 購進(jìn)貨物時，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ” 。 按規(guī)定退稅率計算應(yīng)收出口退稅款時，借記“ 其他應(yīng)收款 ” ，貸記“ 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ” ； 收到出口退稅款時，借記 “ 銀行存款 ” ，貸記“ 其他應(yīng)收款 ” 。 按購進(jìn)時取得的專用發(fā)票上記載的進(jìn)項稅額與規(guī)定的退稅率計算的應(yīng)退稅額的差額，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） ” 。 購進(jìn)材料時：借：原材料 200 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 34 貸：銀行存款 234 內(nèi)銷時：借：銀行存款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 內(nèi)銷 100 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項） 17 外銷時：借：銀行存款 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 外銷 200 計算本月不得免抵稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200*（ 17%13%） =8萬元 借：主營業(yè)務(wù)成本 8 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 8 計算本月應(yīng)退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100*17%*（ 348） 3=12萬元 出口貨物免抵退稅額 =200*13%=26萬元 當(dāng)期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 所以 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =12萬元 借：其他應(yīng)收款 12 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 12 計算本月免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =2612=14萬元 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額） 14 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14 例 1續(xù)：某自營出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 34萬元通過認(rèn)證，上月末留抵稅款 3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額 100萬元，收款 117萬元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬元，計算當(dāng)月的免抵退稅額。 三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理 例 2續(xù)：某自營出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為 17%，退稅稅率為 13%。 2022年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款 400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 68萬元通過認(rèn)證，上月末留抵稅款 3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額 100萬元，收款 117萬元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬元，計算當(dāng)月的免抵退稅額。 ? 購進(jìn)材料時：借：原材料 400 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項） 68 ? 貸：銀行存款 468 ? 內(nèi)銷時：借：銀行存款 117 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 內(nèi)銷 100 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項） 17 ? 外銷時：借：銀行存款 200 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 外銷 200 ? 計算本月不得免抵稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200*（ 17%13%） =8萬元 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 8 ? 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 8 ? 計算本月應(yīng)退稅額時： ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =100*17%*（ 688） 3=46萬元 出口貨物免抵退稅額 =200*13%=26萬元 ? 當(dāng)期末留抵稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 所以 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額 =26