【文章內(nèi)容簡介】 失所得稅前扣除管理辦法》第五條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款的規(guī)定，；；對該單位上述通過虛增原材料在賬簿上多列支出、少列其他業(yè)務(wù)收入造成少繳稅收的行為認定為偷稅。2．鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條和國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，將該單位移送司法機關(guān)追究刑事責任。此外，按照國地稅稽查協(xié)作工作有關(guān)要求，地稅稽查部門將有關(guān)檢查數(shù)據(jù)及信息傳遞給國稅部門處理。四、案件分析（一）查處本案的認識及體會本案是利用案源調(diào)查立案機制，稽查案源部門與實施部門緊密配合，成功查處大中型企業(yè)偷稅的典型案例。一方面，通過案源部門的前期調(diào)查，獲取更多、更全面的調(diào)查對象涉稅信息，提高選案準確率；另一方面，對符合條件的調(diào)查對象，按規(guī)定實行先期立案，實現(xiàn)調(diào)查、檢查信息共享，提高案件查處的效率。就本案而言，檢查人員正是按照調(diào)查人員的提示，在案件查處過程中，與調(diào)查人員密切配合，以賬面分析為基礎(chǔ)，以成本、收入的檢查為重點，以外圍調(diào)查和實地取證為抓手，成功查處了這起涉稅超千萬元的案件。（二）工作建議本案偷稅手段比較簡單，但偷稅行為具有較強的典型性，如果檢查人員不進行深入細致地檢查，僅“就賬查賬”，很容易被企業(yè)蒙混過關(guān)。因此，檢查人員要樹立“辦案”理念，拓寬查賬思路，改變固有模式，充分利用調(diào)查信息，擬定具體檢查方案；在突擊調(diào)帳時，要把握好主要控制點，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務(wù)流程，掌握原材料采購來源、銷售網(wǎng)絡(luò)、財務(wù)核算體系以及資金運轉(zhuǎn)等情況，為查清案情提供保證；在實施檢查時，要多法并舉，并注重檢查企業(yè)的電腦資料、存貨狀況、生產(chǎn)現(xiàn)場等，以求取得突破；同時，充分運用法律賦予的檢查權(quán)，靈活運用稽查技巧，深入開戶銀行、重要客戶及關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查，通過檢查賬戶、協(xié)查、外調(diào)、詢問等取證方式進行調(diào)查，以掌握充分和確鑿的證據(jù)，鎖定違法事實。思考題1．本案的成功查處有何借鑒意義？2．在稅務(wù)稽查執(zhí)法中，如何確立辦案思路、擬訂稽查方案，如何明確檢查重點、查深查透案情以及如何多方取證，鎖定違法事實，有何看法和建議？考試練習(xí)題1．金融機構(gòu)未在稅務(wù)登記證件中登錄納稅人賬戶賬號的，如何處理？2．稅務(wù)機關(guān)在對制造行業(yè)檢查中，實施突擊調(diào)賬時應(yīng)注意哪幾個部門？13某配件公司設(shè)置賬外賬偷稅案本案特點:檢查人員通過深入研究舉報線索，制定有效的檢查預(yù)案發(fā)現(xiàn)了被查單位的偷稅主要證據(jù)—計算機“電子資料”賬外賬，及時采取得力措施調(diào)取電腦主機，并破解密碼，對檢查人員在如何檢查發(fā)現(xiàn)并固定電子證據(jù)方面有一定的借鑒價值。一、案件背景情況（一）案件來源2007年6月，某市國家稅務(wù)局稽查局接到舉報，反映該市某配件公司采取設(shè)置賬外賬的手段進行偷稅，并提供了該公司銷售客戶的名稱及金額等相關(guān)信息。（二）納稅人基本情況某配件公司（以下簡稱“該公司”）成立于2003年8月，2004年正式投產(chǎn)，主營門窗配件、密封膠等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，系增值稅一般納稅人。該公司2004年申報收入245萬元，應(yīng)納增值稅5萬元，稅負2%；2005年申報收入298萬元，應(yīng)納增值稅9萬元，稅負3%；2006年申報收入492萬元，應(yīng)納增值稅17萬元，%；2007年1至4月份申報收入51萬元，未實現(xiàn)增值稅。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案市局稽查局領(lǐng)導(dǎo)立即安排檢查人員對該公司的情況進行初步了解，制定稽查預(yù)案。檢查人員分析：幾年來，該公司的增值稅稅負并無明顯偏低，而舉報人提供的收入數(shù)與其申報的收入數(shù)相比卻相差甚遠。舉報人提供的客戶絕大多數(shù)為散布在各個地區(qū)的個體經(jīng)銷商及建筑公司，若按其提供的線索對所有客戶逐一排查，取證難度大，耗時長，甚至?xí)@動部分涉案納稅人，增加后期工作難度。所以，檢查工作只能從被舉報企業(yè)入手。檢查人員認為，如果該公司存在賬外經(jīng)營，即使手段再高明，其賬簿憑證上也會留有蛛絲馬跡。另外，檢查人員通過分析，認為該公司有近百家客戶遍布各個地區(qū)，從生產(chǎn)銷售到財務(wù)核算應(yīng)該有一套規(guī)范的管理機制，其財務(wù)核算很可能使用財務(wù)軟件。根據(jù)以往的經(jīng)驗，企業(yè)若設(shè)置賬外賬，其真實的財務(wù)數(shù)據(jù)往往隱匿在電腦中。于是，檢查人員制定了以日常檢查名義進戶，以賬簿憑證審核為突破口，以核實電子數(shù)據(jù)為工作重點的檢查方案。（二）檢查具體方法，發(fā)現(xiàn)疑點2007年6月23日，檢查人員以日常檢查的名義進入該公司實施納稅檢查。通過檢查公司幾年來的賬簿憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)，其記載收入的憑據(jù)百分之九十以上為增值稅專用發(fā)票，涉及的銷售對象大部分為本地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，另外部分是銷售給財務(wù)核算建全的建筑公司的收入，以普通發(fā)票記賬。而通常該類企業(yè)的銷售對象中，個體經(jīng)銷商及其他建筑公司等非增值稅一般納稅人應(yīng)占較大的比重，這類客戶在交易中一般只索要普通發(fā)票或者不要發(fā)票，該公司的核算與這一情況不符。另外，檢查人員在舉報資料列舉的公司眾多銷售客戶中挑選了一戶本地一般納稅人企業(yè)，將該公司與此一般納稅人企業(yè)交易數(shù)額和公司賬簿記載交易數(shù)額進行比對，發(fā)現(xiàn)二者基本相符，這說明舉報線索是可信的。但公司賬簿中卻未體現(xiàn)其與舉報材料中列舉的眾多個體經(jīng)銷商及建筑公司的交易情況。檢查人員又想通過計算投入產(chǎn)出率測算公司經(jīng)營情況，但考慮到該公司如設(shè)置“賬外賬”進行偷稅，則很可能從原材料購進到產(chǎn)成品銷售均不入賬，若以原材料的投入產(chǎn)出進行測算很難發(fā)現(xiàn)問題。于是檢查人員決定從單位產(chǎn)值的工資支出入手進行測算。經(jīng)測算，該公司賬簿記載的工資支出超出同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)標準的3倍以上，而同行業(yè)的人均產(chǎn)值則至少5萬元。以上情況說明，該公司很可能存在賬外經(jīng)營偷稅的問題。賬簿憑證檢查過程中，細心的檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該公司的一份記賬憑證后除附有產(chǎn)品出庫單外，還附有一張電腦打印的“客戶銷售單”，“客戶銷售單”上注有“客戶微機號”。這說明該公司確有可能采取內(nèi)部電子核算的管理方式。，調(diào)取電子數(shù)據(jù)資料針對諸多疑點和該公司財務(wù)部、經(jīng)營部、銷售部在日常工作中均使用電腦的情況，檢查人員提出查看電腦數(shù)據(jù)資料的要求。對此，公司負責人以電腦中存儲內(nèi)容涉及商業(yè)秘密為由一口拒絕，在檢查人員告知其只查看與納稅有關(guān)的內(nèi)容且依法為其保守秘密的情況下，仍拒不同意。在雙方僵持的時候，公司突然停電。檢查人員憑經(jīng)驗推斷，停電可能是人為造成，并分析該公司有可能利用備用電源供電，通過其他服務(wù)器終端刪除服務(wù)器上存儲的數(shù)據(jù)，于是迅速拔掉網(wǎng)線，分頭控制各部門的電腦。這時，該公司的十幾名員工將檢查人員團團圍住，欲強行搬走電腦。見此情形，檢查人員發(fā)出了阻撓稅務(wù)檢查需承擔法律責任的警告，一名員工仍搬起一臺電腦向車間跑去，檢查人員緊跟其后，迫使那名員工才將電腦又搬回辦公室。檢查人員根據(jù)那份電腦打印的“客戶銷售單”結(jié)合上述種種跡象，電腦中存儲的數(shù)據(jù)很可能有問題?？紤]到該公司存在設(shè)置“賬外賬”偷稅的重大嫌疑，對待稅務(wù)檢查又持阻撓態(tài)度，而且電腦存儲的數(shù)據(jù)非常容易滅失且很難在短時間內(nèi)查清，檢查人員依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第八十六條的規(guī)定在履行法定審批手續(xù)后，將該公司電腦服務(wù)器主機封存調(diào)回，同時調(diào)回公司其他與納稅有關(guān)的資料，實施調(diào)賬檢查。，固定證據(jù)檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機調(diào)回稅務(wù)機關(guān)后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機，準備對存儲在其中的數(shù)據(jù)進行全面檢查。而該公司人員拒絕提供財務(wù)軟件的用戶名和密碼。于是，在該公司人員在場的情況下，檢查人員將公司電腦服務(wù)器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機封存。針對該公司使用財務(wù)軟件的相關(guān)特點，檢查人員對備份數(shù)據(jù)庫進行分析，采用在財務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫的人員庫中增加管理員的方法，成功破譯了財務(wù)軟件中所涉及到全部人員的用戶名及密碼。通過使用該公司財務(wù)人員及銷售人員的用戶名和密碼登錄，在財務(wù)軟件中發(fā)現(xiàn)了與核算銷售收入有關(guān)的 “商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”，并將數(shù)據(jù)導(dǎo)出，打印成紙質(zhì)材料。經(jīng)過對上述兩表的分析統(tǒng)計，該公司 2004年1月1日至2007年4月30日實際取得銷售收入為3784萬元，而其申報的銷售收入為961萬元，少計收入2823萬元。，凍結(jié)銀行賬戶為盡快對上述數(shù)據(jù)進行確認，檢查人員再次與該公司相關(guān)人員聯(lián)系，而此時對方手機全部處于關(guān)機狀態(tài)。檢查人員立即到該公司尋找相關(guān)人員，卻發(fā)現(xiàn)一些工人正在大量運出其產(chǎn)品。鑒于該公司涉案金額巨大，且有轉(zhuǎn)移其應(yīng)納稅商品的跡象，檢查人員依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十五條的規(guī)定，對其采取了稅收保全措施，通知該公司開戶銀行凍結(jié)其金額相當于應(yīng)納稅款的銀行存款。采取稅收保全措施的第二天，該公司公司負責人來到稅務(wù)機關(guān)，面對打印出的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”，公司負責人承認了采取設(shè)置“賬外賬”手段進行偷稅的違法事實，簽字確認上述表中所載為公司實際銷售收入數(shù)據(jù)，同時將其它賬外資料全部交出，至此該公司隱匿收入偷稅問題全部查實。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認定1．檢查中，被查公司不配合甚至阻撓檢查人員工作，拒不同意檢查人員查看電腦存儲資料，并欲強行控制電腦；在檢查人員將電腦服務(wù)器主機依法定程序調(diào)回稅務(wù)機關(guān)后，拒不提供財務(wù)軟件密碼；在認為其偷稅行為可能敗露的情況下，公司組織工人大量運出其產(chǎn)品。面對上述困難和阻力，檢查人員果斷、有力地控制了局面，及時依法實施了調(diào)賬檢查；迅速破譯財務(wù)軟件密碼，對電腦中存儲的數(shù)據(jù)進行了詳細而準確的核實，依法固定了電子證據(jù)；及時依法采取了稅收保全措施，最終成功查處了該公司偷稅案件，保證了查補稅款及時、足額入庫。 2．電子證據(jù)是本案定案的關(guān)鍵證據(jù)。檢查中，檢查人員依法定程序完成了電子證據(jù)的固定、提取、確認工作。檢查人員履行法定審批手續(xù)后，在該公司簽字確認的情況下，使用《稅務(wù)檢查調(diào)取賬簿資料通知書》及《調(diào)取賬簿資料清單》，將該公司電腦服務(wù)器主機封存調(diào)回稅務(wù)機關(guān)；調(diào)回后，在公司相關(guān)人員在場情況下啟封、開機，將公司電腦服務(wù)器主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦硬盤上，然后再次將電腦服務(wù)器主機封存；提取電子證據(jù)后，由公司負責人、微機管理員、財務(wù)人員同時在由公司電腦服務(wù)器主機中存儲的“商品銷售匯總表”及“客戶銷售匯總表”導(dǎo)出并打印的紙質(zhì)材料上簽字確認兩表中所載的公司銷售收入數(shù)據(jù)系該公司幾年來的實際銷售收入，保證了電子證據(jù)的合法性、客觀性、有效性，使該公司偷稅行為得以最終認定。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段2004年1月至2007年4月期間，該公司采用賬外經(jīng)營的方式，少列銷售收入2823萬元，少繳增值稅稅款480萬元。（二）處理結(jié)果1．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第一項、第六條的規(guī)定，對該公司追繳增值稅稅款480萬元并處少繳稅款50％的罰款。2．根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起依法加收滯納金?！吨腥A人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法征管法》七十七條以及國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機關(guān)處理。四、案件分析（一）查處本案的認識及體會，克服困難成功結(jié)案本案中，檢查人員根據(jù)涉案企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點、銷售對象進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)了以增值稅專用發(fā)票作為單一核算收入的依據(jù)不符合常規(guī)以及人工成本比例異常的疑點；通過對賬簿憑證的審核，以一張“客戶銷售單”發(fā)現(xiàn)了企業(yè)采用電子核算的線索；在企業(yè)拒絕提供電腦密碼的情況下迅速破譯了密碼并對電腦中存儲的數(shù)據(jù)進行了詳細而準確的核實；在檢查工作遭遇阻力甚至遇到人身威脅時，堅持原則、嚴格執(zhí)法，最終成功查結(jié)本案。2. 依法采取措施，成功提取并固定電子證據(jù)在查處利用財務(wù)軟件設(shè)置“賬外賬”進行偷稅的行為時，相關(guān)電子證據(jù)的提取至關(guān)重要。由于存儲在電腦中的電子證據(jù)具有不確定性，可以隨時更改，因此稅務(wù)機關(guān)必須嚴格依法采取有效措施，保證提取的電子證據(jù)具有合法性、客觀性。本案中，檢查人員能夠依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》及其他有關(guān)規(guī)定，有效采取稅務(wù)稽查證據(jù)保全措施，在涉案企業(yè)相關(guān)人員在場的情況下將涉案企業(yè)電腦主機數(shù)據(jù)全盤備份到稅務(wù)機關(guān)的空白電腦主機上，將電腦主機封存，在將計算機中存儲的資料輸出打印后，由涉案企業(yè)負責人、微機管理員、財務(wù)人員同時簽字確認，從而使提取的電子資料固定成為合法有效的證據(jù)。（二）工作建議1. 深入了解企業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)涉稅疑點建議稅收管理員在日常管理中，經(jīng)常深入企業(yè)了解生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況，注重與同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)進行橫向比較，通過計算“投入產(chǎn)出率”對企業(yè)進行納稅評估，根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模、耗用原材料、動力、輔助材料以及人工成本等多項指標進行成本與產(chǎn)出的比率分析，及時發(fā)現(xiàn)偷稅跡象。2. 加強管理，督促企業(yè)依法報備會計軟件根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條第一款規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的會計核算軟件應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。稅務(wù)管理部門應(yīng)依法加強對納稅人會計核算軟件報送備案的管理工作，掌握企業(yè)的整體情況，提高對此類企業(yè)的稅收管理水平。思考題1．如何有效查處“賬外賬”偷稅案件？2．在稅務(wù)稽查中，你對“固定電子證據(jù)”的程序有何認識？ 考試練習(xí)題1．稅務(wù)檢查中，采取稅收保全措施的法律依據(jù)是什么？應(yīng)履行什么法定程序？稅收保全措施有哪些？2．稅務(wù)檢查人員調(diào)取被查對象電腦主機時應(yīng)遵循哪些法定程序？ 14某食品有限公司隱匿收入偷稅案本案特點:本案檢查人員結(jié)合被查單位的行業(yè)特點，通過疑點分析，運用外圍調(diào)查等手段，查獲了納稅人采取隱蔽真實核算地、開設(shè)賬外賬戶、隱匿交易憑證、隱瞞銷售收入等手段偷稅的違法事實，對查處此案件有一定的借鑒作用。一、案件背景情況（一）案件來源2007年1月，某省國稅局稽查局接到國家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)來舉報信，舉報某食品有限公司（以下簡稱T公司）涉嫌巨額偷稅。由于T公司的稅務(wù)登記地和主管稅務(wù)機關(guān)是該省某市國稅局，該省國稅局稽查局責成該市國稅局稽查局查辦。2007年1月19日，市國稅局稽查局抽調(diào)稽查骨干組成檢查組開展查辦工作。（二）納稅人基本情況T公司成立于200