【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 失所得稅前扣除管理辦法》第五條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，；；對(duì)該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務(wù)收入造成少繳稅收的行為認(rèn)定為偷稅。2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第七十七條和國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該單位移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。此外，按照國(guó)地稅稽查協(xié)作工作有關(guān)要求，地稅稽查部門將有關(guān)檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國(guó)稅部門處理。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)本案是利用案源調(diào)查立案機(jī)制，稽查案源部門與實(shí)施部門緊密配合，成功查處大中型企業(yè)偷稅的典型案例。一方面，通過案源部門的前期調(diào)查，獲取更多、更全面的調(diào)查對(duì)象涉稅信息，提高選案準(zhǔn)確率；另一方面，對(duì)符合條件的調(diào)查對(duì)象，按規(guī)定實(shí)行先期立案，實(shí)現(xiàn)調(diào)查、檢查信息共享，提高案件查處的效率。就本案而言，檢查人員正是按照調(diào)查人員的提示，在案件查處過程中，與調(diào)查人員密切配合，以賬面分析為基礎(chǔ)，以成本、收入的檢查為重點(diǎn)，以外圍調(diào)查和實(shí)地取證為抓手，成功查處了這起涉稅超千萬元的案件。（二）工作建議本案偷稅手段比較簡(jiǎn)單，但偷稅行為具有較強(qiáng)的典型性，如果檢查人員不進(jìn)行深入細(xì)致地檢查，僅“就賬查賬”，很容易被企業(yè)蒙混過關(guān)。因此，檢查人員要樹立“辦案”理念，拓寬查賬思路，改變固有模式，充分利用調(diào)查信息，擬定具體檢查方案；在突擊調(diào)帳時(shí)，要把握好主要控制點(diǎn)，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和業(yè)務(wù)流程，掌握原材料采購(gòu)來源、銷售網(wǎng)絡(luò)、財(cái)務(wù)核算體系以及資金運(yùn)轉(zhuǎn)等情況，為查清案情提供保證；在實(shí)施檢查時(shí)，要多法并舉，并注重檢查企業(yè)的電腦資料、存貨狀況、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)等，以求取得突破；同時(shí)，充分運(yùn)用法律賦予的檢查權(quán)，靈活運(yùn)用稽查技巧，深入開戶銀行、重要客戶及關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查，通過檢查賬戶、協(xié)查、外調(diào)、詢問等取證方式進(jìn)行調(diào)查，以掌握充分和確鑿的證據(jù)，鎖定違法事實(shí)。思考題1．本案的成功查處有何借鑒意義？2．在稅務(wù)稽查執(zhí)法中，如何確立辦案思路、擬訂稽查方案，如何明確檢查重點(diǎn)、查深查透案情以及如何多方取證，鎖定違法事實(shí)，有何看法和建議？考試練習(xí)題1．金融機(jī)構(gòu)未在稅務(wù)登記證件中登錄納稅人賬戶賬號(hào)的，如何處理？2．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)制造行業(yè)檢查中，實(shí)施突擊調(diào)賬時(shí)應(yīng)注意哪幾個(gè)部門？13某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案本案特點(diǎn):檢查人員通過深入研究舉報(bào)線索，制定有效的檢查預(yù)案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)—計(jì)算機(jī)“電子資料”賬外賬，及時(shí)采取得力措施調(diào)取電腦主機(jī)，并破解密碼，對(duì)檢查人員在如何檢查發(fā)現(xiàn)并固定電子證據(jù)方面有一定的借鑒價(jià)值。一、案件背景情況（一）案件來源2007年6月，某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局接到舉報(bào)，反映該市某配件公司采取設(shè)置賬外賬的手段進(jìn)行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關(guān)信息。（二）納稅人基本情況某配件公司（以下簡(jiǎn)稱“該公司”）成立于2003年8月，2004年正式投產(chǎn)，主營(yíng)門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。該公司2004年申報(bào)收入245萬元，應(yīng)納增值稅5萬元，稅負(fù)2%；2005年申報(bào)收入298萬元，應(yīng)納增值稅9萬元，稅負(fù)3%；2006年申報(bào)收入492萬元，應(yīng)納增值稅17萬元，%；2007年1至4月份申報(bào)收入51萬元，未實(shí)現(xiàn)增值稅。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案市局稽查局領(lǐng)導(dǎo)立即安排檢查人員對(duì)該公司的情況進(jìn)行初步了解，制定稽查預(yù)案。檢查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負(fù)并無明顯偏低，而舉報(bào)人提供的收入數(shù)與其申報(bào)的收入數(shù)相比卻相差甚遠(yuǎn)。舉報(bào)人提供的客戶絕大多數(shù)為散布在各個(gè)地區(qū)的個(gè)體經(jīng)銷商及建筑公司，若按其提供的線索對(duì)所有客戶逐一排查，取證難度大，耗時(shí)長(zhǎng)，甚至?xí)@動(dòng)部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報(bào)企業(yè)入手。檢查人員認(rèn)為，如果該公司存在賬外經(jīng)營(yíng)，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會(huì)留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過分析，認(rèn)為該公司有近百家客戶遍布各個(gè)地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財(cái)務(wù)核算應(yīng)該有一套規(guī)范的管理機(jī)制，其財(cái)務(wù)核算很可能使用財(cái)務(wù)軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)若設(shè)置賬外賬，其真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進(jìn)戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實(shí)電子數(shù)據(jù)為工作重點(diǎn)的檢查方案。（二）檢查具體方法，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)2007年6月23日，檢查人員以日常檢查的名義進(jìn)入該公司實(shí)施納稅檢查。通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對(duì)象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財(cái)務(wù)核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對(duì)象中，個(gè)體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應(yīng)占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，檢查人員在舉報(bào)資料列舉的公司眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)二者基本相符，這說明舉報(bào)線索是可信的。但公司賬簿中卻未體現(xiàn)其與舉報(bào)材料中列舉的眾多個(gè)體經(jīng)銷商及建筑公司的交易情況。檢查人員又想通過計(jì)算投入產(chǎn)出率測(cè)算公司經(jīng)營(yíng)情況，但考慮到該公司如設(shè)置“賬外賬”進(jìn)行偷稅，則很可能從原材料購(gòu)進(jìn)到產(chǎn)成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產(chǎn)出進(jìn)行測(cè)算很難發(fā)現(xiàn)問題。于是檢查人員決定從單位產(chǎn)值的工資支出入手進(jìn)行測(cè)算。經(jīng)測(cè)算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的3倍以上，而同行業(yè)的人均產(chǎn)值則至少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經(jīng)營(yíng)偷稅的問題。賬簿憑證檢查過程中，細(xì)心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫(kù)單外，還附有一張電腦打印的“客戶銷售單”，“客戶銷售單”上注有“客戶微機(jī)號(hào)”。這說明該公司確有可能采取內(nèi)部電子核算的管理方式。，調(diào)取電子數(shù)據(jù)資料針對(duì)諸多疑點(diǎn)和該公司財(cái)務(wù)部、經(jīng)營(yíng)部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，檢查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對(duì)此，公司負(fù)責(zé)人以電腦中存儲(chǔ)內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在檢查人員告知其只查看與納稅有關(guān)的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時(shí)候，公司突然停電。檢查人員憑經(jīng)驗(yàn)推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他服務(wù)器終端刪除服務(wù)器上存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網(wǎng)線，分頭控制各部門的電腦。這時(shí)，該公司的十幾名員工將檢查人員團(tuán)團(tuán)圍住，欲強(qiáng)行搬走電腦。見此情形，檢查人員發(fā)出了阻撓稅務(wù)檢查需承擔(dān)法律責(zé)任的警告，一名員工仍搬起一臺(tái)電腦向車間跑去，檢查人員緊跟其后，迫使那名員工才將電腦又搬回辦公室。檢查人員根據(jù)那份電腦打印的“客戶銷售單”結(jié)合上述種種跡象，電腦中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)很可能有問題。考慮到該公司存在設(shè)置“賬外賬”偷稅的重大嫌疑，對(duì)待稅務(wù)檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時(shí)間內(nèi)查清，檢查人員依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦服務(wù)器主機(jī)封存調(diào)回，同時(shí)調(diào)回公司其他與納稅有關(guān)的資料，實(shí)施調(diào)賬檢查。，固定證據(jù)檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機(jī)調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)后，在公司相關(guān)人員在場(chǎng)情況下啟封、開機(jī)，準(zhǔn)備對(duì)存儲(chǔ)在其中的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財(cái)務(wù)軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場(chǎng)的情況下，檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機(jī)數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機(jī)封存。針對(duì)該公司使用財(cái)務(wù)軟件的相關(guān)特點(diǎn)，檢查人員對(duì)備份數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析，采用在財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)的人員庫(kù)中增加管理員的方法，成功破譯了財(cái)務(wù)軟件中所涉及到全部人員的用戶名及密碼。通過使用該公司財(cái)務(wù)人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財(cái)務(wù)軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷售收入有關(guān)的 “商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”，并將數(shù)據(jù)導(dǎo)出，打印成紙質(zhì)材料。經(jīng)過對(duì)上述兩表的分析統(tǒng)計(jì)，該公司 2004年1月1日至2007年4月30日實(shí)際取得銷售收入為3784萬元，而其申報(bào)的銷售收入為961萬元，少計(jì)收入2823萬元。，凍結(jié)銀行賬戶為盡快對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，檢查人員再次與該公司相關(guān)人員聯(lián)系，而此時(shí)對(duì)方手機(jī)全部處于關(guān)機(jī)狀態(tài)。檢查人員立即到該公司尋找相關(guān)人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運(yùn)出其產(chǎn)品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅商品的跡象，檢查人員依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十五條的規(guī)定，對(duì)其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結(jié)其金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的銀行存款。采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負(fù)責(zé)人來到稅務(wù)機(jī)關(guān)，面對(duì)打印出的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”，公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)了采取設(shè)置“賬外賬”手段進(jìn)行偷稅的違法事實(shí)，簽字確認(rèn)上述表中所載為公司實(shí)際銷售收入數(shù)據(jù)，同時(shí)將其它賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問題全部查實(shí)。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1．檢查中，被查公司不配合甚至阻撓檢查人員工作，拒不同意檢查人員查看電腦存儲(chǔ)資料，并欲強(qiáng)行控制電腦；在檢查人員將電腦服務(wù)器主機(jī)依法定程序調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)后，拒不提供財(cái)務(wù)軟件密碼；在認(rèn)為其偷稅行為可能敗露的情況下，公司組織工人大量運(yùn)出其產(chǎn)品。面對(duì)上述困難和阻力，檢查人員果斷、有力地控制了局面，及時(shí)依法實(shí)施了調(diào)賬檢查；迅速破譯財(cái)務(wù)軟件密碼，對(duì)電腦中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)而準(zhǔn)確的核實(shí)，依法固定了電子證據(jù)；及時(shí)依法采取了稅收保全措施，最終成功查處了該公司偷稅案件，保證了查補(bǔ)稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。 2．電子證據(jù)是本案定案的關(guān)鍵證據(jù)。檢查中，檢查人員依法定程序完成了電子證據(jù)的固定、提取、確認(rèn)工作。檢查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認(rèn)的情況下，使用《稅務(wù)檢查調(diào)取賬簿資料通知書》及《調(diào)取賬簿資料清單》，將該公司電腦服務(wù)器主機(jī)封存調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)；調(diào)回后，在公司相關(guān)人員在場(chǎng)情況下啟封、開機(jī)，將公司電腦服務(wù)器主機(jī)數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機(jī)封存；提取電子證據(jù)后，由公司負(fù)責(zé)人、微機(jī)管理員、財(cái)務(wù)人員同時(shí)在由公司電腦服務(wù)器主機(jī)中存儲(chǔ)的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”導(dǎo)出并打印的紙質(zhì)材料上簽字確認(rèn)兩表中所載的公司銷售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來的實(shí)際銷售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認(rèn)定。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段2004年1月至2007年4月期間，該公司采用賬外經(jīng)營(yíng)的方式，少列銷售收入2823萬元，少繳增值稅稅款480萬元。（二）處理結(jié)果1．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項(xiàng)、第六條的規(guī)定，對(duì)該公司追繳增值稅稅款480萬元并處少繳稅款50％的罰款。2．根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金。《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法征管法》七十七條以及國(guó)務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)，克服困難成功結(jié)案本案中，檢查人員根據(jù)涉案企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、銷售對(duì)象進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)了以增值稅專用發(fā)票作為單一核算收入的依據(jù)不符合常規(guī)以及人工成本比例異常的疑點(diǎn)；通過對(duì)賬簿憑證的審核，以一張“客戶銷售單”發(fā)現(xiàn)了企業(yè)采用電子核算的線索；在企業(yè)拒絕提供電腦密碼的情況下迅速破譯了密碼并對(duì)電腦中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)而準(zhǔn)確的核實(shí)；在檢查工作遭遇阻力甚至遇到人身威脅時(shí)，堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法，最終成功查結(jié)本案。2. 依法采取措施，成功提取并固定電子證據(jù)在查處利用財(cái)務(wù)軟件設(shè)置“賬外賬”進(jìn)行偷稅的行為時(shí)，相關(guān)電子證據(jù)的提取至關(guān)重要。由于存儲(chǔ)在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時(shí)更改，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依法采取有效措施，保證提取的電子證據(jù)具有合法性、客觀性。本案中，檢查人員能夠依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》及其他有關(guān)規(guī)定，有效采取稅務(wù)稽查證據(jù)保全措施，在涉案企業(yè)相關(guān)人員在場(chǎng)的情況下將涉案企業(yè)電腦主機(jī)數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機(jī)關(guān)的空白電腦主機(jī)上，將電腦主機(jī)封存，在將計(jì)算機(jī)中存儲(chǔ)的資料輸出打印后，由涉案企業(yè)負(fù)責(zé)人、微機(jī)管理員、財(cái)務(wù)人員同時(shí)簽字確認(rèn)，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)。（二）工作建議1. 深入了解企業(yè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)建議稅收管理員在日常管理中，經(jīng)常深入企業(yè)了解生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況，注重與同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較，通過計(jì)算“投入產(chǎn)出率”對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、耗用原材料、動(dòng)力、輔助材料以及人工成本等多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行成本與產(chǎn)出的比率分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷稅跡象。2. 加強(qiáng)管理，督促企業(yè)依法報(bào)備會(huì)計(jì)軟件根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條第一款規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的會(huì)計(jì)核算軟件應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)管理部門應(yīng)依法加強(qiáng)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送備案的管理工作，掌握企業(yè)的整體情況，提高對(duì)此類企業(yè)的稅收管理水平。思考題1．如何有效查處“賬外賬”偷稅案件？2．在稅務(wù)稽查中，你對(duì)“固定電子證據(jù)”的程序有何認(rèn)識(shí)？ 考試練習(xí)題1．稅務(wù)檢查中，采取稅收保全措施的法律依據(jù)是什么？應(yīng)履行什么法定程序？稅收保全措施有哪些？2．稅務(wù)檢查人員調(diào)取被查對(duì)象電腦主機(jī)時(shí)應(yīng)遵循哪些法定程序？ 14某食品有限公司隱匿收入偷稅案本案特點(diǎn):本案檢查人員結(jié)合被查單位的行業(yè)特點(diǎn)，通過疑點(diǎn)分析，運(yùn)用外圍調(diào)查等手段，查獲了納稅人采取隱蔽真實(shí)核算地、開設(shè)賬外賬戶、隱匿交易憑證、隱瞞銷售收入等手段偷稅的違法事實(shí)，對(duì)查處此案件有一定的借鑒作用。一、案件背景情況（一）案件來源2007年1月，某省國(guó)稅局稽查局接到國(guó)家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報(bào)信，舉報(bào)某食品有限公司（以下簡(jiǎn)稱T公司）涉嫌巨額偷稅。由于T公司的稅務(wù)登記地和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是該省某市國(guó)稅局，該省國(guó)稅局稽查局責(zé)成該市國(guó)稅局稽查局查辦。2007年1月19日，市國(guó)稅局稽查局抽調(diào)稽查骨干組成檢查組開展查辦工作。（二）納稅人基本情況T公司成立于200