【文章內(nèi)容簡介】 其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 從事運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸?shù)?，為混合銷售行為，征收增值稅。第三十八條 企業(yè)提供加工和修理修配勞務(wù)應(yīng)該繳納增值稅。加工是指接受來料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托者的業(yè)務(wù)，即通常所說的委托加工業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。這里的提供都是指有償提供，但不包括單位員工為本單位提供的加工或修理修配勞務(wù)。第三十九條 企業(yè)進口貨物應(yīng)該繳納增值稅。指申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，確定一項貨物是否屬于進口貨物，必須看其是否辦理了報關(guān)進口手續(xù)。第四十條 增值稅設(shè)置了一檔17%的基本稅率和一檔13%的低稅率，此外對出口貨物實施零稅率。一般納稅人銷售和進口下列貨物適用13%的稅率，除此之外均適用17%的基本稅率。 糧食、食用植物油； 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 圖書、報紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第四十一條 在實際操作中，增值稅的計算不是直接以增值額作為計稅依據(jù)，而是采取間接計算法，先計算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款。基本計算公式：應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期準予抵扣的進項稅額，因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第四十二條 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額?；居嬎愎剑轰N項稅額=銷售額*適用稅率。第四十三條 銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的銷項稅額，即據(jù)以計算增值稅的銷售額為不含稅銷售額，對于以含稅價格計的銷售額必須先換算為不含稅銷售額在進行計算，換算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額247。（1+適用增值稅稅率）。對于征收消費稅的貨物，由于消費稅屬于價內(nèi)稅，因此在計算增值稅時，其應(yīng)稅銷售額包括消費稅稅金。第四十四條 價外費用具體包括：向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： 向購買方收取的銷項稅額； 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 銷售方代墊運費同時符合以下兩個條件的：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。由于價外費用以含稅價格計，所以必須先折算為不含稅金額，再并入銷售額。通常情況下，普通發(fā)票的金額為價稅合計金額，必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，才能作為增值稅的稅基。第四十五條 采取折扣方式銷售的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。第四十六條 采取以舊換新方式銷售的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。第四十七條 采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。第四十八條 采取以物易物方式銷售的，以物易物雙方都應(yīng)分別作購、銷業(yè)務(wù)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。第四十九條 企業(yè)為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，超過1年（含1年）仍不退還的，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。由于包裝物押金為價稅合計金額，因此需要折算為不含稅的應(yīng)稅銷售額進行計算。銷售額=包裝物押金/（1+適用增值稅稅率）。若在以后又實際退還了包裝物押金的，允許在退還時作銷項稅額的沖回。第五十條 對于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不能分別核算的以及征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的合計數(shù)。第五十一條 視同銷售業(yè)務(wù)的銷售額按照下列順序和方法確定：a) 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；b) 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；c) 按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+10%），屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額，計算公式為：組成計稅價格=成本（1+10%）/（1消費稅率）。第五十二條 計算銷項稅的銷售額均以人民幣計，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣進行計算。第五十三條 進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額。進項稅額的確定方式有兩種：一是直接在增值稅發(fā)票上明確的稅額，不需計算；二是購進某些貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)時，按照法定扣除率計算的。不是所有的進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣，只有符合法律法規(guī)有關(guān)要求的進項稅額才可以抵扣。第五十四條 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅及金額的確定：a) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準予抵扣；b) 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準予抵扣；c) 購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按照買價和法定13%的扣除率計算的進項稅準予抵扣，計算公式：進項稅金額=買價*13%；d) 外購或銷售貨物（不包括固定資產(chǎn)和免稅貨物）支付的運輸費用按照運費（含建設(shè)基金）和7%的扣除率計算的進項稅準予抵扣，計算公式：進項稅金額=運費（含建設(shè)基金）*7%。隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。e) 購進廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，按發(fā)票注明金額和10%扣除率計算的進項稅準予抵扣，計算公式：進項稅額金額=買價10%f) 納稅人購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額進行抵扣。其中，專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開票專用的計算機和打印機。g) 納稅人在商品交易所通過期貨交易購進貨物所取得的合法增值稅發(fā)票允許抵扣進項稅額。第五十五條 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額：a) 購進固定資產(chǎn)，無論是否取得扣稅憑證均不得作進項稅額抵扣，所謂固定資產(chǎn)指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，以及單位價值在2000元以上，使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。b) 用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，無論是否取得扣稅憑證均不得作進項稅額抵扣，所謂非應(yīng)稅項目主要指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，不包括第十七條中用于非應(yīng)稅勞務(wù)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得的進項稅額；c) 用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，無論是否取得扣稅憑證均不得作進項稅額抵扣，這些免稅項目包括（與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的主要有）：來料加工復(fù)出口的貨物；銷售非消費稅應(yīng)稅項目的舊機動車；開采或供應(yīng)天然水；符合國家規(guī)定利用廢渣生產(chǎn)建材產(chǎn)品等。d) 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，無論是否取得扣稅憑證均不得作進項稅額抵扣；e) 非正常損失的購進貨物，無論是否取得扣稅憑證均不得作進項稅額抵扣，非正常損失主要指自然災(zāi)害損失、因管理不善造成的被盜、霉爛變質(zhì)等損失及其它；f) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，無論是否取得扣稅憑證均不得作進項稅額抵扣。g) 納稅人購買銷售免稅貨物或固定資產(chǎn)所發(fā)生的運輸費用，因本身不準抵扣，所以其運輸費用也不得計算進項稅額抵扣。購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額。第五十六條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生第五十五條規(guī)定的不允許抵扣的情況時，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，如非常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，則按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。第五十七條 為了簡化增值稅的計算，小規(guī)模納稅人的增值稅采用簡易辦法按征收率進行計算，不再抵扣進項稅額。計算公式：應(yīng)納增值稅額＝銷售額*征收率。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為6%。第五十八條 企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)及應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，如果售價超過原值，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人一律按照簡易辦法計算應(yīng)繳稅金，即以售價和4%的征收率計算稅額后再減半征收，不抵扣進項稅額。計算公式：應(yīng)納增值稅=售價（含價外費用）/（1+4%）*4%/2。銷售價格不超過原值的暫免增值稅。第五十九條 為了最大限度維護公司利益，要求各單位根據(jù)自身業(yè)務(wù)，積極爭取和落實有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，目前與我公司業(yè)務(wù)相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策主要有：一、資源綜合利用優(yōu)惠政策，實行增值稅計征即退：　　　利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油　　　　　　　及其他產(chǎn)品。在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒　　煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。二、實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策: 利用煤矸石、煤泥、煤渣、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。 部分新型墻體材料產(chǎn)品(見具體產(chǎn)品目錄)?！　　∪?、企業(yè)進口下列設(shè)備，免征進口環(huán)節(jié)的增值稅：1. 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備免稅；2. 外國政府、國際組織無償援助的進口貨物和設(shè)備免稅；3. 來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備免稅；4. 生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進口的自用設(shè)備。企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù) 　產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口自用的設(shè)備及按合同隨設(shè)備進口的技術(shù)和配套件、備件，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄(2000年修訂)》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅。5. 在西部投資而進口的自用設(shè)備。對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)項目進行投資，在投資額度內(nèi)進口的自用設(shè)備，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄(2000年修訂)》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。6. 國際貸款項目自用設(shè)備。利用外國政府貸款和國際金融組織貸款的項目進口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅7. 加工貿(mào)易中外商提供的不作價進口設(shè)備及其配套件、備件和技術(shù)，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。8. 技改自用設(shè)備。對國家批準的技術(shù)改造項目進口的自用設(shè)備，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。9. 投資自用設(shè)備免稅。國家鼓勵、支持發(fā)展的外商投資項目和國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備及配套件、備件和技術(shù)，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。第六十條 各單位發(fā)生上述優(yōu)惠業(yè)務(wù)時，由有關(guān)生產(chǎn)管理部門及進口管理部門按月向財務(wù)部負責(zé)稅政管理的科室或人員報送相關(guān)項目清單，各單位稅政管理科室或人員將有關(guān)清單核實、整理后按季報送總部財務(wù)部備案。第六十一條 進口設(shè)備免稅由各單位負責(zé)設(shè)備進口的部門根據(jù)本意見及有關(guān)規(guī)定在報關(guān)進口時在海關(guān)辦理免稅證明，其它優(yōu)惠政策由各單位財務(wù)部門負責(zé)辦理，有關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)部門協(xié)助并及時提供相關(guān)資料。第六十二條 財務(wù)部負責(zé)有關(guān)業(yè)務(wù)核算的科室依據(jù)免稅文件進行核算，并按項目統(tǒng)計實際落實的免稅金額，按月報送負責(zé)稅政管理的科室或人員，由負責(zé)稅政管理的科室或人員按季將實際落實的免稅金額上報總部財務(wù)部。第六十三條 為了確保各項涉稅業(yè)務(wù)的處理規(guī)范恰當(dāng)、稅金計算準確無誤，各單位必須加強對增值稅有關(guān)特殊項目的報告、復(fù)核和監(jiān)控，建立并登記日常備查臺賬。這些項目包括：視同銷售業(yè)務(wù)、逾期包裝物押金、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品進項稅額處理、銷售舊貨、銷售自己使用過的應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇等、以舊換新銷售、單獨開票處理的銷售折扣等。第六十四條 有關(guān)增值稅發(fā)票的取得、領(lǐng)購、使用及保管的具體規(guī)定見《中鋁股份發(fā)票管理辦法》（附件2）。第六十五條 增值稅的計算由各單位財務(wù)部門負責(zé)相關(guān)應(yīng)稅項目核算的科室或財務(wù)人員依據(jù)本辦法進行銷項及準予抵扣進項稅額的計算和核算，有關(guān)核算規(guī)定見《中鋁股份會計核算暫行辦法》。由財務(wù)部門負責(zé)稅政管理的科室或人員據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅，并按規(guī)定按月完成稅金的申報和繳納。第三章：消費稅的操作規(guī)范及管理第六十六條 本公司暫無消費稅相關(guān)應(yīng)稅業(yè)務(wù)。第四章：營業(yè)稅的操作規(guī)范及管理第六十七條 營業(yè)稅是國家對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者是銷售不動產(chǎn)的單位和個人依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》征收的一種稅金。第六十八條 營業(yè)稅的具體應(yīng)稅項目、明細項目及其適用稅率見下表：營業(yè)稅應(yīng)稅項目明細及適用稅率　　　　應(yīng)稅項目 明細項目適用稅率 一、應(yīng)稅勞務(wù)　　1交通運輸業(yè) 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 3%2建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) 3%3金融保險業(yè) 　8%4郵電通信業(yè) 　3%5文化體育業(yè) 　3%6娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝 520% 7服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 5%二、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽 5%三、銷售不動產(chǎn) 銷售建筑物及其他土地附著物 5%第六十九條 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其細則的規(guī)定，營業(yè)稅的增收范圍僅限于在中國境內(nèi)有償提供、轉(zhuǎn)讓、銷售第六十八條中所列有關(guān)應(yīng)稅項目，有償轉(zhuǎn)讓，是指從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。具體范圍包括： 提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。若提供的勞務(wù)發(fā)生在境外，則不屬于應(yīng)稅范圍。企業(yè)自己新建建筑物后銷售的，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)處理。 從境內(nèi)運載旅客或貨物出境，屬于應(yīng)稅范圍，相