【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 入；其超過面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。 – 境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。 2022/2/17 56 資本公積 ? 資本公積通常是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有者權(quán)益歸屬于投資者，并且投入金額超過法定資本部分的資金。 ? 資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于投入資本范疇，它是伴隨著實(shí)收資本而產(chǎn)生的。實(shí)收資本是法定資本，而資本公積則相當(dāng)于準(zhǔn)資本。我國(guó)《 公司法 》 規(guī)定，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 2022/2/17 57 ? 資本公積的內(nèi)容主要包括： – 資本 (或股本 )溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。 – 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。 – 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積。 – 股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積。 – 撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。 – 外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。這一差額作為資本公積處理。 – 其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項(xiàng)目核算。資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本 (或股本 )。 2022/2/17 58 留存利潤(rùn) ? 留存利潤(rùn)的構(gòu)成： – 留存利潤(rùn)是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。 – 從凈利潤(rùn)中留存下來用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展所需的利潤(rùn)稱為盈余公積。 – 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。中外合資企業(yè)的盈余公積還包括：儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資。 – 未分配利潤(rùn)是指可供支配的利潤(rùn)在提取了盈余公積和支付了股利（或利潤(rùn)）以后的余額。它可以用來彌補(bǔ)以后年度企業(yè)發(fā)生的虧損、分派現(xiàn)金股利或轉(zhuǎn)為盈余公積。 – 留存利潤(rùn)的反面為累計(jì)虧損，它表明所有者投入資本的蝕耗。 2022/2/17 59 利潤(rùn)表的閱讀與分析 利潤(rùn)表的閱讀與分析 利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表把一定期間的收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn) (或凈虧損 )。通過該表的編制可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和利潤(rùn) (虧損 )的組成情況，用來分析企業(yè)盈利能力。 2022/2/17 60 ——年 ———月 項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 一 、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二 、 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三 、 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 四 、 利潤(rùn)總額 減：所得稅 五 、 凈利潤(rùn) 利 潤(rùn) 表 2022/2/17 61 ? “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)取得的收入總額。 2022/2/17 62 主要的會(huì)計(jì)問題 ?收入的定義與范圍 ?收入的確認(rèn) 2022/2/17 63 收入的定義與范圍 ? 收入（ revenues），是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 ? 收入的范圍有廣義與狹義之分。 – 廣義的收入是指那些能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的所有有利屬性。 – 狹義的收入僅指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 – 人們習(xí)慣上將狹義上的收入稱為營(yíng)業(yè)收入，而廣義的收入則包括營(yíng)業(yè)收入和利得。 ? 營(yíng)業(yè)收入包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等，是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。根據(jù)收入對(duì)企業(yè)的重要程度，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次可分為 主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入和 其他業(yè)務(wù) 收入。 ? 利得（ gains）是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的一些非經(jīng)常性的、與企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的現(xiàn)金或資源的流入。 2022/2/17 64 一般銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn) ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不只是形式。通常以所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓稙橐罁?jù)） ? 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 ? 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 ? 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 2022/2/17 65 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。 2022/2/17 66 原材料 應(yīng)付工資 累計(jì)折舊 銀行存款 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 本年利潤(rùn) （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 6） （ 7） （ 8） 產(chǎn)品成本核算的一般程序圖 （ 1）、（ 2）、（ 3）料工費(fèi)的歸集 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 （ 5）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 （ 6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 （ 7）、（ 8）結(jié)算利潤(rùn) 2022/2/17 67 生產(chǎn)費(fèi)用 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用） 計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本 計(jì)入以后各月產(chǎn)品成本（待攤、預(yù)提） A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 成本、費(fèi)用界限的正確劃分 2022/2/17 68 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 ? 企業(yè)生產(chǎn)的類型和管理的要求不同，成本計(jì)算方法的選擇自有差異。區(qū)別一種成本計(jì)算方法有別于另外一種方法的顯著標(biāo)志是成本計(jì)算對(duì)象。 ? 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象形成品種法，以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象形成分批法，以各步驟半成品和最終產(chǎn)成品為成本計(jì)算對(duì)象形成分步法。 – 品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算成本的一種成本計(jì)算方法。 – 分批法是以每批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。 – 分步法是將產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，來匯集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 2022/2/17 69 品 種 法 ? 品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算成本的一種成本計(jì)算方法。 ? 品種法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采煤等。 ? 采用品種法計(jì)算成本時(shí)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)品，按該種產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單，所有的費(fèi)用都可直接計(jì)入該產(chǎn)品的有關(guān)成本項(xiàng)目中。 ? 如果企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象則是每種產(chǎn)品，按每種產(chǎn)品分別設(shè)成本計(jì)算單，發(fā)生的直接費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品計(jì)算單的有關(guān)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，間接費(fèi)用單獨(dú)歸集，然后采用適當(dāng)方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本計(jì)算單中的有關(guān)成本項(xiàng)目。 ? 采用品種法計(jì)算成本，一般要定期在每月月末進(jìn)行，也就是說成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。 2022/2/17 70 分 批 法 ? 分批法是以每批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。 ? 分批法適用于單件小批類型生產(chǎn)的企業(yè)，如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等。此外，也可用于一般工業(yè)企業(yè)中新產(chǎn)品的試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)，專項(xiàng)在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。 ? 分批法以規(guī)定的定貨單或生產(chǎn)通知單為成本計(jì)算對(duì)象。在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)中，生產(chǎn)往往是根據(jù)購(gòu)貨單位確定的定單組織的，因此這種方法也稱定單法，它的成本計(jì)算對(duì)象一般來說是定貨單。 ? 采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，要按批別歸集費(fèi)用。 ? 按批別歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，到月末如果該批產(chǎn)品都已完工，則這些生產(chǎn)費(fèi)用是完工產(chǎn)品成本；若產(chǎn)品均未完工，則是在產(chǎn)品成本。 ? 因此，通常情況下，生產(chǎn)費(fèi)用不需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。但是，如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月完工數(shù)量較多，也應(yīng)采用一定分配方法進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 2022/2/17 71 分 步 法 ? 分步法是將產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，來匯集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 ? 它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等企業(yè)。 ? 在采用分步法計(jì)算產(chǎn)品制造成本時(shí)，成本計(jì)算單要按產(chǎn)品品種和步驟設(shè)置。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是：成本計(jì)算的分步與實(shí)際生產(chǎn)步驟不一定完全一致。為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以只對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的步驟單獨(dú)設(shè)成本計(jì)算單，單獨(dú)計(jì)算成本。 ?