【文章內(nèi)容簡介】 于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉 和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（財(cái)會 [2020]10 號）同時(shí)規(guī)定，在債權(quán)人已對重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記 ―銀行存款 ‖科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記 ―應(yīng)收賬款 ‖或 ―其他應(yīng)收款 ‖科目，按其差額，借記 ―壞賬準(zhǔn)備 ‖科目。在期末，再調(diào)整對該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。但如果企業(yè)濫用會計(jì)估計(jì)，不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)，按重大會計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 委托貸款應(yīng)收利息到期未收回的，立即將已確認(rèn)的利息收入 予以沖回；其后，收回已沖減利息收入的利息，沖減委托貸款本金。委托貸款已計(jì)的利息不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。請解釋為什么要沖減委托貸款本金？ 答：收回已沖減利息收入的利息時(shí)，沖減委托貸款本金，這主要是從謹(jǐn)慎性原則的角度考慮：首先，前期的委托貸款應(yīng)收利息到期未收回，表明過去和未來利息收入的可收回性存在較大的不確定性，因而，委托貸款本金的可收回性也必然存在一定的不確定性；其次，收回已沖減利息收入的利息時(shí)沖減委托貸款本金，而不確認(rèn)委托貸款的投資收益，相當(dāng)于首先保證委托貸款本金的安全，如果將來本金能夠收回時(shí)，再確認(rèn)委托貸款的投資 收益，體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。 3參展補(bǔ)貼應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理？ 我公司到上海參加展覽，向省申請補(bǔ)貼款，在 7 月份收到一筆省財(cái)政局拔下來的款，賬上該如果處理 ? 答：貴公司收到省財(cái)政的展費(fèi)拔款，是屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)助。貴公司應(yīng)于收到時(shí)，借： ―銀行存款 ‖科目，貸記 ―營業(yè)外收入 ‖科目。期末，應(yīng)將 ―營業(yè)外收入 ‖科目的余額轉(zhuǎn)入 ―本年利潤 ‖科目，結(jié)轉(zhuǎn)后 ―營業(yè)外收入 ‖科目應(yīng)無余額。 3債務(wù)轉(zhuǎn)為資本如何進(jìn)行會計(jì)處理？ 答：以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的份 額之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。債務(wù)人應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額，借記 ―應(yīng)付賬款 ‖科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的份額，貸記 ―實(shí)收資本 ‖或 ―股本 ‖科目，按其差額，貸記 ―資本公積 ——資本（或股本）溢價(jià) ‖科目。以債權(quán)轉(zhuǎn)為資本的，企業(yè)應(yīng)按實(shí)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記 ―短期投資 ‖、 ―長期股權(quán)投資 ‖等科目，按該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 ―壞賬準(zhǔn)備 ‖科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記 ―應(yīng)收賬款 ‖科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 ―銀行存款 ‖、 ―應(yīng)交稅 費(fèi) ‖等科目。 3 ―發(fā)貨后三個(gè)月收款即開銷售發(fā)票 ‖應(yīng)交稅金的帳務(wù)應(yīng)如何處理？ 供貨方當(dāng)月發(fā)出商品，且填寫送貨單（銷售價(jià)）和出倉單一并送給購貨方，但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票，因供銷雙方預(yù)約在 ―發(fā)貨后三個(gè)月收款即開銷售發(fā)票 ‖。正是這樣，就有如下問題： （ 1）按會計(jì)制度，當(dāng)月發(fā)貨，當(dāng)月應(yīng)做銷售收入分錄，未作應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅金（因未開發(fā)票）會計(jì)處理。 （ 2）收款開票之時(shí)，不做銷售收入又不行，做又與前重復(fù)。 請問兩者怎樣處理得當(dāng)，又能使賬表、賬物相符？ 答：來信反映的問題涉及到銷售收入確認(rèn)時(shí)間、發(fā)票開具時(shí)限和納稅 義務(wù)發(fā)生時(shí)間三個(gè)方面及相互關(guān)系的問題。根據(jù)增值稅法律的相關(guān)規(guī)定，購銷雙方合同約定 ―發(fā)貨后三個(gè)月收款 ‖的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為 ―合同約定收款日期的當(dāng)天 ‖。帳務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)出商品時(shí)， 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 （ 2）開出發(fā)票時(shí)， 借：應(yīng)收賬款 ——XX 公司 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)務(wù)收入 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 （ 3）收到貨款時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ——XX 公司 3用于質(zhì)押擔(dān)保的質(zhì)物移交后是否視同銷售？ 以存貨作為質(zhì)物進(jìn)行借款質(zhì)押擔(dān)保，出質(zhì)人 向質(zhì)權(quán)人移交存貨后，請問作為質(zhì)物的這些存貨是否視同銷售處理？出質(zhì)人如何作會計(jì)處理？ 答： 1） .單位以存貨作為質(zhì)物進(jìn)行借款質(zhì)押擔(dān)保，屬于《擔(dān)保法》規(guī)定的動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押。《擔(dān)保法》第六十三條規(guī)定， ―本法所稱動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押，是指債務(wù)人或者第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有權(quán)依照本法規(guī)定以該動(dòng)產(chǎn)折價(jià)或者以拍賣、變賣該動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。前款規(guī)定的債務(wù)人或者第三人為出質(zhì)人，債權(quán)人為質(zhì)權(quán)人，移交的動(dòng)產(chǎn)為質(zhì)物。 ‖按照上述規(guī)定，進(jìn)行動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押貸款時(shí)，債務(wù)人只是將其所擁有的動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有 ，并未發(fā)生《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定的 ―銷售貨物 ‖的行為；也未發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的 ―視同銷售 ‖的行為。因此，以存貨作為質(zhì)物進(jìn)行借款質(zhì)押擔(dān)保，出質(zhì)人向質(zhì)權(quán)人移交存貨不應(yīng)按視同銷售處理。 2） .財(cái)會［ 2020］ 14 號文第二條以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計(jì)處理規(guī)定： ―企業(yè)如將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同 時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付自銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。 在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記 ―銀行存款 ‖科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記 ―財(cái)務(wù)費(fèi)用 ‖科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記―短期借款 ‖等科目。 企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記 ―庫存現(xiàn)金 ‖、 ―銀行存款 ‖等科目，貸記 ―應(yīng)收賬款 ‖科目。 企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會計(jì)處理，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì) 性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞帳等，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況。 ‖ 據(jù)此，你單位應(yīng)該按照上述規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 3進(jìn)口貨物的帳務(wù)應(yīng)處理問題？ 問：本公司通過進(jìn)出口公司購進(jìn)一批進(jìn)口汽車零件，收到進(jìn)出口公司開具的普通發(fā)票：（ 1）貨款及銀行費(fèi)用： 元；（ 2）代理手續(xù)費(fèi)： 元；（ 3）代墊費(fèi)用： 1652 元；代辦關(guān)稅手續(xù)費(fèi)： 300 元；收到海關(guān)開具：（ 4）代征增值稅： 元；（ 5）進(jìn)口關(guān)稅： 元。 請問：（ 2）（ 3）項(xiàng)的費(fèi)用是分?jǐn)偟綆齑嫔唐分校哟罅慵倪M(jìn)價(jià)，還是計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用？ 答：按照《商品流通企業(yè)會計(jì)制度》 ―商品采購 ‖會計(jì)科目的核算內(nèi)容規(guī)定： (1)、企業(yè)直接進(jìn)口商品，則商品采購成本只包括貨款和進(jìn)口關(guān)稅，其他費(fèi)用作為經(jīng)營費(fèi)用處理。 (2)、非直接進(jìn)口，而是委托進(jìn)出口公司代理進(jìn)口一批汽車零件 (海關(guān)相關(guān)單證抬頭應(yīng)為委托方 )，則采購成本為實(shí)際 支付給該進(jìn)出口公司的全部價(jià)款。會計(jì)分錄為： 借：商品采購 131， 元 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21， 元 (海關(guān)代征增值稅憑證 ) 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 153， 元 增值稅暫行條例規(guī)定：一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額 所以，你公司如發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用支出，且取得合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，可依 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從 ―商品 采購 ‖帳戶金額（ 131， 元）中扣出列入 ―應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ‖帳戶中。 3我公司欲將固定資產(chǎn)投入另一公司，資產(chǎn)評估后價(jià)格勢必與帳面價(jià)值不等，請問，我公司對該投資行為該如何進(jìn)行帳務(wù)處理？ 答：如果評估價(jià)格的高于帳面價(jià)值的，視作資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)在投資發(fā)生時(shí)，繳納企業(yè)所得稅，再將其余的增值部分計(jì)入資本公積。如果評估價(jià)值小于無形資產(chǎn)的帳面價(jià)值的，投出資產(chǎn)經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。帳務(wù)處理如下：評估增值時(shí)： 借：長期投資 貸：固定資產(chǎn) 資本公積 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng) 交企業(yè)所得稅 評估減值時(shí) 借：長期投資 營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn) 3小規(guī)模納稅人出口收入免交增值稅，如何進(jìn)行帳務(wù)處理？ 問：出口收入免繳增值稅，可否通過 ―營業(yè)外收入 ‖科目反映？對出口銷售能不能這樣進(jìn)行賬務(wù)處理： 銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 月末： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 同時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 貸：營業(yè)外收入 答：小規(guī)模納稅人出口貨物是免稅而不是退稅。其免稅的反映即表現(xiàn)在全部的銷價(jià)都是其銷售收入，雖然從理論上分析，這部分銷價(jià)應(yīng)當(dāng)由不含稅銷售價(jià)與相應(yīng)的增值稅 額構(gòu)成，似乎在帳務(wù)的處理上也應(yīng)當(dāng)將其分別反映。但是，出口銷售既然是免稅的，就不可能存在所謂的―應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 ‖，因?yàn)檫@個(gè)科目存在的前提是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，或者可以取得增值稅的退稅。試想，一個(gè)單位在出口貨物時(shí)是不需要繳納增值稅的，是直接予以減免的，怎么又可能出現(xiàn) ―應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ‖呢？這豈非自相矛盾？因此，您對出口銷售所認(rèn)為的帳務(wù)處理是錯(cuò)誤的。 3購買材料發(fā)生不合理損耗的賬務(wù)處理問題？ 問：購油 3000 噸，不含稅價(jià) 1800 元 /噸，假設(shè)在途中損耗 3‰ 是合理的，假如損耗了 5‰ ，對不合理損耗部分作帳： 借：原材料 5389200 (注： 3000〔 1（ 5‰ 3‰ ）〕 1800) 其他應(yīng)收款 ——司機(jī) 12636 (注： 30002‰1800) 貸：材料采購 5 400 000 (注： 30001800) 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1836 (=30002‰1800) 這樣做帳對嗎？ 答： (1).購油時(shí) 借：材料采購 5400000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 918 000 貸：應(yīng)付賬款 6318000 (2)．發(fā)現(xiàn)不合理損耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時(shí)為： 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 12636 貸：材料采購（ 5400000 元 2‰ ） 10800 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1836（ 10800 元 17%） 3請問裝修車間的彩板（也就是材料）價(jià)值６萬元的發(fā)票，應(yīng)該做怎樣的分錄呢？ 答：因您所提供的資料不詳，所以分情況解答如下： A、若該裝修車間用彩板系專門為裝修車間而購進(jìn)，則可作如下會計(jì)分錄： （ 1）因其價(jià)值較高，應(yīng)當(dāng)予以資本化的，則分錄為： 購入時(shí)： 借：工程物資 6 貸：銀行存款 6 領(lǐng)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)裝修 6 貸：工程物資 6 在這種情況下， 該彩板就予以了資本化而不能一次性列入成本費(fèi)用。 （ 2）若不需要予以資本化，而在當(dāng)期直接作為費(fèi)用扣除，則分錄為： 購入時(shí)： 借：工程物資 6 貸：銀行存款 6 領(lǐng)用時(shí)： 借：長期待攤費(fèi)用 6 貸：工程物資 6 B、若通過 ―原材料 ‖科目核算，則應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分該發(fā)票系普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票而在會計(jì)處理上有所不同。若為普通發(fā)票，則處理原則同上；若為增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)當(dāng)在購入時(shí)記載 ―應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ‖科目，在領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值（若裝修材料予以資本化），或者計(jì)入長期待攤費(fèi) 用（不予資本化）。 日后事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)歸屬哪個(gè)會計(jì)年度？ 問：我企業(yè)每年都會發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，請問對日后事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)記入哪一年度的報(bào)表？ 答：企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。 4進(jìn)口的完稅價(jià)格中不包括哪些稅費(fèi)？ 問：我公司進(jìn)口一批貨物，要申報(bào)關(guān)稅，請問可以從該申報(bào)的完稅價(jià)格中扣除哪些稅費(fèi)？ 答：進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)款中列明的下 列稅收、費(fèi)用，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格：（ 1）廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用； (2)進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；（ 3）進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。 4不確定是否承擔(dān)的費(fèi)用該如何進(jìn)行帳務(wù)處理？ 問：我公司與各代理商簽訂合同約定，經(jīng)銷貨物外包裝所需要之圖案、花紋等制作費(fèi)用及版權(quán)費(fèi)均由我公司先行支付。如果代理商每年的經(jīng)銷額達(dá)到一定程度，則該費(fèi)用即由我公司承擔(dān)；若每年的經(jīng)銷額未到達(dá)合同規(guī)定的最低數(shù)額，則該費(fèi)用即由代理商承擔(dān)，在年終結(jié)算時(shí)代理商直接支付 給我公司。 請問，這種約定違反法律規(guī)定，或者有稅務(wù)問題嗎？我公司在支付該費(fèi)用時(shí)并未確定是否應(yīng)由我公司承擔(dān)，因此是否作為費(fèi)用處理難以預(yù)計(jì)，在帳務(wù)上應(yīng)如何處理？若代理商未達(dá)到合同銷售額而應(yīng)由其承擔(dān)并支付給我公司的版權(quán)等費(fèi)用是否需要并入營業(yè)收入繳納企業(yè)所得稅？ 答：我們認(rèn)為，這種操作方法本身在法律上和稅務(wù)上都是沒有任何障礙的。 誠然，在你公司實(shí)際支付該款項(xiàng)時(shí)，該費(fèi)用的最終承擔(dān)方是不確定的，可能是你公司也可能是經(jīng)銷商，因此，在支付時(shí)，可先將其作為往來款項(xiàng)處理，而不作為費(fèi)用，其帳