【文章內容簡介】 以統(tǒng)管全部經濟核算，但不得兼任與本身業(yè)務無關的工作。車間（分廠）成本核算 機構和人員的工作職責如下：（一）負責成本計劃和費用預算的編制和平衡工作，并檢查督促計劃和予算的執(zhí)行；（二）負責生產費用核算、成本核算、帳簿登記和報表編制工作，并開展內部經濟核算；（三）負責產品投入產出核算，加強在產品數量和成本管理，確保在產品帳實相符；（四）負責內部結算及流動資金的核算與管理；（五）負責生產費用耗費的控制和成本管理責任制的貫徹，并代表車間（分廠）對外進行經濟責任補償結算；（六）負責車間（分廠）經濟指標的分解落實，開展內部經濟活動分析，組織制訂降低成本措施；（七）在車間（分廠）領導組織下，會同其他職能機構和人員，加強成本管理基礎工作；（八）協助車間（分廠）領導，對內部各級機構或人員，在執(zhí)行成本計劃和經濟技術指標方面的實際效果，進行考核；（九）協助車間（分廠）領導作好財產管理工作；（十）負責指導工段、班組的經濟核算和經濟活動分析。第四十五條 企業(yè)所有商品產品的銷售成本，應集中在企業(yè)財會部門統(tǒng)一核算。第三節(jié) 成本費用核算內容和程序第四十六條 由于新的財務制度進行了重大改革，工業(yè)企業(yè)財務中成本和費用的概念、項目和構成都發(fā)生了很大的變化，為克服完全成本法的不加區(qū)分費用性質的缺陷，新制度規(guī)定統(tǒng)一采用國際通行的制造成本法。企業(yè)生產經營中發(fā)生的所有費用，分為制造成本費用和期間費用，只有制造成本費用計入生產成本，而期間費用不再計入成本，在發(fā)生的會計期間，直接計入當期損益。根據新的《工業(yè)企業(yè)財務制度》及“兩則”的有關規(guī)定，將成本費用核算內容規(guī)定如下：（一）制造成本。是指企業(yè)生產經營過程中，實際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用的總和。它們可歸納為：1．直接費用：是指企業(yè)在生產過程中發(fā)生的，能直接計入某種產品或勞務成本的生產費用。包括直接材料費、直接人工費、外購件、外協加工費、專用工具、燃料動力等及其他直接費用。上述費用發(fā)生時，直接計入產品制造成本。2．間接費用。是指企業(yè)在生產過程中發(fā)生的，除直接費用之外的一切費用，包括企業(yè)內各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產而發(fā)生的共同費用，以及不能直接計入產品成本的各項費用。這些費用發(fā)生時，應通過一定標準分配計入產品制造成本。（二）期間費用。是指企業(yè)行政管理機構組織和管理生產經營活動而發(fā)生的費用，這些費用按規(guī)定進行匯總，直接計入當期損益。該費用分為管理費用、財務費用、銷售費用。上述三種費用與成本的關系如下：直接材料直接人工直接費用 外購零部件 直接計入產品成本外協加工費費 其他直接費用間接人工間接費用 間接材料 通過分配計入產品成本用 其他間接費用管理費用期間費用 財務費用 不計入產品成本直接銷售費用 計入當期損益第四十七條 企業(yè)計入產品成本的生產費用按經濟用途劃分如下項目：（一）直接材料——指構成產品實體的原料及主要材料、外購件、外協費、包裝物、專用工裝等。對于有助于產品形成的輔助材料如油漆、模型、型砂等，凡能直接計入產品成本的，也可列入本項目。燃料動力如能直接計入產品成本的，也可列入本項目。（二）直接工資——企業(yè)直接從事產品制造的生產工人的工資、補貼、獎金。（三）其他直接支出——企業(yè)按照規(guī)定，按直接工資額的一定比例提取的職工福利費等，為簡化計算，此項可并入直接工資項（改為直接工資及福利費）或其他有關項核算。（四）制造費用——企業(yè)各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產而發(fā)生的，難以直接計入產品成本的各項費用。包括管理人員及輔助工人工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、差旅費、保險費、季節(jié)性或修理期間的停工損失及其他制造費用。（五）需單獨核算廢品損失的企業(yè)，可按規(guī)定增設“廢品損失”項目進行核算。（六）對不能直接計入產品成本的燃料動力費、直接人工費及福利費，可作為間接費用，增設“燃料動力費”項目，各按一定標準分配計入產品制造成本。（七）根據多數企業(yè)實際情況，現將我行業(yè)成本項目劃分為以下5個，即：1．直接材料費2．燃料動力費3．直接人工費（含福利費）4．廢品損失5．制造費用各企業(yè)在成本核算及報表中，一律執(zhí)行這一分項規(guī)定，以便于比較和分析。第四十八條 期間費用的核算內容：（一）管理費用——企業(yè)行政管理部門在組織和管理生產經營活動中發(fā)生的各項費用，包括如下內容：1．公司費用，是指應由企業(yè)負擔的公司經費，包括工廠總部管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、辦公費、差旅費和其他費用。2．工會經費，是指企業(yè)按照職工工資總額2%比例計提撥交工會的經費。3．職工教育經費，是指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用，%計提，4．勞動保險費，是企業(yè)支付離退休職工的退休金、補貼、醫(yī)藥費（包括企業(yè)支付的離退休人員參加的醫(yī)療保險基金）、職工退職金、六個月以上病假人員的工資、易地安家補助費、職工死亡喪葬費、撫恤費、按規(guī)定支付的離退休人員經費和交納的社會統(tǒng)籌退休養(yǎng)老基金等。5．待業(yè)保險費，是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。6．董事會費，是指企業(yè)最高權力機構（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。7．咨詢費，是指企業(yè)向咨詢機構進行科學技術經營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經濟技術顧問，法律顧問等支付的費用。8．審計費，是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產評估等發(fā)生的費用。9．訴訟費，是指企業(yè)因起訴或應訴而發(fā)生的費用。10．排污費，是指企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費用。11．綠化費，是指企業(yè)對廠區(qū)進行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。12．稅金，是指企業(yè)按照規(guī)定交納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。13．土地使用費（海域使用費），是指企業(yè)使用土地（海域）而支付的費用。14．土地損失補償費是指企業(yè)在生產經營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地損失補償費用。15．技術轉讓費，是指企業(yè)使用非專利技術而支付的費用。16．技術開發(fā)費，是指企業(yè)研究新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的新產品設計費、工藝規(guī)程制定費、設備調試費、原材料和半成品的試驗費、技術圖紙資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究人員的工資、研究設備的折舊與新產品的試制、技術研究有關的其他試驗、委托其他單位進行科研試制費用以及試制失敗損失。17．無形資產攤銷，是指企業(yè)按照規(guī)定對專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產的攤銷。18．開辦費攤銷，是指企業(yè)按照規(guī)定分期攤銷的開辦費。19．業(yè)務招待費，是指企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的招待費用，在下列限額內據實列支：全年銷售凈額在1500萬元（不含1500萬元）以下的，不超過年銷售額的5‰；超過1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分3‰；超過5000萬元但不足1億元的，不超過該部分的2‰；超過1億元的，不超過該部分的1‰。20．壞帳損失，是指企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準備。按集團公司流動資產管理辦法有關規(guī)定執(zhí)行。21．存貨的盤虧、毀損和報廢（減盤盈），是指企業(yè)庫存材料、低值品、包裝物、產成品和自制半成品等因盤虧、毀損和報廢而造成的損失。22．其他，是指企業(yè)不包括在以上項目內的管理費用。（二）財務費用——企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的利息支出、匯兌凈損失、調劑外匯手續(xù)費、金融機構手續(xù)費和籌集資金發(fā)生的其他財務費用等。（三）銷售費用——企業(yè)在營銷活動中和提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用，以及專設銷售機構的各項經費。包括如下內容：1．運輸費，是指企業(yè)為銷售產品和提供勞務而發(fā)生的運雜費、搬運費等。2．包裝費，是指企業(yè)在銷售產品過程中，消耗的包裝材料和用品，但不包括已列入制造成本中的包裝費用。委托外單位包裝產品所發(fā)生的勞務費用，也列入本項目核算。3．裝卸費，是指企業(yè)在銷售產品發(fā)運過程中，為裝卸產品而發(fā)生的費用。4．保險費，是指企業(yè)支付的運輸保險費。5．展覽費，是指企業(yè)為促銷活動或宣傳商品舉辦展覽展銷所支付的各項費用。6．代銷手續(xù)費，是指企業(yè)支付給商品經紀人、以及代銷單位或個人的手續(xù)費。7．租賃費，是指企業(yè)為銷售產品而支付的各項租賃費用（不含融資租賃費）。8．廣告費，是指企業(yè)為銷售產品而作廣告宣傳所支付的各項費用。9．專設銷售機構經費，是指為銷售產品而專設銷售機構所發(fā)生的各項經營費用。包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、業(yè)務費等。10．其他，是指不包括在以上項目的銷售費用。第四十九條 企業(yè)生產的一切可供對外銷售的產品和工業(yè)性作業(yè)，廠內自制自用品和勞務加工，自營的各種專項工程等，應分別列入生產作業(yè)計劃，或簽發(fā)工作命令進行生產，并據以分別核算成本，不得混淆和遺漏。第五十條 企業(yè)進行生產費用和成本核算的程序是：（一）根據產品和勞務作業(yè)的生產過程特點，生產組織類型，以及管理的需要，分別確定成本計算對象，選用適合的成本核算方法。（二）按照費用發(fā)生地點和成本計算對象，填制、審核各種會計憑證。有關成本核算的原始憑證和記帳憑證，應有經辦人員和責任人員簽章，作到手續(xù)完整，準確及時。（三）設置下列各種成本和費用明細帳：1．基本生產明細帳，按生產地點和成本項目核算基本生產車間發(fā)生的生產費用。2．輔助生產明細帳，分車間和成本項目核算輔助生產車間發(fā)生的生產費用，也可以不單獨設置帳戶而隸屬在基本生產明細帳進行核算。3．自制半成品明細帳，按存放地點和零件分別核算企業(yè)在制和庫存自制半成品成本。一般宜采用零件定額成本作為計算依據，由車間和庫房按產品零件別分別建立明細帳，進行投料、交庫、結存的日常數量核算，月末編制分車間、分產品的包括金額、工時、重量的匯總表。車間和庫房必須認真進行收發(fā)、計量、交接，要有合法的原始憑證、建全的臺帳登記制度和定期盤存制度，保證半成品數據的真實、準確，使產品成本計算建立在可靠的基礎上。應當指出的是，只有實行產品投入產出的電算化管理，才可能及時完成這種大量的計算與編表工作。4．制造費用明細帳，按車間別和明細項目別核算基本生產及輔助生產車間所發(fā)生的制造費用。制造費用應按規(guī)定進行分配核算，月終不保留余額。5．期間費用明細帳，按費用明細項目核算企業(yè)發(fā)生的管理費用、財務費用、銷售費用，月終直接結轉損益，不保留余額。6．待攤費用、予提費用明細帳，根據劃清本期成本和下期成本的原則和權責發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設置。（四）企業(yè)應按照確定的成本計算對象，設置分產品別、工藝步驟別、分批定單別、工程項目別、作業(yè)和勞務別的成本二級明細帳（或稱成本計算單）。成本二級明細帳必須受控于基本生產的明細帳，兩種明細帳增減變化和余額必須一致。實行成本兩級核算的企業(yè)，生產費用和成本明細帳要在企業(yè)財會部門和生產車間同時設置。車間（分廠）設置成本明細帳，核算的內容和范圍，根據不同的核算形式應有所區(qū)別。1．車間（分廠）采用核算生產費用和產品成本分配形式的，應設置基本生產明細帳和制造費用明細帳，以及產品另件投入產出明細帳，同時進行生產費用，產成品成本和在產品成本的核算，并保留期末在產品成本。2．車間（分廠）實行純本期發(fā)生額控制、核算生產費用形式的，其基本生產明細帳，可以保留余額，也可以不保留余額。3．封閉式生產的車間（分廠），有單獨商品產品出產的，必須進行產成品成本和在產品成本的核算。根據經濟核算和考核的需要，車間（分廠）核算的項目、內容，可以有異于企業(yè)一級核算。如（車間）分廠不負擔價格差異，增設占用資金利息費等，但在企業(yè)財會部門帳冊上的最終反映，應調整與財政部會計制度和上級主管部門的規(guī)定相符。（五）根據歸集的全部生產費用和成本核算資料，按成本項目計算各種產品的在產品成本、產成品成本和單位成本。第五章 成本費用核算細則第一節(jié) 材料費用核算第五十一條 企業(yè)材料采購成本包括：（一）購入材料的原價（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或容器的押金）；（二）購入材料的外地運雜費；（三）符合上級主管物資部門制訂的、材料運輸途中定額損耗率限額內的損耗；（四）材料入庫前，整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失，及其整理費用；（五）進口材料的國外進價，進口環(huán)節(jié)的各種稅金和其他進口費用，以及應分攤的外匯價差。委托其他單位代理進口的商品的采購成本為實際支付給代理單位的全部價款。第五十二條 企業(yè)采用計劃價格進行材料日常核算的，月終要分類別計算材料成本差異率，不得使用一個綜合差異率。除外加工材料可按上月差異率計算材料成本差異外，都應將耗用的材料按當月實際材料成本差異率計算調整為實際成本。分類差異率的計算公式如下：本月某類材料 月初結存材料的成本差異額+本月收入材料的成本差異額 *100%成本差異率 月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本第五十三條 核算企業(yè)生產耗用的各種材料，都要根據合法的材料收發(fā)憑證，經過收發(fā)、記帳、稽核，按材料的計劃價格或實際價格進行核算。核算材料成本，要收集當月生產過程中領用、退庫、交庫的全部材料憑證進行核算。對于尚未付款已經采購入庫材料的領用，要按計劃成本估價入帳。所領用的材料仍應計入領用期成本，不準任意提前或延遲實際領用期。外購材料直接發(fā)交車間使用時，仍應按照規(guī)定的收發(fā)程序，辦理材料檢驗和收發(fā)手續(xù)。第五十四條 核算材料成本，應與供應部門發(fā)放數核對一致，然后按成本項目進行分配，計入產品成本計算對象或費用項目。第五十五條 直接用于產品的材料成本，應當直接計入有關的成本計算對象。凡是由幾種產品共同負擔的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產品數量比例等方法，在有關的成本計算對象之間進行分配。第五十六條 車間（分廠）月末已領未用的產品原材料，必須辦理實物退料或“假退料”手續(xù)。產品完工下場，工作命令執(zhí)行完畢或中途停止執(zhí)行時，所有已領未用的原材料應全部退庫，不得移作他用。第五十七條 生產過程中的廢料、邊角短料和回收的包裝物，應按月回收交庫。廢料、邊角短料退庫成本，凡是能直接計入產品成本或工作命令的，應直接沖減原材料成本。如果無法計入產品或原工作命令成本的，可以按成本計算期內的全部商品產品原材料成本的比例扣除，期末在