【文章內(nèi)容簡介】 于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉 和相關會計準則有關問題解答（二）》（財會 [2020]10 號）同時規(guī)定，在債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的現(xiàn)金，借記 ―銀行存款 ‖科目，按該項重組債權的賬面余額，貸記 ―應收賬款 ‖或 ―其他應收款 ‖科目，按其差額，借記 ―壞賬準備 ‖科目。在期末，再調(diào)整對該項重組債權已計提的壞賬準備。但如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當?shù)赜嬏崃藟馁~準備，應作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。 委托貸款應收利息到期未收回的，立即將已確認的利息收入 予以沖回；其后，收回已沖減利息收入的利息，沖減委托貸款本金。委托貸款已計的利息不計提壞賬準備。請解釋為什么要沖減委托貸款本金？ 答：收回已沖減利息收入的利息時，沖減委托貸款本金，這主要是從謹慎性原則的角度考慮：首先，前期的委托貸款應收利息到期未收回，表明過去和未來利息收入的可收回性存在較大的不確定性，因而，委托貸款本金的可收回性也必然存在一定的不確定性；其次，收回已沖減利息收入的利息時沖減委托貸款本金，而不確認委托貸款的投資收益，相當于首先保證委托貸款本金的安全，如果將來本金能夠收回時，再確認委托貸款的投資 收益，體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。 3參展補貼應該如何進行會計處理？ 我公司到上海參加展覽，向省申請補貼款，在 7 月份收到一筆省財政局拔下來的款，賬上該如果處理 ? 答：貴公司收到省財政的展費拔款，是屬于國家財政扶持的領域而給予的補助。貴公司應于收到時，借： ―銀行存款 ‖科目，貸記 ―營業(yè)外收入 ‖科目。期末，應將 ―營業(yè)外收入 ‖科目的余額轉入 ―本年利潤 ‖科目，結轉后 ―營業(yè)外收入 ‖科目應無余額。 3債務轉為資本如何進行會計處理？ 答：以債務轉為資本，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的份 額之間的差額，確認為資本公積；債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。債務人應按應付賬款的賬面余額，借記 ―應付賬款 ‖科目，按債權人因放棄債權而享有的股權的份額，貸記 ―實收資本 ‖或 ―股本 ‖科目，按其差額，貸記 ―資本公積 ——資本（或股本）溢價 ‖科目。以債權轉為資本的，企業(yè)應按實收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記 ―短期投資 ‖、 ―長期股權投資 ‖等科目，按該項應收債權已計提的壞賬準備，借記 ―壞賬準備 ‖科目，按應收債權的賬面余額，貸記 ―應收賬款 ‖科目，按應支付的相關稅費，貸記 ―銀行存款 ‖、 ―應交稅 費 ‖等科目。 3 ―發(fā)貨后三個月收款即開銷售發(fā)票 ‖應交稅金的帳務應如何處理？ 供貨方當月發(fā)出商品，且填寫送貨單（銷售價）和出倉單一并送給購貨方，但當月并不開具銷售發(fā)票，因供銷雙方預約在 ―發(fā)貨后三個月收款即開銷售發(fā)票 ‖。正是這樣，就有如下問題： （ 1）按會計制度，當月發(fā)貨，當月應做銷售收入分錄，未作應交稅費 ——應交增值稅金（因未開發(fā)票）會計處理。 （ 2）收款開票之時，不做銷售收入又不行，做又與前重復。 請問兩者怎樣處理得當，又能使賬表、賬物相符？ 答：來信反映的問題涉及到銷售收入確認時間、發(fā)票開具時限和納稅 義務發(fā)生時間三個方面及相互關系的問題。根據(jù)增值稅法律的相關規(guī)定，購銷雙方合同約定 ―發(fā)貨后三個月收款 ‖的，專用發(fā)票的開具時間為 ―合同約定收款日期的當天 ‖。帳務處理如下： （ 1）發(fā)出商品時， 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 （ 2）開出發(fā)票時， 借：應收賬款 ——XX 公司 貸：應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 主營業(yè)務收入 同時結轉商品銷售成本 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 （ 3）收到貨款時， 借：銀行存款 貸：應收賬款 ——XX 公司 3用于質押擔保的質物移交后是否視同銷售？ 以存貨作為質物進行借款質押擔保，出質人 向質權人移交存貨后，請問作為質物的這些存貨是否視同銷售處理？出質人如何作會計處理？ 答： 1） .單位以存貨作為質物進行借款質押擔保，屬于《擔保法》規(guī)定的動產(chǎn)質押?！稉７ā返诹龡l規(guī)定， ―本法所稱動產(chǎn)質押，是指債務人或者第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有，將該動產(chǎn)作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權依照本法規(guī)定以該動產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該動產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。前款規(guī)定的債務人或者第三人為出質人，債權人為質權人，移交的動產(chǎn)為質物。 ‖按照上述規(guī)定，進行動產(chǎn)質押貸款時，債務人只是將其所擁有的動產(chǎn)移交債權人占有 ，并未發(fā)生《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定的 ―銷售貨物 ‖的行為；也未發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定的 ―視同銷售 ‖的行為。因此，以存貨作為質物進行借款質押擔保，出質人向質權人移交存貨不應按視同銷售處理。 2） .財會［ 2020］ 14 號文第二條以應收債權為質押取得借款的會計處理規(guī)定： ―企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質押，在此情況下，與應收債權有關的風險和報酬并未轉移，仍由持有應收債權的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權可能產(chǎn)生的風險，同 時企業(yè)應定期支付自銀行等金融機構借入款項的本息。 在以應收債權取得質押借款的情況下，企業(yè)應按照實際收到的款項，借記 ―銀行存款 ‖科目，按實際支付的手續(xù)費，借記 ―財務費用 ‖科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記―短期借款 ‖等科目。 企業(yè)在收到客戶償還的款項時，應借記 ―庫存現(xiàn)金 ‖、 ―銀行存款 ‖等科目，貸記 ―應收賬款 ‖科目。 企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按照《企業(yè)會計制度》關于借款的相關規(guī)定執(zhí)行。 由于上述與用于質押的應收債權相關的風險和報酬并沒有發(fā)生實質 性變化，企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提用于質押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質押的應收債權相關的銷售退回、銷售折讓及壞帳等，應按照《企業(yè)會計制度》及相關會計準則的規(guī)定處理。 企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面金額、質押期限及回款情況。 ‖ 據(jù)此，你單位應該按照上述規(guī)定進行賬務處理。 3進口貨物的帳務應處理問題？ 問：本公司通過進出口公司購進一批進口汽車零件，收到進出口公司開具的普通發(fā)票：（ 1）貨款及銀行費用： 元；（ 2）代理手續(xù)費： 元；（ 3）代墊費用： 1652 元；代辦關稅手續(xù)費： 300 元；收到海關開具：（ 4）代征增值稅： 元；（ 5）進口關稅： 元。 請問：（ 2）（ 3）項的費用是分攤到庫存商品中，加大零件的進價，還是計入經(jīng)營費用？ 答：按照《商品流通企業(yè)會計制度》 ―商品采購 ‖會計科目的核算內(nèi)容規(guī)定： (1)、企業(yè)直接進口商品，則商品采購成本只包括貨款和進口關稅，其他費用作為經(jīng)營費用處理。 (2)、非直接進口，而是委托進出口公司代理進口一批汽車零件 (海關相關單證抬頭應為委托方 )，則采購成本為實際 支付給該進出口公司的全部價款。會計分錄為： 借：商品采購 131， 元 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 21， 元 (海關代征增值稅憑證 ) 貸：銀行存款（或應付賬款） 153， 元 增值稅暫行條例規(guī)定：一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額依 7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額 所以，你公司如發(fā)生運輸費用支出，且取得合法的運費結算單據(jù)，可依 7%的扣除率計算進項稅額，從 ―商品 采購 ‖帳戶金額（ 131， 元）中扣出列入 ―應交稅金 —應交增值稅（進項稅額） ‖帳戶中。 3我公司欲將固定資產(chǎn)投入另一公司，資產(chǎn)評估后價格勢必與帳面價值不等，請問，我公司對該投資行為該如何進行帳務處理？ 答：如果評估價格的高于帳面價值的，視作資產(chǎn)轉讓所得，應在投資發(fā)生時，繳納企業(yè)所得稅，再將其余的增值部分計入資本公積。如果評估價值小于無形資產(chǎn)的帳面價值的，投出資產(chǎn)經(jīng)評估確認的價值小于其賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。帳務處理如下：評估增值時： 借：長期投資 貸：固定資產(chǎn) 資本公積 應交稅費 應 交企業(yè)所得稅 評估減值時 借：長期投資 營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn) 3小規(guī)模納稅人出口收入免交增值稅，如何進行帳務處理？ 問：出口收入免繳增值稅，可否通過 ―營業(yè)外收入 ‖科目反映？對出口銷售能不能這樣進行賬務處理： 銷售時：借：應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入 月末： 借：主營業(yè)務收入 貸：應交稅費 應交增值稅 同時： 借：應交稅費 應交增值稅 貸：營業(yè)外收入 答：小規(guī)模納稅人出口貨物是免稅而不是退稅。其免稅的反映即表現(xiàn)在全部的銷價都是其銷售收入，雖然從理論上分析，這部分銷價應當由不含稅銷售價與相應的增值稅 額構成，似乎在帳務的處理上也應當將其分別反映。但是，出口銷售既然是免稅的，就不可能存在所謂的―應交稅費 應交增值稅 ‖，因為這個科目存在的前提是應當繳納增值稅，或者可以取得增值稅的退稅。試想，一個單位在出口貨物時是不需要繳納增值稅的，是直接予以減免的，怎么又可能出現(xiàn) ―應交稅金 應交增值稅 ‖呢？這豈非自相矛盾？因此，您對出口銷售所認為的帳務處理是錯誤的。 3購買材料發(fā)生不合理損耗的賬務處理問題？ 問：購油 3000 噸，不含稅價 1800 元 /噸，假設在途中損耗 3‰ 是合理的，假如損耗了 5‰ ，對不合理損耗部分作帳： 借：原材料 5389200 (注： 3000〔 1（ 5‰ 3‰ ）〕 1800) 其他應收款 ——司機 12636 (注： 30002‰1800) 貸：材料采購 5 400 000 (注： 30001800) 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額轉出） 1836 (=30002‰1800) 這樣做帳對嗎？ 答： (1).購油時 借：材料采購 5400000 應交稅費 —應交增值稅（進項稅額） 918 000 貸：應付賬款 6318000 (2)．發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設是屬于未查明原因的，做帳時為： 借： 待處理財產(chǎn)損溢 12636 貸：材料采購（ 5400000 元 2‰ ） 10800 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額轉出） 1836（ 10800 元 17%） 3請問裝修車間的彩板（也就是材料）價值６萬元的發(fā)票，應該做怎樣的分錄呢？ 答：因您所提供的資料不詳，所以分情況解答如下： A、若該裝修車間用彩板系專門為裝修車間而購進，則可作如下會計分錄： （ 1）因其價值較高，應當予以資本化的，則分錄為： 購入時： 借：工程物資 6 貸：銀行存款 6 領用時： 借：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)裝修 6 貸：工程物資 6 在這種情況下， 該彩板就予以了資本化而不能一次性列入成本費用。 （ 2）若不需要予以資本化，而在當期直接作為費用扣除，則分錄為： 購入時： 借：工程物資 6 貸：銀行存款 6 領用時： 借：長期待攤費用 6 貸：工程物資 6 B、若通過 ―原材料 ‖科目核算，則應當注意區(qū)分該發(fā)票系普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票而在會計處理上有所不同。若為普通發(fā)票，則處理原則同上；若為增值稅專用發(fā)票，則應當在購入時記載 ―應交稅費 應交增值稅（進項稅額） ‖科目，在領用時，應將該進項稅額轉出，并計入固定資產(chǎn)價值（若裝修材料予以資本化），或者計入長期待攤費 用（不予資本化）。 日后事項的調(diào)整應歸屬哪個會計年度？ 問：我企業(yè)每年都會發(fā)生資產(chǎn)負債表日后事項，請問對日后事項的調(diào)整應記入哪一年度的報表？ 答：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。 4進口的完稅價格中不包括哪些稅費？ 問：我公司進口一批貨物，要申報關稅，請問可以從該申報的完稅價格中扣除哪些稅費？ 答：進口時在貨物的價款中列明的下 列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：（ 1）廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用； (2)進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費；（ 3）進口關稅及國內(nèi)稅收。 4不確定是否承擔的費用該如何進行帳務處理？ 問：我公司與各代理商簽訂合同約定，經(jīng)銷貨物外包裝所需要之圖案、花紋等制作費用及版權費均由我公司先行支付。如果代理商每年的經(jīng)銷額達到一定程度，則該費用即由我公司承擔；若每年的經(jīng)銷額未到達合同規(guī)定的最低數(shù)額，則該費用即由代理商承擔，在年終結算時代理商直接支付 給我公司。 請問，這種約定違反法律規(guī)定，或者有稅務問題嗎？我公司在支付該費用時并未確定是否應由我公司承擔，因此是否作為費用處理難以預計，在帳務上應如何處理？若代理商未達到合同銷售額而應由其承擔并支付給我公司的版權等費用是否需要并入營業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅？ 答：我們認為，這種操作方法本身在法律上和稅務上都是沒有任何障礙的。 誠然，在你公司實際支付該款項時，該費用的最終承擔方是不確定的，可能是你公司也可能是經(jīng)銷商，因此，在支付時，可先將其作為往來款項處理，而不作為費用，其帳