【文章內(nèi)容簡介】 以統(tǒng)管全部經(jīng)濟核算，但不得兼任與本身業(yè)務(wù)無關(guān)的工作。車間（分廠）成本核算 機構(gòu)和人員的工作職責(zé)如下：（一）負(fù)責(zé)成本計劃和費用預(yù)算的編制和平衡工作，并檢查督促計劃和予算的執(zhí)行；（二）負(fù)責(zé)生產(chǎn)費用核算、成本核算、帳簿登記和報表編制工作，并開展內(nèi)部經(jīng)濟核算；（三）負(fù)責(zé)產(chǎn)品投入產(chǎn)出核算，加強在產(chǎn)品數(shù)量和成本管理，確保在產(chǎn)品帳實相符；（四）負(fù)責(zé)內(nèi)部結(jié)算及流動資金的核算與管理；（五）負(fù)責(zé)生產(chǎn)費用耗費的控制和成本管理責(zé)任制的貫徹，并代表車間（分廠）對外進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任補償結(jié)算；（六）負(fù)責(zé)車間（分廠）經(jīng)濟指標(biāo)的分解落實，開展內(nèi)部經(jīng)濟活動分析，組織制訂降低成本措施；（七）在車間（分廠）領(lǐng)導(dǎo)組織下，會同其他職能機構(gòu)和人員，加強成本管理基礎(chǔ)工作；（八）協(xié)助車間（分廠）領(lǐng)導(dǎo)，對內(nèi)部各級機構(gòu)或人員，在執(zhí)行成本計劃和經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)方面的實際效果，進(jìn)行考核；（九）協(xié)助車間（分廠）領(lǐng)導(dǎo)作好財產(chǎn)管理工作；（十）負(fù)責(zé)指導(dǎo)工段、班組的經(jīng)濟核算和經(jīng)濟活動分析。第四十五條 企業(yè)所有商品產(chǎn)品的銷售成本，應(yīng)集中在企業(yè)財會部門統(tǒng)一核算。第三節(jié) 成本費用核算內(nèi)容和程序第四十六條 由于新的財務(wù)制度進(jìn)行了重大改革，工業(yè)企業(yè)財務(wù)中成本和費用的概念、項目和構(gòu)成都發(fā)生了很大的變化，為克服完全成本法的不加區(qū)分費用性質(zhì)的缺陷，新制度規(guī)定統(tǒng)一采用國際通行的制造成本法。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的所有費用，分為制造成本費用和期間費用，只有制造成本費用計入生產(chǎn)成本，而期間費用不再計入成本，在發(fā)生的會計期間，直接計入當(dāng)期損益。根據(jù)新的《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》及“兩則”的有關(guān)規(guī)定，將成本費用核算內(nèi)容規(guī)定如下：（一）制造成本。是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，實際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用的總和。它們可歸納為：1．直接費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，能直接計入某種產(chǎn)品或勞務(wù)成本的生產(chǎn)費用。包括直接材料費、直接人工費、外購件、外協(xié)加工費、專用工具、燃料動力等及其他直接費用。上述費用發(fā)生時，直接計入產(chǎn)品制造成本。2．間接費用。是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，除直接費用之外的一切費用，包括企業(yè)內(nèi)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費用，以及不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。這些費用發(fā)生時，應(yīng)通過一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品制造成本。（二）期間費用。是指企業(yè)行政管理機構(gòu)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，這些費用按規(guī)定進(jìn)行匯總，直接計入當(dāng)期損益。該費用分為管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。上述三種費用與成本的關(guān)系如下：直接材料直接人工直接費用 外購零部件 直接計入產(chǎn)品成本外協(xié)加工費費 其他直接費用間接人工間接費用 間接材料 通過分配計入產(chǎn)品成本用 其他間接費用管理費用期間費用 財務(wù)費用 不計入產(chǎn)品成本直接銷售費用 計入當(dāng)期損益第四十七條 企業(yè)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途劃分如下項目：（一）直接材料——指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購件、外協(xié)費、包裝物、專用工裝等。對于有助于產(chǎn)品形成的輔助材料如油漆、模型、型砂等，凡能直接計入產(chǎn)品成本的，也可列入本項目。燃料動力如能直接計入產(chǎn)品成本的，也可列入本項目。（二）直接工資——企業(yè)直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資、補貼、獎金。（三）其他直接支出——企業(yè)按照規(guī)定，按直接工資額的一定比例提取的職工福利費等，為簡化計算，此項可并入直接工資項（改為直接工資及福利費）或其他有關(guān)項核算。（四）制造費用——企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的，難以直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。包括管理人員及輔助工人工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、差旅費、保險費、季節(jié)性或修理期間的停工損失及其他制造費用。（五）需單獨核算廢品損失的企業(yè)，可按規(guī)定增設(shè)“廢品損失”項目進(jìn)行核算。（六）對不能直接計入產(chǎn)品成本的燃料動力費、直接人工費及福利費，可作為間接費用，增設(shè)“燃料動力費”項目，各按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品制造成本。（七）根據(jù)多數(shù)企業(yè)實際情況，現(xiàn)將我行業(yè)成本項目劃分為以下5個，即：1．直接材料費2．燃料動力費3．直接人工費（含福利費）4．廢品損失5．制造費用各企業(yè)在成本核算及報表中，一律執(zhí)行這一分項規(guī)定，以便于比較和分析。第四十八條 期間費用的核算內(nèi)容：（一）管理費用——企業(yè)行政管理部門在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項費用，包括如下內(nèi)容：1．公司費用，是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費，包括工廠總部管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、辦公費、差旅費和其他費用。2．工會經(jīng)費，是指企業(yè)按照職工工資總額2%比例計提撥交工會的經(jīng)費。3．職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費用，%計提，4．勞動保險費，是企業(yè)支付離退休職工的退休金、補貼、醫(yī)藥費（包括企業(yè)支付的離退休人員參加的醫(yī)療保險基金）、職工退職金、六個月以上病假人員的工資、易地安家補助費、職工死亡喪葬費、撫恤費、按規(guī)定支付的離退休人員經(jīng)費和交納的社會統(tǒng)籌退休養(yǎng)老基金等。5．待業(yè)保險費，是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。6．董事會費，是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。7．咨詢費，是指企業(yè)向咨詢機構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問，法律顧問等支付的費用。8．審計費，是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進(jìn)行查帳驗資以及進(jìn)行資產(chǎn)評估等發(fā)生的費用。9．訴訟費，是指企業(yè)因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的費用。10．排污費，是指企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費用。11．綠化費，是指企業(yè)對廠區(qū)進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。12．稅金，是指企業(yè)按照規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。13．土地使用費（海域使用費），是指企業(yè)使用土地（海域）而支付的費用。14．土地?fù)p失補償費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地?fù)p失補償費用。15．技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費用。16．技術(shù)開發(fā)費，是指企業(yè)研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)試費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖紙資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他試驗、委托其他單位進(jìn)行科研試制費用以及試制失敗損失。17．無形資產(chǎn)攤銷，是指企業(yè)按照規(guī)定對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。18．開辦費攤銷，是指企業(yè)按照規(guī)定分期攤銷的開辦費。19．業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列支：全年銷售凈額在1500萬元（不含1500萬元）以下的，不超過年銷售額的5‰；超過1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分3‰；超過5000萬元但不足1億元的，不超過該部分的2‰；超過1億元的，不超過該部分的1‰。20．壞帳損失，是指企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備。按集團公司流動資產(chǎn)管理辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。21．存貨的盤虧、毀損和報廢（減盤盈），是指企業(yè)庫存材料、低值品、包裝物、產(chǎn)成品和自制半成品等因盤虧、毀損和報廢而造成的損失。22．其他，是指企業(yè)不包括在以上項目內(nèi)的管理費用。（二）財務(wù)費用——企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的利息支出、匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費和籌集資金發(fā)生的其他財務(wù)費用等。（三）銷售費用——企業(yè)在營銷活動中和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括如下內(nèi)容：1．運輸費，是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的運雜費、搬運費等。2．包裝費，是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中，消耗的包裝材料和用品，但不包括已列入制造成本中的包裝費用。委托外單位包裝產(chǎn)品所發(fā)生的勞務(wù)費用，也列入本項目核算。3．裝卸費，是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品發(fā)運過程中，為裝卸產(chǎn)品而發(fā)生的費用。4．保險費，是指企業(yè)支付的運輸保險費。5．展覽費，是指企業(yè)為促銷活動或宣傳商品舉辦展覽展銷所支付的各項費用。6．代銷手續(xù)費，是指企業(yè)支付給商品經(jīng)紀(jì)人、以及代銷單位或個人的手續(xù)費。7．租賃費，是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品而支付的各項租賃費用（不含融資租賃費）。8．廣告費，是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品而作廣告宣傳所支付的各項費用。9．專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費，是指為銷售產(chǎn)品而專設(shè)銷售機構(gòu)所發(fā)生的各項經(jīng)營費用。包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、業(yè)務(wù)費等。10．其他，是指不包括在以上項目的銷售費用。第四十九條 企業(yè)生產(chǎn)的一切可供對外銷售的產(chǎn)品和工業(yè)性作業(yè)，廠內(nèi)自制自用品和勞務(wù)加工，自營的各種專項工程等，應(yīng)分別列入生產(chǎn)作業(yè)計劃，或簽發(fā)工作命令進(jìn)行生產(chǎn)，并據(jù)以分別核算成本，不得混淆和遺漏。第五十條 企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)費用和成本核算的程序是：（一）根據(jù)產(chǎn)品和勞務(wù)作業(yè)的生產(chǎn)過程特點，生產(chǎn)組織類型，以及管理的需要，分別確定成本計算對象，選用適合的成本核算方法。（二）按照費用發(fā)生地點和成本計算對象，填制、審核各種會計憑證。有關(guān)成本核算的原始憑證和記帳憑證，應(yīng)有經(jīng)辦人員和責(zé)任人員簽章，作到手續(xù)完整，準(zhǔn)確及時。（三）設(shè)置下列各種成本和費用明細(xì)帳：1．基本生產(chǎn)明細(xì)帳，按生產(chǎn)地點和成本項目核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用。2．輔助生產(chǎn)明細(xì)帳，分車間和成本項目核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用，也可以不單獨設(shè)置帳戶而隸屬在基本生產(chǎn)明細(xì)帳進(jìn)行核算。3．自制半成品明細(xì)帳，按存放地點和零件分別核算企業(yè)在制和庫存自制半成品成本。一般宜采用零件定額成本作為計算依據(jù)，由車間和庫房按產(chǎn)品零件別分別建立明細(xì)帳，進(jìn)行投料、交庫、結(jié)存的日常數(shù)量核算，月末編制分車間、分產(chǎn)品的包括金額、工時、重量的匯總表。車間和庫房必須認(rèn)真進(jìn)行收發(fā)、計量、交接，要有合法的原始憑證、建全的臺帳登記制度和定期盤存制度，保證半成品數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確，使產(chǎn)品成本計算建立在可靠的基礎(chǔ)上。應(yīng)當(dāng)指出的是，只有實行產(chǎn)品投入產(chǎn)出的電算化管理，才可能及時完成這種大量的計算與編表工作。4．制造費用明細(xì)帳，按車間別和明細(xì)項目別核算基本生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費用。制造費用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行分配核算，月終不保留余額。5．期間費用明細(xì)帳，按費用明細(xì)項目核算企業(yè)發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用，月終直接結(jié)轉(zhuǎn)損益，不保留余額。6．待攤費用、予提費用明細(xì)帳，根據(jù)劃清本期成本和下期成本的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設(shè)置。（四）企業(yè)應(yīng)按照確定的成本計算對象，設(shè)置分產(chǎn)品別、工藝步驟別、分批定單別、工程項目別、作業(yè)和勞務(wù)別的成本二級明細(xì)帳（或稱成本計算單）。成本二級明細(xì)帳必須受控于基本生產(chǎn)的明細(xì)帳，兩種明細(xì)帳增減變化和余額必須一致。實行成本兩級核算的企業(yè)，生產(chǎn)費用和成本明細(xì)帳要在企業(yè)財會部門和生產(chǎn)車間同時設(shè)置。車間（分廠）設(shè)置成本明細(xì)帳，核算的內(nèi)容和范圍，根據(jù)不同的核算形式應(yīng)有所區(qū)別。1．車間（分廠）采用核算生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本分配形式的，應(yīng)設(shè)置基本生產(chǎn)明細(xì)帳和制造費用明細(xì)帳，以及產(chǎn)品另件投入產(chǎn)出明細(xì)帳，同時進(jìn)行生產(chǎn)費用，產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本的核算，并保留期末在產(chǎn)品成本。2．車間（分廠）實行純本期發(fā)生額控制、核算生產(chǎn)費用形式的，其基本生產(chǎn)明細(xì)帳，可以保留余額，也可以不保留余額。3．封閉式生產(chǎn)的車間（分廠），有單獨商品產(chǎn)品出產(chǎn)的，必須進(jìn)行產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本的核算。根據(jù)經(jīng)濟核算和考核的需要，車間（分廠）核算的項目、內(nèi)容，可以有異于企業(yè)一級核算。如（車間）分廠不負(fù)擔(dān)價格差異，增設(shè)占用資金利息費等，但在企業(yè)財會部門帳冊上的最終反映，應(yīng)調(diào)整與財政部會計制度和上級主管部門的規(guī)定相符。（五）根據(jù)歸集的全部生產(chǎn)費用和成本核算資料，按成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。第五章 成本費用核算細(xì)則第一節(jié) 材料費用核算第五十一條 企業(yè)材料采購成本包括：（一）購入材料的原價（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或容器的押金）；（二）購入材料的外地運雜費；（三）符合上級主管物資部門制訂的、材料運輸途中定額損耗率限額內(nèi)的損耗；（四）材料入庫前，整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失，及其整理費用；（五）進(jìn)口材料的國外進(jìn)價，進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金和其他進(jìn)口費用，以及應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差。委托其他單位代理進(jìn)口的商品的采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。第五十二條 企業(yè)采用計劃價格進(jìn)行材料日常核算的，月終要分類別計算材料成本差異率，不得使用一個綜合差異率。除外加工材料可按上月差異率計算材料成本差異外，都應(yīng)將耗用的材料按當(dāng)月實際材料成本差異率計算調(diào)整為實際成本。分類差異率的計算公式如下：本月某類材料 月初結(jié)存材料的成本差異額+本月收入材料的成本差異額 *100%成本差異率 月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本第五十三條 核算企業(yè)生產(chǎn)耗用的各種材料，都要根據(jù)合法的材料收發(fā)憑證，經(jīng)過收發(fā)、記帳、稽核，按材料的計劃價格或?qū)嶋H價格進(jìn)行核算。核算材料成本，要收集當(dāng)月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用、退庫、交庫的全部材料憑證進(jìn)行核算。對于尚未付款已經(jīng)采購入庫材料的領(lǐng)用，要按計劃成本估價入帳。所領(lǐng)用的材料仍應(yīng)計入領(lǐng)用期成本，不準(zhǔn)任意提前或延遲實際領(lǐng)用期。外購材料直接發(fā)交車間使用時，仍應(yīng)按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗和收發(fā)手續(xù)。第五十四條 核算材料成本，應(yīng)與供應(yīng)部門發(fā)放數(shù)核對一致，然后按成本項目進(jìn)行分配，計入產(chǎn)品成本計算對象或費用項目。第五十五條 直接用于產(chǎn)品的材料成本，應(yīng)當(dāng)直接計入有關(guān)的成本計算對象。凡是由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法，在有關(guān)的成本計算對象之間進(jìn)行分配。第五十六條 車間（分廠）月末已領(lǐng)未用的產(chǎn)品原材料，必須辦理實物退料或“假退料”手續(xù)。產(chǎn)品完工下場，工作命令執(zhí)行完畢或中途停止執(zhí)行時，所有已領(lǐng)未用的原材料應(yīng)全部退庫，不得移作他用。第五十七條 生產(chǎn)過程中的廢料、邊角短料和回收的包裝物，應(yīng)按月回收交庫。廢料、邊角短料退庫成本，凡是能直接計入產(chǎn)品成本或工作命令的，應(yīng)直接沖減原材料成本。如果無法計入產(chǎn)品或原工作命令成本的，可以按成本計算期內(nèi)的全部商品產(chǎn)品原材料成本的比例扣除，期末在