【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3%（或5%），可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)?！颉蚰呈信Ｄ坦局饕a(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品。奶制品的增值稅稅率適用17％。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為100萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收入為500萬(wàn)元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)為350萬(wàn)元。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個(gè)籌劃方案比較有利?與銷項(xiàng)稅額相比，公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國(guó)目前增值稅僅對(duì)工商企業(yè)征收，而對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的，所以公司可以通過(guò)調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)人的牛奶可以抵扣1 3％的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)施籌劃前：假定2009年公司向農(nóng)民收購(gòu)的草料金額為1 00萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 3萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷售收人為500萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅稅額=50017％(13+8)=64(萬(wàn)元)稅負(fù)率==％實(shí)施籌劃后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場(chǎng)批發(fā)價(jià)確定為350萬(wàn)元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅稅額=50017％(35013％+8)=(萬(wàn)元)稅負(fù)率==％方案實(shí)施后比實(shí)施前：節(jié)省增值稅稅額=643 =(萬(wàn)元)◎◎某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40元的洗面奶，售價(jià)90元的眼影、售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20元，組套銷售定價(jià)為350元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30%稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開(kāi)具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則：化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（）=（元）兩種情況相比，（）。◎◎卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司(以下簡(jiǎn)稱卓達(dá)公司)2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬(wàn)元(包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi))，代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬(wàn)元(按代收款項(xiàng)的5％計(jì)算)。卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營(yíng)業(yè)額一并計(jì)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=(9000+2500+1 25)5％=(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬(wàn)元)應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=+=(萬(wàn)元)是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢?參考答案：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)l998】217號(hào))規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅?；I劃后，各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=90005％=450(萬(wàn)元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450(7％+3％)=45(萬(wàn)元)物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=1255％=(萬(wàn)元)物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬(wàn)元)兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45++=(萬(wàn)元)籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額==(萬(wàn)元)◎◎甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物含稅金額35萬(wàn)元；乙企業(yè)年含稅銷售額43萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易方法征稅，征收率3％。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個(gè)企業(yè)應(yīng)如何對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃?參考答案：作為小規(guī)模納稅人，()，()，(+)。根據(jù)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)的含稅增值率()=％，％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。％()，％，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過(guò)合并方式。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅稅額為：應(yīng)納增值稅稅額==(萬(wàn)元)可見(jiàn)，=(萬(wàn)元）◎◎某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù)，假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬(wàn)元(含稅銷售額)，并取得售后培訓(xùn)收入117萬(wàn)元(含稅銷售額)，購(gòu)進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100萬(wàn)元。根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式，該公司2009年度的應(yīng)納增值稅銷售額為：.應(yīng)納增值稅銷售額=+=1 100(萬(wàn)元)[注：，其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）應(yīng)納增值稅稅額=1 10017％100=87(萬(wàn)元)計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。參考答案：增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法，即僅對(duì)增值額進(jìn)行計(jì)稅(增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3％)；而營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％20％的幅度稅率(娛樂(lè)業(yè))，以全部營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來(lái)，成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營(yíng)業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收人屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，則：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=1175％=(萬(wàn)元)設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額=（萬(wàn)元)共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅(營(yíng)業(yè)稅+增值稅)稅額=+70=(萬(wàn)元)籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款=87(70+)=(萬(wàn)元)◎◎某市A輪胎廠(以下簡(jiǎn)稱A廠)現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：(1)部分委托加工方式(，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品)。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬(wàn)元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬(wàn)元(假設(shè)B廠沒(méi)有同類消費(fèi)品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、該批輪胎售價(jià)(不含增值稅)1000萬(wàn)元。(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷售)。假設(shè)本案例的條件變?yōu)椋篈廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價(jià)格不變，仍為300萬(wàn)元，；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為1000萬(wàn)元。(3)A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購(gòu)入的價(jià)值300萬(wàn)元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，售價(jià)仍為1000萬(wàn)元。分析哪種加工方式稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大?參考答案：（1）部分委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A廠支付B廠加工費(fèi)時(shí)，同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：3％=15(萬(wàn)元)A廠銷售輪胎后，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：10003％15=15(萬(wàn)元)A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=15+15=30(萬(wàn)元)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=1 5(7％+3％)=(萬(wàn)元)A廠稅后利潤(rùn)如下：稅后利潤(rùn)：(1 0003001 851 51 )(125％)=(萬(wàn)元)（2）完全委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為：消費(fèi)稅=3％=(萬(wàn)元)A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi)，稅后利潤(rùn)為：稅后利潤(rùn)=(—)(125％)=(萬(wàn)元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費(fèi)用相同，最終售價(jià)也相同的情況下，后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 ()。稅后利潤(rùn)增加廠9萬(wàn)元()。（3）。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下：銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1 0003％=30(萬(wàn)元)應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加=30(7％+3％)=3(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)=()(125％)=(萬(wàn)元)由此可見(jiàn)，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低，利潤(rùn)最大?！颉蚣s翰是美國(guó)某公司的高級(jí)顧問(wèn)，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員)，美國(guó)總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時(shí)到英國(guó)的一家分公司工作1O天，取得英國(guó)公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料，計(jì)算約翰2009年9月和1 O月在中國(guó)的應(yīng)納個(gè)人所得稅。(中國(guó)與美國(guó)有簽訂稅收協(xié)定)參考答案：根據(jù)資料，約翰2009年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住1 94天(臨時(shí)離境1 O天不削減其在華居住天數(shù))，因此，2009年約翰屬于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的非居民納稅人。(1)約翰2009年9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))=(50000+90004800)30％3375]=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來(lái)源于境外的所得，不繳納個(gè)人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納稅。因此，約翰2009年1 O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))=[(50000+90004800)30％3375]=(元)2009年9月和1 (12885+)。分析：約翰2009年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住1 94天，如果約翰晚來(lái)華1 2天，則2009年其在我國(guó)累計(jì)居住天數(shù)為1 82天，就會(huì)被認(rèn)定為無(wú)住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金，免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(1)約翰9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù))=[(50000+90004800)30％3375]=1 (元)(2)約翰l O月離境1 ，但1 O月還有2 l天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元T.：資。因此，約翰1 O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù))=[(50000+90004800)30％3375]（9000/59000）=(元)因此，籌劃后2009年l O月、( 1+)。通過(guò)對(duì)居住時(shí)間的籌劃，約翰可以節(jié)稅1 83 1 (2 1 6 l )?！颉駻公司為商品流通企業(yè)(增值稅一般納稅人)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，但未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為1 O年(城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％)。為此，A公司準(zhǔn)備了兩個(gè)融資租賃方案(根據(jù)有關(guān)規(guī)定，A公司外購(gòu)該項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)?！桨敢唬鹤馄?O年，租賃期滿后， 000萬(wàn)元，B公司于每年年初支付租100萬(wàn)元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設(shè)備殘值收回。計(jì)算分析上述兩個(gè)融資方案的稅負(fù)。參考答案：方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不繳營(yíng)業(yè)稅。則：A公司應(yīng)納增值稅稅額：1 7％85=(萬(wàn)元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬(wàn)元)由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷合同繳納合同金額?！氲挠』ǘ?。A公司應(yīng)納印花稅稅額=1 000‰=(萬(wàn)元)：稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率=100％=％方案二：租賃期滿后，A公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方，按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。則A公司收回殘值為：A公司收回殘值=2=11 7(萬(wàn)元)[注：公司購(gòu)入該設(shè)備時(shí)實(shí)際成本為5 ，使用年限為1 O年，因此折舊率為l 00％，在方案二中預(yù)計(jì)租期為8年，則剩余年限為2年。]A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額：(800+117585)5％=(萬(wàn)元)A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=(7％+3％)=(萬(wàn)元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅；對(duì)其他企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應(yīng)納印花稅為零。：稅費(fèi)