【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 券從業(yè)資格 …… ）； ? —— 考試制度； ? —— 注冊(cè)與從業(yè)。 （ 3）業(yè)務(wù)范圍 ①鑒證服務(wù) —— 審計(jì)； —— 驗(yàn)資； —— 破產(chǎn)清算； —— 案件鑒定； —— 其他：如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。 ②咨詢服務(wù) —— 管理及會(huì)計(jì)咨詢； —— 代辦納稅及注冊(cè)手續(xù)； —— 進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)； —— 其他：如代理記賬。 ● 注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的管理學(xué)意義：“查錯(cuò)防弊論”、“保險(xiǎn)論”、“解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”和“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”等等。 序號(hào) 規(guī)范類型 制定機(jī)構(gòu) 適用對(duì)象 規(guī)范舉例 1 會(huì)計(jì)法律 全國(guó)人大 會(huì)計(jì)及相關(guān)人 員 1999年修訂 《 會(huì)計(jì)法 》 2 會(huì)計(jì)行政法 規(guī) 國(guó)務(wù)院及其部委 （如財(cái)政部） 會(huì)計(jì)人員 《 會(huì) 計(jì) 人 員 職 權(quán) 條 例 》 ；（ 1980） 《 總會(huì)計(jì)師條例 》 ； （ 1990） 《 會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例 》 ；（ 1986） 《 會(huì) 計(jì) 基 礎(chǔ) 工 作 規(guī) 范 》 ；（ 1996） 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 等 3 內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī) 章 企業(yè)單位 相關(guān)人員 如： XX單位會(huì)計(jì)核算辦法 XX單位會(huì)計(jì)稽核辦法 XX單位會(huì)計(jì)檔案管理辦法 ※ 教材上將表中第 2項(xiàng)分為兩項(xiàng)：“會(huì)計(jì)行政法規(guī)”與“會(huì)計(jì)規(guī)章制度”。 ※ 近幾年，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)方面：突出了法律的嚴(yán)厲性；突出了準(zhǔn)則的國(guó)際化（但不是美國(guó)化）與趨同化。 會(huì)計(jì)部門規(guī)章 會(huì)計(jì)法 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)工作的最高法律規(guī)范 全國(guó)人大制定 財(cái)政部制定 企業(yè)制定 服從會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)務(wù)院制定 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、總會(huì)計(jì)師條例等 1個(gè) 38個(gè) 想象一下 :如果沒(méi)有會(huì)計(jì)規(guī)范 ,或我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范不與國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范接軌 ,將是什么情形 ? 第三章 會(huì)計(jì)學(xué)基本理論 概念：會(huì)計(jì)假設(shè)指對(duì)會(huì)計(jì)核算的判斷基礎(chǔ)所做的合理推斷。 它是建立會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)。 （ 1）會(huì)計(jì)主體（實(shí)體） —— 定義 ： 會(huì)計(jì)工作所服務(wù)的特定單位。（ “ 誰(shuí) ” 的會(huì)計(jì)） —— 范圍 ：企業(yè)或單位；或其某一特定部分； —— 意義 ：將會(huì)計(jì)主體與其他主體相區(qū)別； 將會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)活動(dòng)與業(yè)主個(gè)人財(cái)務(wù)活動(dòng)相區(qū)別； （這在獨(dú)資與合伙企業(yè)很重要；其屬非法人單位） —— 作用 ：準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 （ 2）持續(xù)經(jīng)營(yíng) —— 定義 ： 企業(yè)、單位將連續(xù)不斷經(jīng)營(yíng)； —— 范圍 ：無(wú)跡象表明將破產(chǎn)倒閉的企業(yè)單位； —— 意義 ：會(huì)計(jì)程序、方法的穩(wěn)定性；（如折舊）表明按常規(guī)會(huì)計(jì)核算； —— 作用 ：提供可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。 ? （ 3）貨幣計(jì)量 —— 定義 ：以貨幣作為計(jì)量單位度量一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 附帶假設(shè) ： 幣值穩(wěn)定不變；在現(xiàn)實(shí)中不存在。 如果是通貨膨脹，則應(yīng)當(dāng)應(yīng)用通貨膨脹會(huì)計(jì) 如果使用多種貨幣，則需要以“本位幣”進(jìn)行外幣折算 。 —— 范圍 ：財(cái)務(wù)報(bào)告（附注及年報(bào)超出此范圍） —— 意義 ：總括反映； —— 作用 ：提供綜合價(jià)值信息。 （ 4）會(huì)計(jì)期間 —— 定義 ： 將企業(yè)單位連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)期間人為地劃分為相對(duì)較短的大致相等的時(shí)期。（一般按年劃分：會(huì)計(jì)年度） —— 范圍 ：持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)； —— 實(shí)例 ：中國(guó)以日歷年度作為會(huì)計(jì)年度；（ ～ 1 31） 日本財(cái)政決算年度以每年 4月 1日～次年 3月 31日劃分會(huì)計(jì)年度； 美國(guó)以財(cái)政決算年度每年 10月 1日～次年 9月 30日作為會(huì)計(jì)年度。 —— 意義 ：為短期內(nèi)會(huì)計(jì)核算提供條件； —— 作用 ：及時(shí)提供信息； —— 后果 ：產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制問(wèn)題； 產(chǎn)生會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、估計(jì)問(wèn)題；（折舊、攤提 …… ） ※ 我國(guó)要求企業(yè)用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，事業(yè)單位用收付實(shí)現(xiàn)制。 （ 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制 —— 定義 ： 以應(yīng)收應(yīng)付為原則進(jìn)行收入、費(fèi)用核算的制度。 —— 原則 ： ①應(yīng)當(dāng)屬于本期的收入，無(wú)論是否在本期內(nèi)收到款項(xiàng)，均應(yīng)列入本期確認(rèn)收入。 “應(yīng)計(jì)原則” → “應(yīng)當(dāng)屬于誰(shuí)？”即將收入計(jì)入誰(shuí)的期間 。 ②應(yīng)當(dāng)屬于本期的費(fèi)用，無(wú)論是否在本期支付款項(xiàng)或發(fā)生支出業(yè)務(wù)，均應(yīng)列入本期確認(rèn)費(fèi)用。 —— 優(yōu)點(diǎn) ：利于進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算，合理“配比”； —— 缺點(diǎn)： 可能出現(xiàn)利潤(rùn)很大但賬面無(wú)錢（已作為收入的應(yīng)收賬款，給國(guó) 家預(yù)交了稅金）； —— 適用 ：企業(yè)會(huì)計(jì)； ? （ 2）收付實(shí)現(xiàn)制 —— 定義 ： 以現(xiàn)收現(xiàn)付為原則進(jìn)行收入、費(fèi)用核算的制度。 —— 原則 ： ①將本期實(shí)際收到現(xiàn)金或存款的收入確認(rèn)為本期收入； ②將本期實(shí)際付出現(xiàn)金或存款及已發(fā)生的費(fèi)用，均確認(rèn)為本 期費(fèi) 用。 —— 優(yōu)點(diǎn) ：真實(shí)反映現(xiàn)金流動(dòng)情況； —— 缺點(diǎn) ：盈虧計(jì)算的意義不大，無(wú)可比性（各期之間）； —— 適用：事業(yè)單位會(huì)計(jì)。 舉例： 關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制 與收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)用的分析 ? 假定我們已知某某企業(yè)在 XX08年 12月僅僅發(fā)生了下述 8筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其按照權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制分別進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算，有關(guān)的記錄參見下頁(yè)所述： 舉例 ： 關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的舉例： （某企業(yè) X年 12月 份的業(yè)務(wù)） 業(yè)務(wù)舉例 收入計(jì)量 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 ① 出售商品 10,000元 ， 收款8000元 ， 2022元下月按約定收回； 10,000 8,000 ② 收到上月銷售的欠款 3500元； — 3,500 ③ 出售商品 26,000元 ， 款項(xiàng)全部收到； 26,000 26,000 ④ 出售商品 7000元 ， 約定在下月收款 。 7,000 — 當(dāng)月收入合計(jì) 43,000 37,500 ※ 對(duì)教材 P27兩個(gè)表的說(shuō)明 業(yè)務(wù)舉例 費(fèi)用計(jì)量 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制 ① 訂下年報(bào)刊付 2400元； — 2,400 ② 支付本季度利息 30000元； 10,000 30,000 ③ 預(yù)提本月房租 1000元； 1,000 — ④ 支付設(shè)備維修費(fèi) 12022元 ， 預(yù)計(jì)受益期 1年 。 1,000 12,000 當(dāng)月費(fèi)用合計(jì) 12,000 44,400 結(jié)果分析： ? 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的利潤(rùn)（盈利） ? 收入 — 費(fèi)用 =43,000— 12,000=31,000（元） ? 按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算的利潤(rùn) （虧損） ? 收入 — 費(fèi)用 =37,500— 44,400=— 6,900 （元） ?思考題： ? 1. 為什么選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算更為合理？ ? ，選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)企業(yè)可能造成什么不利的后果（從稅收、現(xiàn)金流考慮）？ ? ，企業(yè)績(jī)效的考核有什么缺陷？ （ 1）真實(shí)性 —— 以客觀事實(shí)為依據(jù)；（正確運(yùn)用職業(yè)判斷：折舊、攤銷 …… ） —— 如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；（發(fā)票發(fā)買東西名實(shí)不符） —— 如數(shù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量；（未發(fā)生錯(cuò)記數(shù)字問(wèn)題） —— 完整反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（即未進(jìn)行“雙重記錄”，過(guò)賬漏記） —— 未遺漏記錄業(yè)務(wù)；（有意不記，隱瞞收支，賬外循環(huán)） （ 2）相關(guān)性 —— 會(huì)計(jì)信息與使用者的決策相關(guān)； —— 會(huì)計(jì)信息有使用價(jià)值 。 （ 3）明晰性 —— 清晰 —— 易懂 ? （ 4）可比性（和 ⑤合并 ） —— 同一企業(yè)的不同期信息可比：會(huì)計(jì)政策一致； —— 不同企業(yè)之間信息可比：會(huì)計(jì)規(guī)范一致 。 （ 5）一致性 —— 同一期間會(huì)計(jì)政策一致； —— 不同期間會(huì)計(jì)政策一致； —— 不一致應(yīng)經(jīng)審批且說(shuō)明。 （ 6）實(shí)質(zhì)重于形式 —— 法律形式應(yīng)當(dāng)遵守； —— 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與之矛盾時(shí)以實(shí)質(zhì)為重。 例：融資租入設(shè)備，期滿前該資產(chǎn)事實(shí)上歸企業(yè)控制，應(yīng)視同自己資產(chǎn)管理，而不能僅考慮法律上不歸企業(yè)所有（即固定資產(chǎn)賬戶包括融資租入固定資產(chǎn)） （ 7）重要性 —— 突出重點(diǎn)；（在審計(jì)中“重要性”是職業(yè)判斷基礎(chǔ)） —— 兼顧一般。（考慮充分披露要求） （ 8）謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性） —— 不應(yīng)夸大資產(chǎn)和業(yè)績(jī)、低估負(fù)債和費(fèi)用； —— 預(yù)先考慮可能的損失與費(fèi)用，不考慮可能的收入。（如，提取各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備金） （ 9）及時(shí)性 —— 及時(shí)反映；（在現(xiàn)實(shí)中有時(shí)限要求） —— 及時(shí)報(bào)告。 會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成（六類） （ 1）資產(chǎn) —— 過(guò)去交易、事項(xiàng)形成的 。專指會(huì)計(jì)“事項(xiàng)”，如某些待攤費(fèi)用（低值用品攤 銷、修理費(fèi)）并未發(fā)生交易，但形成了特定資產(chǎn)； → 已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際存在，能可靠計(jì)量。 —— 由企業(yè)擁有或控制的 ； → 企業(yè)能管理。 ※ 所有權(quán)（如企業(yè)的物產(chǎn)；出租設(shè)備仍由企業(yè)所有）是“擁有”的表現(xiàn)。 ※ 沒(méi)有所有權(quán)但可以控制：融資租賃固定資產(chǎn)；這是“控制”的表現(xiàn)。 —— 預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益 ； → 即價(jià)值增值，帶來(lái)現(xiàn)金流入。 ※ 通俗定義：企業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資。 ①流動(dòng)資產(chǎn) ： 1年內(nèi)或 1年以上經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)可變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金與存款、短期投資、債權(quán)、存貨等。 ②非流動(dòng)資產(chǎn)： 1年以上或 1年以上經(jīng)營(yíng)周期以后可變現(xiàn)的資產(chǎn)。包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。 （ 2）負(fù)債 —— 過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的； → 已經(jīng)發(fā)生（不包括將要發(fā)生） —— 預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流失 ； → 引起資產(chǎn)減少；也包括未來(lái)的“或有負(fù)債” —— 現(xiàn)在的義務(wù)； → 目前仍應(yīng)償付，不是無(wú)主債務(wù)。 ※ 通俗定義：企業(yè)欠他人（個(gè)人或者單位）的款項(xiàng)。 ① 流動(dòng)負(fù)債 ：指 1年內(nèi)或超過(guò) 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括各種應(yīng) 付款、預(yù)收款、應(yīng)付利潤(rùn)等。 ② 非流動(dòng)負(fù)債 ：指償還期在 1年或超過(guò) 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 （ 3）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） —— 所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益（資產(chǎn)減去負(fù)債后）； —— 構(gòu)成： ① 實(shí)收資本 → 所有者向企業(yè)投入的貨幣、實(shí)物等； ② 資金公積 ： 由投資人等投入的超過(guò)法定資本部分的資本。包括股票 溢價(jià)、資本溢價(jià)、受贈(zèng)及 …… 。 ③ 盈余公積 ： 從稅后利潤(rùn)提取的積累性資金。 ④ 未分配利潤(rùn) ： 留待以后年度分配的利潤(rùn) 。 （ 4）收入 —— 與日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)有關(guān) ； → （排除了受贈(zèng)物品收入、獲獎(jiǎng)收入） —— 引起經(jīng)濟(jì)利益的流入 ； 并能可靠計(jì)量 ；（如受贈(zèng) —— 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，無(wú)法計(jì)量此收入） —— 能夠增加所有者權(quán)益但并非所有者投資增加 。（排除了業(yè)主投資） —— 類型 ：銷售產(chǎn)品、商品、材料、固定資產(chǎn)、廢料的收入； —— 通俗定義 ：出售物品或勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等獲得的收入。 （ 5）費(fèi)用 （以獲取一定收入而發(fā)生的耗費(fèi)或支出） 直接費(fèi)用 …… 直接計(jì)入成本 間接費(fèi)用 …… 分配計(jì)入成本 期間費(fèi)用 …… 從收入中扣除，不計(jì)入成本 —— 與日常經(jīng)營(yíng)有關(guān)：為獲取收入而發(fā)生，可補(bǔ)償； —— 導(dǎo)致所有者權(quán)益減少：性質(zhì)是耗費(fèi)，利益流出； —— 對(duì)象化于特定實(shí)體或期間： 對(duì)象化于實(shí)體 材料 → 采購(gòu)費(fèi)用 （ 供應(yīng)過(guò)程 ） 產(chǎn)品 → 生產(chǎn)費(fèi)用 （ 制造過(guò)程 ） 商品 → 銷售費(fèi)用 （ 銷售過(guò)程 ） 對(duì)象化于期間 管理費(fèi)用：企業(yè)組織與管理的耗費(fèi)； 財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集與使用資金的耗費(fèi)； 銷售費(fèi)用：發(fā)生在流通過(guò)程的耗費(fèi) 。 —— 特例： ※ 不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的費(fèi)用：盤虧物資核銷； ※ 由資產(chǎn)轉(zhuǎn)列的費(fèi)用：提前報(bào)廢固定資產(chǎn)；存貨毀損； ※ 由負(fù)債引起的費(fèi)用：應(yīng)付審計(jì)費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付水電費(fèi) …… （ 6）利潤(rùn) —— 一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果； —— 利潤(rùn)的計(jì)算（見圖） —— 利潤(rùn)的簡(jiǎn)要表述：收入 — 費(fèi)用 =利潤(rùn) —— 書中的幾個(gè)等式（移后介紹）。 銷售收入 — 銷售成本 — 銷售稅金 銷售利潤(rùn) +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) — 銷售費(fèi)用 — 管理費(fèi)用 — 財(cái)務(wù)費(fèi)用 177。 利得或損失（營(yíng)業(yè)外收入與支出） 利潤(rùn)總額 — 應(yīng)納所得稅 凈利潤(rùn) 一般要求 采用“歷史成本”計(jì)量基礎(chǔ) 因?yàn)椋簩?shí)際發(fā)生的成本最易于確定；