【文章內(nèi)容簡介】 自不同的特點，進行分門別類的核算。由于會計要素反映的經(jīng)濟內(nèi)容有很大不同，在經(jīng)營管理中當然也會有不同的要求，在會計核算中除了要按照各會計要素的不同特點，還應該根據(jù)經(jīng)濟管理的要求進行分類別、分項目的核算。會計科目在會計核算中的作用：第一，通過設(shè)置會計科目，可以對紛繁復雜、性質(zhì)不同的經(jīng)濟業(yè)務進行科學的分類，可以將復雜的經(jīng)濟信息變成有規(guī)律的、易識別的經(jīng)濟信息，并為其轉(zhuǎn)換為會計信息準備條件。第二，設(shè)置會計科目從信息分類的角度來看，是將性質(zhì)相同的信息給予約定的代碼。第三，在會計核算的各種方法中，設(shè)置會計科目占有重要位置，它決定著賬戶開設(shè)和報表結(jié)構(gòu)設(shè)計，是一種基本的會計核算方法。2 設(shè)置會計科目需要注意哪些原則？會計科目作為分類信息的項目或標志，必須根據(jù)一定的原則來設(shè)定。分類是管理的一種形式，分類的正確與否決定著會計信息的科學性、系統(tǒng)性，從而決定管理的科學性。設(shè)置會計科目時，應該遵循以下幾項原則：第一，設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點；第二，設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的要求；第三，設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來；第四，設(shè)置會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通俗易懂；第五，設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性。3 什么是會計賬戶，它與會計科目有何不同？賬戶是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務進行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會計科目僅僅是分類核算的項目或標志，而核算指標的具體數(shù)據(jù)資料，則要通過賬戶記錄取得。所以，設(shè)置會計科目以后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶，用來對各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類記錄。會計科目就是賬戶的名稱。 會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別又相聯(lián)系的不同概念。其共同點在于：都要對經(jīng)濟業(yè)務進行分類，都說明一定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。其不同點在于：會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務分類核算的項目或標志，只是說明一定經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容；賬戶是具體記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。4 什么是賬戶結(jié)構(gòu)？采用不同的記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的，即使采用同一的記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。賬戶一般可以劃分為左右兩方，每一方再根據(jù)實際需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟業(yè)務及其會計要素的增加與減少，以及增減變動的結(jié)果。賬戶的格式設(shè)計一般應包括以下內(nèi)容：(1)賬戶的名稱，即會計科目；(2)日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間和內(nèi)容；(3)憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；(4)增加和減少的金額。5 怎樣理解本期的期末余額與期初余額之間的關(guān)系？本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期的期末余額。如果將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下一期，就是下一期的期初余額。6 賬戶按照會計要素進行分類可以分成哪幾類？為什么在此基礎(chǔ)上還需要按照提供指標詳細程度的分類？賬戶按會計要素分類，一般分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收益類和成本費用類等五大類。企業(yè)經(jīng)營管理所需要的會計核算資料是多方面的，不僅要求會計核算能夠提供一些總括的指標，如通過“原材料”賬戶核算，提供有關(guān)材料增減變動及結(jié)存情況的總括資料；利用“應收賬款”賬戶核算，提供企業(yè)全部應收款項的形成、收回及結(jié)果的總括資料，而且要求會計核算能夠提供一些詳細的指標，如通過對材料的核算，要提供某一類材料、某一種材料的增減變動及結(jié)存情況；通過對應收賬款的核算，要提供具體應收款的單位或個人及應收金額。為滿足各方面的要求，上述各類賬戶還需要進一步細分，形成不同層次的賬戶，提供各類經(jīng)濟活動的詳細資料。賬戶按提供指標的詳細程度分為總分類賬戶和明細分類賬戶。7 會計賬戶進行分類的意義何在？現(xiàn)代管理理論認為，分類是一種基本的管理?？茖W地進行賬戶的分類有助于科學地進行管理。按不同的標準對賬戶分類，可以從不同的角度認識賬戶，并把全部賬戶劃分為各種類別。其分類標準一般有按會計要素分類，按用途和結(jié)構(gòu)分類，按提供指標的詳細程度分類，等等。案例一賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務進行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會計科目僅僅是分類核算的項目或標志，而核算指標的具體數(shù)據(jù)資料，則要通過賬戶記錄取得。所以，設(shè)置會計科目以后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶，用來對各項經(jīng)濟業(yè)務進行分類記錄。會計科目與賬戶是兩個既相區(qū)別又相聯(lián)系的不同概念。其共同點在于：都要對經(jīng)濟業(yè)務進行分類，都說明一定的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。其不同點在于：會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務分類核算的項目或標志，只是說明一定經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容；按照會計科目開設(shè)的賬戶是具體記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。采用不同的記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的，即使采用同一的記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶結(jié)構(gòu)也是不同的。但是，不管采用何種記賬方法，也不論是何種性質(zhì)的賬戶，其基本結(jié)構(gòu)總是相同的。賬戶一般可以劃分為左右兩方，每一方再根據(jù)實際需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟業(yè)務及其會計要素的增加與減少，以及增減變動的結(jié)果。賬戶的格式設(shè)計一般應包括以下內(nèi)容：(1)賬戶的名稱，即會計科目；(2)日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間和內(nèi)容；(3)憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)；(4)增加和減少的金額。本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額，就是本期的期末余額。對同一個賬戶來說，期末余額并不是永遠固定在一方。比如應收賬款明細賬根據(jù)對方單位開設(shè)，該明細賬屬于資產(chǎn)類賬戶，期末余額一般在借方，表示期末尚未收回的應收賬款的金額。但是如果對方客戶實際支付的款項超過欠款金額（由于對方客戶經(jīng)常與企業(yè)往來，很肯能出現(xiàn)這種情況），那么該明細賬就會出現(xiàn)貸方余額，該余額表示期末多收的款項，是企業(yè)對客戶的負債。賬戶，是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務進行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。因此，每一個賬戶都應該反映一種具體的經(jīng)濟業(yè)務。期末無余額的賬戶稱為虛賬戶，虛賬戶的發(fā)生額反映企業(yè)的損益情況。收益類和費用類賬戶期末都沒有余額，這些都是虛賬戶。案例二 武鋼同學的看法不正確，并不是實賬戶都有實際經(jīng)濟意義，虛賬戶都沒有經(jīng)濟意義。實賬戶和虛賬戶的劃分只是從是否有期末余額這個角度進行的，與是否具有經(jīng)濟意義無關(guān)。通常將期末有余額的賬戶稱為實賬戶，實賬戶的期末余額代表著企業(yè)的資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益。將期末無余額的賬戶稱為虛賬戶，虛賬戶的發(fā)生額反映企業(yè)的損益情況?？梢?，實賬戶和虛賬戶都是對企業(yè)某類經(jīng)濟業(yè)務的核算，都具有經(jīng)濟意義。第四章 復式記賬原理及其應用思考題1復式記賬法與單式記賬法有什么根本區(qū)別？前者有什么優(yōu)點？答：復式記賬法是單式記賬法的對稱，它是在每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后需要記錄會計信息時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬方法。二者的根本區(qū)別是復式記賬法能夠通過兩個或兩個以上的賬戶反映一項經(jīng)濟業(yè)務，而單式記賬法是對兩個賬戶是分別進行記錄，不能反映它們之間的聯(lián)系。復式記賬法有如下兩個優(yōu)點：(1)由于對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中做記錄，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，而且可以通過會計要素的增減變動全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；(2)由于復式記賬要求以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶同時記賬，因此可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。正因為如此，復式記賬法作為一種科學的記賬方法一直被廣泛地運用。2借貸記賬法的具體內(nèi)容包括哪些內(nèi)容？答：借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。它的具體內(nèi)容包括：（1） 理論依據(jù)是“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”的會計方程式。（2） 記賬符號是“借”、“貸”二字。（3） 賬戶結(jié)構(gòu)是左方為“借方”，右方為“貸方”。賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定借方用來登記減少額，則貸方就用來登記增加額。資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方；負債及所有者權(quán)益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，期末余額一般在貸方；成本費用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末一般無余額，若有余額應在借方；收益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記轉(zhuǎn)銷數(shù)，期末一般無余額，若有余額應在貸方。（4） 記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。（5） 試算平衡是會計分錄試算平衡、全部賬戶發(fā)生額試算平衡、余額試算平衡。3資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)有何不同？與費用類賬戶完全一樣嗎？答：資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額一般在借方。所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，其貸方記錄所有者權(quán)益的增加額；借方記錄所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般應在貸方。費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，賬戶的借方記錄費用成本的增加額，賬戶的貸方記錄費用成本轉(zhuǎn)入抵銷收益類賬戶(減少)的數(shù)額。不同的是，由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。4收入類賬戶與費用類賬戶的結(jié)構(gòu)有哪些共同點和不同點？答：二者的共同點是，收入類賬戶所記錄的收入，和費用類賬戶所歸集的費用，期末都要轉(zhuǎn)出，因此兩類賬戶通常都沒有期末余額。不同點是：（1）收入類賬戶記錄企業(yè)的收入，費用類賬戶歸集發(fā)生的費用；（2）收入類賬戶的貸方記錄收入的增加額，借方記錄收入轉(zhuǎn)出（減少）額；費用類賬戶的借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉(zhuǎn)入抵銷收益類賬戶(減少)的數(shù)額。5根據(jù)賬戶余額判斷賬戶性質(zhì)這句話是否正確？舉例說明。答：通常情況下這句話是正確的。借貸作為記賬符號，指示著賬戶記錄的方向是左方還是右方。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì)，成為借貸記賬法的一個重要特點。例如，對于一些具有雙重性質(zhì)的債權(quán)債務賬戶的期末余額來說，如果出現(xiàn)借方余額，一般判斷為資產(chǎn)類賬戶，但是如果出現(xiàn)貸方余額，又可以判斷為負債類賬戶。6“通過試算平衡肯定能夠發(fā)現(xiàn)記賬錯誤”這句話是否正確?答：這句話不正確。通過試算平衡表來檢查賬簿記錄是否平衡并不是絕對的，如果借貸不平衡，就可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤。但是如果借貸平衡，卻不能肯定記賬沒有錯誤，因為有些錯誤并不影響借貸雙方平衡。如果在有關(guān)賬戶中重記或漏記某些經(jīng)濟業(yè)務，或者將借貸記賬方向弄反，就不能通過試算平衡發(fā)現(xiàn)錯誤。7購進業(yè)務會涉及哪些賬戶？你如何理解“材料采購”賬戶？答：根據(jù)購進業(yè)務的主要經(jīng)濟活動，會涉及兩類賬戶：一類反映庫存材料收、發(fā)、結(jié)存情況，如“材料采購”、“原材料”賬戶；一類反映企業(yè)結(jié)算材料款及采購費用情況，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“預付賬款”等賬戶。材料按實際采購成本計價，而實際采購成本又包括買價和運輸費、包裝費等采購費用。采購成本的各構(gòu)成要素在支付時間上有先后，為了能歸集材料的采購成本，需要設(shè)置“材料采購”賬戶。該賬戶的借方用于歸集材料的采購成本；待將采購成本歸集完畢，材料入庫后，從貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶；其借方余額表示已付款未入庫的材料成本。8為什么要設(shè)置“待攤費用”和“預提費用”賬戶？設(shè)置它們的依據(jù)是什么？答：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，應分期計算，分期考核經(jīng)營成果，但在生產(chǎn)過程中，往往會出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營費用的支付期與其歸屬期不一致的情況。有些費用在本期雖一次支付，但在本期或以后各期受益，如預付報刊訂閱費、預付保險費、預付租入固定資產(chǎn)的租金。這種已經(jīng)支付，但在當期或以后各期受益，并按受益情況由各期費用負擔的支出，在會計上叫做待攤費用。有些費用雖未支付，但本期已經(jīng)受益，應預先計入制造成本或管理費用，如固定資產(chǎn)修理費用、按季結(jié)算的銀行借款利息等。這種預先計入當期，但尚未支付的費用，在會計上叫做預提費用?？梢?，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有些費用是在某一個會計期間支付的，但應由幾個受益的會計期間共同負擔。按照權(quán)責發(fā)生制的原則，為嚴格劃清費用的受益期限，以便正確計算各期的成本和費用，正確計算各期的經(jīng)營成果，應開設(shè)“待攤費用”、“預提費用”兩個賬戶。9“生產(chǎn)成本”的賬戶結(jié)構(gòu)是怎樣的？答：“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造費用，計算確定產(chǎn)成品的實際制造成本，為入庫的完工產(chǎn)品提供計價的依據(jù)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；對于已驗收入庫的完工產(chǎn)品，在計算確定其實際制造成本后，按其實際成本從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的借方；其借方余額表示尚未完工的在產(chǎn)品制造成本。凡是因制造產(chǎn)品發(fā)生的材料、工資、費用都應該記入“生產(chǎn)成本”賬戶，但為制造產(chǎn)品發(fā)生的制造費用，如車間管理人員的工資、固定資產(chǎn)折舊費等，先通過“制造費用”賬戶進行歸集，期末再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，以使“生產(chǎn)成本”賬戶的借方歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部產(chǎn)品制造成本。定期將借方歸集的全部制造成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，完工產(chǎn)品的制造成本從貸方轉(zhuǎn)出，剩余部分便是在產(chǎn)品的制造成本。應該注意，如果本期沒有未完工產(chǎn)品，這個賬戶就沒有期末余額。10銷售業(yè)務會涉及哪些賬戶？答：為了總括地對銷售過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務進行核算，必須相應地開設(shè)和運用“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“銷售費用”、“營業(yè)稅金”等賬戶，此外，對收取的貨款進行核算時，還應開設(shè)和運用“應收賬款”、“預收賬款”、“銀行存款”等賬戶。11利潤構(gòu)成的公式是如何表示的？答：利潤構(gòu)成的公式可以分步表示為：營業(yè)收入營業(yè)成本＝營業(yè)毛利營業(yè)毛利銷售費用管理費用營業(yè)稅金＝營業(yè)利潤營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入營業(yè)外支出＝利潤總額(稅前利潤)利潤總額所得稅費用＝凈利潤(稅后利潤)所得稅費用＝利潤總額(稅前利潤)規(guī)定稅率12利潤分配會涉及哪些業(yè)務？答：利潤實現(xiàn)以后，要按規(guī)定進行分配。一部分以利潤的形式分配給