清算會(huì)計(jì)要素與報(bào)告問題研究(編輯修改稿)
2025-04-21 05:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 產(chǎn)，包括清算開始時(shí)企業(yè)經(jīng)營管理的資產(chǎn)、清算期間取得的資產(chǎn)和其它屬于清算企業(yè)的資產(chǎn)。清算資產(chǎn)的本質(zhì)特征是其“變現(xiàn)能力”。這種“變現(xiàn)能力”與持續(xù)經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)所具有的獲得“未來經(jīng)濟(jì)利益”能力存在差別。一般而言，具有“未來經(jīng)濟(jì)利益”是產(chǎn)生變現(xiàn)能力的前提，而變現(xiàn)能力只是“未來經(jīng)濟(jì)利益”特征的一種表現(xiàn)。但持續(xù)經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)的“未來經(jīng)濟(jì)利益”可能于近期或遠(yuǎn)期通過“現(xiàn)金”或其他形式流入企業(yè)，而清算企業(yè)資產(chǎn)的“未來經(jīng)濟(jì)利益”卻必須是短期內(nèi)通過“現(xiàn)金”形式流入企業(yè)?！ ∑髽I(yè)處于清算狀態(tài)時(shí)，其資產(chǎn)均需用來即刻償還債務(wù)，而不是參加生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，因而，按“流動(dòng)性”強(qiáng)弱區(qū)分資產(chǎn)的內(nèi)容與類別已無意義。從償債角度，可將清算資產(chǎn)按其是否用來提供擔(dān)保，分為已提供擔(dān)保資產(chǎn)和未提供擔(dān)保資產(chǎn)。其中，已提供擔(dān)保資產(chǎn)按擔(dān)保方式不同又分為抵押擔(dān)保資產(chǎn)、質(zhì)押擔(dān)保資產(chǎn)和留置擔(dān)保資產(chǎn)。提供擔(dān)保資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值（實(shí)際清算價(jià)值）高于被擔(dān)保債務(wù)的部分，即《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》所言“超額擔(dān)保財(cái)產(chǎn)”，屬于未提供擔(dān)保資產(chǎn)的內(nèi)容。各類擔(dān)保資產(chǎn)和未提供擔(dān)保資產(chǎn)可按其資產(chǎn)的實(shí)際內(nèi)容（如實(shí)物資產(chǎn)、有價(jià)證券、貨幣資金等）作進(jìn)一步分類，以便列示于清算資產(chǎn)負(fù)債表。從變現(xiàn)角度，還可將清算資產(chǎn)分為可變現(xiàn)資產(chǎn)和不可變現(xiàn)資產(chǎn)。不可變現(xiàn)資產(chǎn)已經(jīng)不能用來償債，因而應(yīng)將其作為清算損失處理。清算企業(yè)的全部資產(chǎn)用來支付清算費(fèi)用、清償全部債務(wù)（包括有先償權(quán)債務(wù)和一般債務(wù)）和（剩余部分）分配給企業(yè)投資者?！ ∏逅闫髽I(yè)的債權(quán)人一般都要求以現(xiàn)金付債，有的債權(quán)人（尤其是債務(wù)被擔(dān)保的債權(quán)人）也接受實(shí)物形式的償債。然而，無論企業(yè)是以現(xiàn)金資產(chǎn)還是以實(shí)物資產(chǎn)償債，都必須對清算資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)（計(jì)價(jià)），確定清算資產(chǎn)的實(shí)際清算價(jià)值。清算資產(chǎn)估價(jià)應(yīng)采用清算價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)而不是歷史成本。清算價(jià)值是指企業(yè)處于清算狀態(tài)時(shí)其資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)凈值。清算資產(chǎn)估價(jià)（計(jì)價(jià)）的基本方法有：現(xiàn)行市價(jià)法；招標(biāo)法；協(xié)商估價(jià)法；調(diào)查分析法，等等。在對清算資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是對于成套的機(jī)器設(shè)備等必須整體估價(jià)，而不能人為地“分而估之”；二是清算企業(yè)被整體出售的，也應(yīng)采用整體估價(jià)的方法進(jìn)行估價(jià)?！ Ｖ盖逅闫髽I(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)。按法律所認(rèn)定的“失效”債務(wù)，如債權(quán)人未申報(bào)及逾期申報(bào)的債務(wù)等，不需要清算企業(yè)以清算資產(chǎn)償付，因而不屬于清算債務(wù)的內(nèi)容。對于清算企業(yè)而言，將負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債已無必要，因其一切清算債務(wù)都需在短期內(nèi)償還而均成為“流動(dòng)負(fù)債”。從便利清償角度，清算債務(wù)可按其法定受償順序分為“先償債務(wù)”和“一般債務(wù)”。先償債務(wù)即優(yōu)先償付債務(wù)，如有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)（可進(jìn)一步分為附有留置權(quán)債務(wù)、附有質(zhì)權(quán)債務(wù)、附有抵押權(quán)債務(wù)等）、應(yīng)優(yōu)先償還的清算借款、職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及職工安置費(fèi)、未付稅款等。一般債務(wù)是指不具有或已經(jīng)不具有優(yōu)先受償權(quán)的待償債務(wù)，相同于企業(yè)破產(chǎn)法所指的“破產(chǎn)債權(quán)”（指在破產(chǎn)宣告前成立的無優(yōu)先受償權(quán)或已放棄優(yōu)先受償權(quán)的債務(wù)），其在內(nèi)容上包括無擔(dān)保債務(wù)、擔(dān)保差額債務(wù)、放棄先償權(quán)的債務(wù)和其它不具先償權(quán)的債務(wù)。上述分類，有利于在清算會(huì)計(jì)報(bào)表中列示清算債務(wù)?！ ∮捎谪?fù)債是一種在未來時(shí)日支付資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，所償付資產(chǎn)的數(shù)額已于事先確定，因此，清算企業(yè)待償債務(wù)的計(jì)價(jià)仍然需要采用歷史成本計(jì)量制度下的負(fù)債計(jì)量模式，即按債務(wù)實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)量。因此，清算組在確定各項(xiàng)清算債務(wù)及其數(shù)額時(shí)，必須堅(jiān)持以核實(shí)的賬簿記錄或有關(guān)證明的記載金額為準(zhǔn)，以確保債權(quán)人的合法權(quán)益?！ “从嘘P(guān)法律規(guī)定，清算債務(wù)的清償次序是先先償債權(quán)、后一般債權(quán)。我國《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的具體清償順序是：有擔(dān)保債務(wù)；職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用及職工安置費(fèi)；稅款；一般債務(wù)?！ Ｊ乔逅闫髽I(yè)投資者享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其內(nèi)容包括資本和清算凈損益（清算損益為清算利得與清算損失相抵后之凈額）。由于清算凈權(quán)益在數(shù)量
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