【文章內容簡介】 稅額的，按評估確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，按其在注冊資本中所擁有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 接受捐贈的材料及結構件，按捐贈實物的發(fā)票、報關單、有關協(xié)議以及同類實物的市場價格等資料確定的價值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。 四、由工程竣工后剩余的工程物資轉入的材料及結構件，按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，借記本科目和“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“工程物資”科目；如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，借記本科目，貸記“工程物資”科目。 五、公路經營領用或加工發(fā)出的材料及結構件，借記“公路養(yǎng)護成本”、“管理費用”、“委托加工器材”等科目，貸記本科目。 在建工程、福利等部門領用的材料及結構件，借記“基建工程支出”、“應付福利費”等科目，貸記本科目，如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，還應貸記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。 出售材料及結構件，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅金”科目；月份終了，按出售材料及結構件的實際成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。 將材料撥給施工企業(yè)抵作預付備料款，借記“基建工程支出”等科目，貸記本科目、 “應交稅金”等科目。 領用或出售的如為接受捐贈的材料及結構件，還應將原計入資本公積的接受捐贈資產價值轉入營業(yè)外收入，借記“資本公積”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 發(fā)出材料及結構件的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料及結構件可以采用不同的計價方法，但對性質相同的材料及結構件應采用相同的計價方法。計價方法一經確定，不能隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 六、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料及結構件，按計劃成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目，并將有關的成本差異自“器材采購”科目轉入“材料成本差異”科目。 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領用、發(fā)出材料及結構件均按計劃成本記賬，月份終了，按發(fā)出各種材料及結構件的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)。 七、材料及結構件應定期進行清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，按照實際成本(或估計價值)或計劃成本，先記人“待處理財產損益”科目，待查明原因后，再進行處理。 八、本科目應按照材料及結構件的保管地點(倉庫)、材料及結構件的類別、品種和規(guī)格設置材料及結構件明細賬(或材料及結構件卡片)。材料及結構件明細賬根據收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 九、本科目期末借方余額。反映企業(yè)庫存材料及結構件的實際成本或計劃成本。 第125號科目 周轉材料 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。 周轉材料是指企業(yè)在建設和公路養(yǎng)護過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料，如模板、擋板、架料及其他周轉材料等。 二、周轉材料取得(如購入、自制、投資者投入)、領用、出售、加工發(fā)出、將周轉材料撥給施工企業(yè)抵作預付備料款以及周轉材料清查盤點，比照“材料及結構件”科目進行核算。 三、企業(yè)領用周轉材料時，可根據具體情況，采取下列不同的攤銷方法： 1．一次攤銷：一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本費用。 2．分期攤銷：根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本費用。 3．分次攤銷：根據周轉材料的預計使用次數分期攤入成本費用。 4．定額攤銷：根據實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉材料消耗定額，計算本期攤銷額。 采用一次攤銷辦法的周轉材料，領用時應將其成本一次全部計入成本，借記“通行養(yǎng)護成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。 采用分期、分次和定額攤銷方法的周轉材料，領用時，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記本科目；攤銷時，借記“通行養(yǎng)護成本”、“管理費用”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目；攤銷完畢但尚能繼續(xù)使用的周轉材料不繼續(xù)攤銷，收回的殘料價值作為當期周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本費用科目。 四、采用計劃成本進行日常核算的企業(yè)，月份終了，應結轉當月發(fā)出周轉材料應分攤的材料成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異” (實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)。 五、在用周轉材料，以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 六、對在用周轉材料按使用部門進行數量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”、“周轉材料攤銷”三個明細科目進行核算，本科目的期末余額，為期末庫存未用周轉材料的實際成本或計劃成本，以及庫存已用周轉材料的攤余價值。 七、本科目應按周轉材料的類別、品種規(guī)格進行數量和金額的明細核算。 八、除第六條規(guī)定外，本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用周轉材料的實際成本或計劃成本。 第131號科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)材料及結構件和周轉材料的實際成本與計劃成本的差異。 二、發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記人本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記人本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可以按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下： 本月成本差異率＝(月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)十(月初結存材料的計劃成本+本月收人材料的計劃成本)100％ 上月材料成本差異率＝月初結存材料的成本差異十月初結存樹料的計劃成本100％ 結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“通行養(yǎng)護成本”、“管理費用”、“委托加工器材”、“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應分別“材料及結構件”、“周轉材料”，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，反映庫存材料及結構件和庫存周轉材料的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。 第133號科目 委托加工器材 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材的實際成本。 二、發(fā)給外單位加工的器材，借記本科目，貸記“材料及結構件”科目，采用計劃成本核算的，結轉的材料成本差異，借記“委托加工器材”科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記)；支付的加工費用、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。支付的增值稅，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的器材以及剩余器材，借記“材料及結構件”科目，貸記本科目。按計劃成本核算的，還應同時結轉材料成本差異。 三、本科目應按加工合同和受委托加工單位設置明細賬。 四、本科目期末借方余額，反映委托外單位加工但尚未加工完成器材的實際成本和發(fā)出加工器材的運雜費等。 第139號科目 待攤費用 一、本科目核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(含一年)的各項費用，如周轉材料攤銷、預付保險費、固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。開辦費、租人固定資產改良支出和攤銷期超過一年的固定資產修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“周轉材料”等科目。分期攤銷時，借記“通行養(yǎng)護成本”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應按費用種類設置明細賬。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。 第151號科目 長期投資 一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內(含一年)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、企業(yè)對外進行股票投資和其他投資，應按投資時實際支付的價款或確定的價值記賬。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％，但有重大影響，應采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響，應采用成本法核算。 企業(yè)進行債券投資支付的稅金和手續(xù)費等各項費用不通過本科目核算，直接計入當期財務費用。 三、本科目設置以下五個明細科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應計利息； 5．股權投資差額。 四、股票投資的賬務處理： 1．企業(yè)應在本科目(股票投資)明細科目下設置“投資成本”明細科目，核算企業(yè)購買股票所發(fā)生的成本。企業(yè)認購股票付款時，按實際支付價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等費用)，借記本科目(股票投資一投資成本)，貸記“銀行存款”科目；如實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放，但未領取的現(xiàn)金股利，按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記本科目(股票投資一投資成本)，按應收的現(xiàn)金股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 2．采用成本法核算的企業(yè)，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。 3．采用權益法核算的企業(yè)，年度終了，按分享或分組的被投資單位發(fā)生的凈利潤或凈虧損的份額，調整長期投資(股票投資)的賬面價值，并在本科目(股票投資)明細科目下設置“損益調整”明細科目進行明細核算。企業(yè)按應分享的被投資單位發(fā)生的凈利潤的份額，借記本科目(股票投資一損益調整)，貸記“投資收益”科目；被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“其他應收款”科目，貸記本科目(股票投資一損益調整)；企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目(股票投資一損益調整)。被投資單位發(fā)生虧損時，確認本企業(yè)應分擔的份額，一般應以本科目賬面價值減至零為限；如果以后各期被投資單位實現(xiàn)利潤，企業(yè)應在計算的收益分享額與未確認的虧損分擔額相等后，才能將分享的利潤再恢復投資的賬面價值，按實際恢復的金額，借記本科目(股票投資一損益調整)，貸記“投資收益”科目。 因被投資企業(yè)外幣折算等所引起的被投資單位所有者權益的變動，企業(yè)應按分享的份額，相應調整長期投資和資本公積的賬面價值，并在本科目(股票投資)明細科目和“資本公積”科目下設置“投資準備”明細科目進行明細核算。被投資單位外幣折算等引起的所有者權益的增加，企業(yè)按分享的份額，借記本科目(股票投資一投資準備)，貸記“資本公積一投資準備”科目；被投資單位所有者權益的減少，作相反會計分錄。 4．采用權益法核算的企業(yè)，如果股票投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額，該差額應在年度終了分期平均攤銷，計入損益。股票投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按合同規(guī)定的投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，借方差額按不超過10年的期限攤銷，貸方差額按不低于10年的期限攤銷。 企業(yè)取得股票投資時，按其在被投資單位所有者權益中所占份額，借記本科目(股票投資一投資成本)，按實際支付的價款與其在被投資單位所有者權益中所占份額的差額，借記或貸記本科目(股權投資差額)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。按期攤銷時，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目(股權投資差額)。 企業(yè)因追加投資等原因對股票投資的核算從成本法改為權益法，應當自改用權益法的年度終了，將投資成本與享有被投資單位所有者權益份額的差額(不包括被投資企業(yè)所有者權益中的外幣折算差額等)，作為“股權投資差額”，并按上述規(guī)定進行處理；如權益法改用成本法核算，股票投資賬面價值應保持不變。 5．轉讓或收回股票投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股票投資的賬面價值，貸記本科目(股票投資)，按應收的現(xiàn)金勝利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，將與轉讓或收回該項投資有關的資本公積轉入損益，借記“資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。 6．企業(yè)收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。 五、債券投資的賬務處理： 1．企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的金額，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 實際支付的價款中有債券利息的，應按實際成本(即實際支付的價款扣除應計利息)，借記本科目(債券投資)，按應計利息，借記本科目(應計利息)，核實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 2．債券應計的利息，應區(qū)別情況處理： 面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目。 溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目 (應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中的溢價部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目