【文章內(nèi)容簡介】 風險都必須加以評估。評估風險的先決條件，是制定目標。風險評估就是分析和辨認實現(xiàn)所定目標可能發(fā)生的風險。具體包括：目標、風險、環(huán)境變化后的管理等等。（三）控制活動企業(yè)管理階層辯識風險，應(yīng)針對這種風險發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn)，這主要包括：高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析、直接部門管理、對信息處理的控制、實體控制、績效指標的比較、分工。（四）信息與溝通企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔控制責任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機關(guān)和股東等做有效的溝通。（五）內(nèi)部控制內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當?shù)娜藛T，在適當及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。監(jiān)控活動由持續(xù)監(jiān)控、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制（限制接近、財產(chǎn)清查）、計劃預算控制等。COSO的《內(nèi)部控制——整體框架》不僅已成為全球?qū)?nèi)部控制的共識，是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的依據(jù)，而且也是我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的參考。為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設(shè)，2012年12月財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并明確規(guī)定“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責”。該規(guī)范共分六章六十五條。它主要從風險評估、控制活動以及內(nèi)部監(jiān)督等方面進行了規(guī)定。三、內(nèi)部控制制度審計的步驟（一）了解并描述內(nèi)部控制制度評審內(nèi)部控制制度，首先應(yīng)了解內(nèi)部控制制度。一般來說，任何一個單位，無論規(guī)模大小和經(jīng)營活動特點如何，其內(nèi)部總是有一定的內(nèi)控制度。它們存在的差異主要表現(xiàn)為其內(nèi)部控制制度的健全性、有效性在程度上的有所不同。了解內(nèi)部控制制度主要應(yīng)作好以下兩項工作：1．搜集資料和進行初步調(diào)查。搜集資料指收集有關(guān)內(nèi)部控制制度的文件、管理制度、規(guī)章制度、圖表、規(guī)程等書面的或尚未成文的規(guī)定。如各項經(jīng)濟責任制度、崗位責任制度、勞動人事制度、計劃管理制度、財務(wù)管理制度、進貨管理制度、物價計量管理制度等等。通過搜集資料，就可以初步了解一個單位是否建立了必要的內(nèi)部控制，其崗位設(shè)置與職責分工是否符合內(nèi)部控制的原則等。2．描述內(nèi)部控制制度。通過搜集資料和初步調(diào)查，對一個單位的內(nèi)部控制制度狀況就有了一個大概了解。為了進一步評審的需要，應(yīng)當用一定的方法將其如實地記錄下來，在內(nèi)部控制制度審計中就叫描述內(nèi)部控制制度。描述內(nèi)部控制制度的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。（二）實地測試內(nèi)部控制制度通過搜集資料和了解描述，我們對一個單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本情況就已初步掌握。但內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效，僅靠書面資料或初步的調(diào)查是難以作出判斷的，必須實地測試內(nèi)部控制制度。一般測試有兩種方法：1．抽查有關(guān)資料進行實地測試這種方法是針對所要審查的某一內(nèi)部控制系統(tǒng)，抽取一部分資料進行審查，看其對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理是否符合內(nèi)部控制系統(tǒng)的原則。例如，對材料購入系統(tǒng)進行審查，就要抽查收貨單、付款憑證和供應(yīng)方的銷貨發(fā)票，通過對這些資料進行審查，檢查材料購入業(yè)務(wù)是否由不同的部門分別完成，憑證設(shè)置是否健全，是否按規(guī)定程序傳遞等。2．實地觀察實地觀察就是深入現(xiàn)場，根據(jù)前述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的傳遞程序，到各個環(huán)節(jié)進行實地觀察、驗證。例如，前舉材料采購業(yè)務(wù)，就應(yīng)分別到業(yè)務(wù)（或采購供應(yīng)）部門。倉儲部門、財會部門進行觀察。對關(guān)鍵環(huán)節(jié)則尤其注意觀察和驗證，如倉儲部門的驗收環(huán)節(jié)，就應(yīng)檢查它在驗收數(shù)量時，是否經(jīng)過計量，檢斤或驗尺，以保證數(shù)量真實；而在驗收質(zhì)量時，又是否經(jīng)過對物理性能或化學成分等的檢驗，以保證質(zhì)量正確。（三）評價內(nèi)部控制制度評價內(nèi)部控制制度，就是針對被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性進行綜合評價，并提出評價意見。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)具備兩個條件。一是了解被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本情況，二是內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的標準。根據(jù)對被審單位內(nèi)部系統(tǒng)基本情況的了解，對照內(nèi)部控制系統(tǒng)評價的標準，才能對被審單位內(nèi)部控制是否健全、有效、提出評價意見。第五節(jié) 行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計準備階段行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計準備階段的主要工作包括建立審計小組、了解有關(guān)情況、編制審計方案、發(fā)送審計通知書等準備性工作。一、成立經(jīng)濟責任審計項目小組根據(jù)年初審計計劃或接受委托，確立某部門或單位領(lǐng)導者的經(jīng)濟責任審計項目。據(jù)此成立審計小組，選擇確立項目中負責人、小組成員以及職責分工等。經(jīng)濟責任審計是一項較為復雜的工作，是一項要通過調(diào)查取證進行評價鑒證的工作。通過審前調(diào)查，以對被審計人的經(jīng)濟責任及其單位獲得基本了解，以制定審計方案。審前調(diào)查應(yīng)包括以下內(nèi)容：（一）要求被審計單位和被審計的領(lǐng)導干部提供下列資料：1．機構(gòu)設(shè)置、人員編制和被審計單位的其他有關(guān)情況；2．職責范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；3．銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會計資料；4．內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)出具的審計報告；5．財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況；6．相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；7．相關(guān)的重要會議記錄和有關(guān)的文件；8．與審計工作有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；9．其他需要了解的情況。（二）應(yīng)當與干部管理部門溝通，進行審前調(diào)查，聽取干部管理部門的意見，了解被審計的領(lǐng)導干部的有關(guān)情況。干部管理部門應(yīng)將所掌握的被審計領(lǐng)導干部的基本情況、有關(guān)違法、違紀情況、有關(guān)群眾舉報情況和其他應(yīng)當關(guān)注的重要問題及時通報審計機構(gòu)。（三）應(yīng)當?shù)郊o檢監(jiān)察部門進行審前調(diào)查，了解紀檢監(jiān)察部門所掌握的被審計領(lǐng)導干部有關(guān)違法、違紀問題的線索、有關(guān)群眾舉報情況和其他應(yīng)當關(guān)注的重要問題，并聽取紀檢監(jiān)察部門的意見和建議。（四）應(yīng)該同時收集、了解與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他文件資料。對曾經(jīng)審計過的單位，應(yīng)當注意查閱了解過去審計的情況，利用原有的審計檔案資料。（五）其他。必要時可以到其他相關(guān)單位，或者與有關(guān)人員進行審前調(diào)查。二、編制審計方案和下達審計通知書經(jīng)濟責任審計是一項較為復雜的工作，要做好這項工作，事前一定要有規(guī)劃、有工作預案、有工作計劃。如設(shè)計分工、明確各項審計任務(wù)、確定時間進度等等，就要編制審計方案，其中包括總體審計方案和具體審計方案。（一）編制項目審計方案1．編制項目審計方案的主要依據(jù)（1）經(jīng)濟責任審計活動概況；（2）被審單位內(nèi)部控制、風險管理體系的設(shè)計及運行情況；（3）財務(wù)、會計資料；（4）被審單位重大經(jīng)濟活動的相關(guān)協(xié)議、會議記錄及其他文件資料，以及其他與審計方案有關(guān)的重要情況。2．經(jīng)濟責任審計工作方案應(yīng)包括的基本內(nèi)容：（1）被審計單位、審計項目的名稱；（2）審計目標和范圍；（3）審計內(nèi)容和重點；（4）審計程序和方法；（5）審計組成員的組成及分工；（6）審計起止日期；（7）對專家和外部審計工作結(jié)果的利用；（8）其他有關(guān)內(nèi)容。（二）下發(fā)審計通知書審計通知書，是指審計機構(gòu)在實施審計之前，告知被審計單位或者人員接受審計的書面文件。1．審計通知書的內(nèi)容?！兜?102號內(nèi)部審計具體準則——審計通知書》第四條明確規(guī)定：通知書應(yīng)當包括：審計項目名稱、被審計單位名稱或者被審計人員姓名、審計范圍和審計內(nèi)容、審計時間、需要被審計單位提供的資料及其他必要的協(xié)助要求、審計組組長及審計組成員名單、內(nèi)部審計機構(gòu)的印章和簽發(fā)日期等七項內(nèi)容。2．審計通知書下發(fā)。經(jīng)濟責任審計是一項預告審計。按照審計準則規(guī)定，在開展審計進駐被審單位前，審計通知書送達被審計領(lǐng)導干部及其所在組織，并抄送有關(guān)部門?！兜?102號內(nèi)部審計具體準則——審計通知書》第六條規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當在實施審計三日前，向被審計單位或者被審計人員送達審計通知書。特殊審計業(yè)務(wù)的審計通知書可以在實施審計時送達。第七條規(guī)定：經(jīng)濟責任審計項目的審計通知書送達被審計人員及其所在單位，并抄送有關(guān)部門。第六節(jié) 行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計實施階段經(jīng)濟責任審計的實施階段主要工作包括：進駐被審計人單位，召開進點會議、收集有關(guān)資料、運用相關(guān)審計方法收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿、與被審計領(lǐng)導干部及其所在組織交換意見。一、被審計領(lǐng)導干部參加審計進點會并做述職經(jīng)濟責任審計進點會是審計機構(gòu)在派出審計組實施經(jīng)濟責任審計時召開的通報和了解有關(guān)情況的會議。涉及的主要事項包括：（一）進點會的參加人——審計組的審計人員必要時，干部管理部門、紀檢監(jiān)察部門也應(yīng)派人參加審計進點會；被審計的領(lǐng)導干部或領(lǐng)導人員。如果被審計的領(lǐng)導干部或領(lǐng)導人員已經(jīng)離職，被審計單位的現(xiàn)任領(lǐng)導干部或領(lǐng)導人員應(yīng)參加進點會；與審計事項有關(guān)的二級單位負責人和財務(wù)人員；其他審計組或被審計領(lǐng)導干部認為有必要參加的人員。（二）進點會的內(nèi)容1．由審計組通報具體審計工作安排和要求；2．有關(guān)紀檢監(jiān)察、組織人事部門提出經(jīng)濟責任審計工作的工作要求；3．被審計領(lǐng)導干部述職，并向?qū)徲嫿M提交相關(guān)書面材料。如不需要被審計的領(lǐng)導干部在進點會上介紹經(jīng)濟責任履行情況的，被審計的領(lǐng)導干部可以只向?qū)徲嫿M提交書面材料。特殊情況下，被審計領(lǐng)導干部不能參加進點會的，應(yīng)及時提交有關(guān)經(jīng)濟責任的履行情況的書面材料。必要時，組織部門應(yīng)負責談話，轉(zhuǎn)達經(jīng)濟責任審計要求。二、進行領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)場調(diào)查通過現(xiàn)場調(diào)查以進一步了解被審計單位內(nèi)部管理機制和運行情況以及領(lǐng)導干部任職期間的總體工作思路。一個內(nèi)部控制完善，組織機構(gòu)設(shè)置合理的行政事業(yè)單位，其內(nèi)部管理機制必然包括：干部選拔任用、科學民主決策程序、工作分配、重要工作審核把關(guān)、工作情況監(jiān)督檢查、工作業(yè)績考核評價以及行政問責制度執(zhí)行、獎懲激勵措施等幾方面。同時，評價領(lǐng)導者職責的履行必然會涉及領(lǐng)導干部任職間的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟規(guī)章制度、被審計單位年度工作計劃、工作思路、工作總結(jié)、年度業(yè)務(wù)統(tǒng)計資料、個人述職述廉報告，黨組（黨支部）會議紀要、辦公會議紀要等。因此，可以采取以下方法實施現(xiàn)場調(diào)查。（一）實施問卷調(diào)查。其工作包括設(shè)計調(diào)查內(nèi)容（問題）、選擇征詢調(diào)查對象、發(fā)放調(diào)查表、收回整理等。調(diào)查內(nèi)容如：本單位經(jīng)濟行為是否有違反黨和國家有關(guān)經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)情況？本單位完成上級下達的各項經(jīng)濟指標完成情況如何？本單位重大經(jīng)濟決策是否由領(lǐng)導班子集體研究決定？本單位各項資金使用的科學性及產(chǎn)生的社會、經(jīng)濟效益如何？本單位固定資產(chǎn)管理使用情況如何？審計對象在履行經(jīng)濟責任過程中是否曾因為玩忽職守造成重大損失？本單位財務(wù)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行情況如何？審計對象任職以來廉潔自律情況如何等等。（二）進行個別談話。在確定談話人范圍后，由審計人員分別與每一位約談人進行談話。如通過約請被審計單位黨委（黨支部）、辦公室、人事等重要機構(gòu)負責人，采取座談、個別訪談等方法，了解被審計領(lǐng)導干部任職期間機構(gòu)設(shè)置及運轉(zhuǎn)情況。（三）調(diào)閱和檢查領(lǐng)導干部任職期間被審計單位貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟法律、法規(guī)和方針政策情況的活動記錄與文件資料等。三、實施貫徹執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)、方針政策和決策部署情況審計結(jié)合審計現(xiàn)場調(diào)查，實施領(lǐng)導者任職期間貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟法規(guī)方針政策，貫徹執(zhí)行系統(tǒng)內(nèi)上級單位的重要決策和領(lǐng)導批示；執(zhí)行部門有關(guān)經(jīng)濟規(guī)章制度和決策部署情況審計。四、實施重要經(jīng)濟決策制定和執(zhí)行情況審計結(jié)合對領(lǐng)導者所在部門、單位的決策調(diào)研、咨詢論證、征求意見、決策合法性、會議決定、決策糾錯以及決策責任追究機制的了解，檢查其決策機制的建立健全情況；檢查重要經(jīng)濟決策依據(jù)的合法合規(guī)性；檢查重要經(jīng)濟決策程序的規(guī)范性。 一般包括重要預算分配管理決策執(zhí)行情況審計、重要基本建設(shè)項目決策執(zhí)行情況的審計、重要對外投資項目決策執(zhí)行情況審計、重要國有資產(chǎn)處置決策執(zhí)行情況審計。五、實施預算執(zhí)行和其他財政收支真實性、合法性審計（一）審核行政事業(yè)單位財務(wù)報表1．行政事業(yè)單位會計報表的編制與要求行政單位會計報表是根據(jù)日常核算資料，通過整理、匯總而編制的用以反映會計主體一定時期的財務(wù)狀況和預算執(zhí)行結(jié)果的書面文件，它可以綜合、系統(tǒng)、全面地反映行政單位預算收支活動的情況。行政單位會計報表按反映的經(jīng)濟活動內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、往來款項明細表、基本數(shù)字表。有專項收支業(yè)務(wù)的，還應(yīng)按專項資金的種類編報專項資金支出明細表。行政事業(yè)單位會計報表的編制要求是：應(yīng)根據(jù)真實的交易、事項以及登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確、編報及時。會計報表之間、會計報表各項目之間，凡是有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致，會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字，應(yīng)當相互銜接。行政事業(yè)單位會計報表審核的主要內(nèi)容和基本要求就是該報表是否符合會計報表的編制要求。2．行政單位資產(chǎn)負債表它是反映行政單位財務(wù)狀況的主要報表。通過該表可以反映行政單位期末擁有資產(chǎn)（資源）多少、前后期變化以及其結(jié)構(gòu)情況；可以反映其期末背負債務(wù)多少、債務(wù)的前后期變化以及其結(jié)構(gòu)情況；可以反映其期末凈資產(chǎn)（資源）多少、凈資產(chǎn)前后期變化以及其結(jié)構(gòu)情況。行政單位資產(chǎn)負債表（簡表）資產(chǎn)期初余額期末余額負債和凈資產(chǎn)期初余額期末余額流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)流動負債非流動負債凈資產(chǎn)資產(chǎn)總計負債和凈資產(chǎn)總計3．行政單位收入支出總表收入支出總表是反映行政單位年度收支總規(guī)模的報表。該表分為六部分，第一部分為年初各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，第二部分為各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整及變動，第三部分為收入合計，第四部分為支出合計，第五部分為本期收支差額，第六部分為年末各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。通過該表不僅反映行政單位年度收支總規(guī)模，以及反映其年度收支差額，而且還反映了行政單位的收支結(jié)構(gòu)、反映了年初各項資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)