【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的是以下兩類： ? 一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司； ? 二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 ? 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益 。 58 ? 舉例（成本法）： ? 甲公司 2022年 1月 1日以 2400萬購入乙公司 3%的股份，另支付相關(guān)稅費 9萬元。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況為 : ? （ 1） 2022年中分配 2022年之前的稅后利潤 2700萬元 ，分得 81萬元。 ? （ 2） 2022年實現(xiàn)利潤 3000萬元， 2022年分配 利潤 4800萬元 ，分得 144萬元。 59 ? 1月 1日，投資時會計分錄： ? 借：長期股權(quán)投資 2409 ? 貸：銀行存款 2409 ? ，確認投資收益 ? 借：應(yīng)收股利 81 ? 貸：投資收益 81 ? 144萬元，會計不沖減投資成本，確認投資收益為 144萬 ? 借：應(yīng)收股利 144 ? 貸：投資收益 144 60 ? 權(quán)益法 ? 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。在會計處理上： ? （ 1）長期股權(quán)投資的 初始投資成本大于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 初始投資成本小于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時 調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 61 ? 案例：甲企業(yè)于 2022年 1月取得 A公司 30%的股權(quán)，支付價款 6000萬元。取得投資時 A公司凈資產(chǎn)賬面價值為 15000萬元（與公允價值相同） ? 甲企業(yè)在取得 A公司的股權(quán)后，初始投資成本為 6000萬，但在 A公司凈資產(chǎn)公允價值份額為4500萬元（ 15000 30%），初始投資成本大于公允價值份額 1500萬， 不調(diào)整長期股權(quán)投資成本 。賬務(wù)處理： ? 借：長期股權(quán)投資 6000 ? 貸：銀行存款 6000 62 ? 假如本例中，取得被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為 22022萬元，則甲企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有 A公司凈資產(chǎn)公允價值價值的份額為 6600萬（ 22022 30%），比初始投資成本 6000萬元大600萬元，此項差額應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。 ? 賬務(wù)處理： ? 借：長期股權(quán)投資 6600 ? 貸：銀行存款 6000 ? 營業(yè)外收入 600 ? 分析 ：該項營業(yè)外收入是否納稅？ 63 ? （ 2）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng) 按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 ? （ 3）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認收益分享額。 64 ? 舉例（ 權(quán)益法） : ? A企業(yè)于 2022年 1月取得 B公司 30%的股權(quán) ,支付價款 9000萬 ,取得時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為 36000萬。 ? 2022年賬務(wù)處理： ? (1)投資時計量產(chǎn)生差異 ? 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 10800 ? 貸：銀行存款 9000 ? 營業(yè)外收入 1800 65 ? B公司 2022年實現(xiàn)凈利 2400萬元， 2022年經(jīng)股東會決議分配其中的 1000萬。賬務(wù)處理 : ? 借：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 720 ? 貸：投資收益 720 ? 分配股利時 , ? 借：應(yīng)收股利 300 ? 貸：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 300 ? 如 B企業(yè) 2022年虧損 1000萬元， ? 借：投資收益 300 ? 貸：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 300 66 67 第三節(jié) 股東身份與稅收負擔(dān)（利潤分配） ? 問題分析： ? A房地產(chǎn)公司系福建某三個自然人股東出資設(shè)立的內(nèi)資企業(yè)， 2022年 12月，經(jīng)商務(wù)部批準，福建三個人將持有的 A公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外籍周女士， A變更為外資企業(yè)。 ? 請問， 為何要轉(zhuǎn)讓股權(quán)，有避稅目的嗎？ 68 ? （ 一）個人股息的稅收處理 ? 《 個人所得稅法 》 第二條第七項 利息、股息、紅利所得，應(yīng)納個人所得稅。 ? 第五條第五項規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，適用比例稅率，稅率為 20%。 ? (94)財稅字第 020號 第二條 下列所得，暫免征收個人所得稅： …… (八 )外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 69 ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知 （ 財稅 【 2022】第 102號） ? 一、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按 50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 二、上述規(guī)定自文發(fā)之日起執(zhí)行。 70 ? （二 ）企業(yè)股息收入處理問題 ? 1.《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 ? 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 71 ? 《 實施條例 》 ? —符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè) 直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 ? —免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 72 ? 富士康大舉調(diào)整內(nèi)地投資架構(gòu)意在合法避稅 ? 2022年 3月 11日，鴻海發(fā)布公告顯示：以100%股權(quán)移轉(zhuǎn)的方式，將在中國大陸所有轉(zhuǎn)投資事業(yè)全部改為由香港控股公司控股。同時，鴻海針對人力資源成本較低的地區(qū)大力投資，本次新增投資的大陸公司包括鴻泰精密、東莞宏松、深圳鴻富錦、淮安的富準精密、富盟電子、鴻富錦、富鵬精密、煙臺的富泰康電子等，以上公司實際投資額達 。 73 ? ? 《 企業(yè) 所得稅法 》 ? 第三條第三款 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 《 企業(yè) 所得稅法實施條例 》 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、 股息紅利等權(quán)益性投資所得 、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 74 ? 國稅函 [2022]112號 ? 2022年 1月 1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照 10%的稅率征收預(yù)提所得稅，但我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排，與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，并就有關(guān)問題通知如下： 75 ? 一、協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內(nèi)法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。 二、納稅人申請執(zhí)行協(xié)定稅率時必須提交享受協(xié)定待遇申請表。 ? 導(dǎo)管公司不享受稅收待遇 .doc 76 企業(yè)股息征免稅情況表 個 人 企 業(yè) 居 民 非居民 居 民 非居民 非上市 公司 20% 外企免稅，其他按協(xié)定 免稅 10% （協(xié)定除外 ) 上市 公司 10% 同上 12月之 內(nèi)征稅 10% （協(xié)定除外 ) 77 ? 境外企業(yè)被認定為居民納稅人 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知 (國稅發(fā) ? 2022? 82號 ) ? 二、境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），并實施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。 78 ? （一）企業(yè)負責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)； ? （二）企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準； ? （三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)； ? （四）企業(yè) 1/2（含 1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。 79 中國移動香港 集團有限公司 中國移動 有限公司 31個 BVI公司 中國移動 香港 BVI公司 3個公司 中國移動 通信集團 境內(nèi) 香港 維爾京群島 各省 31個公司 % 100% 100% 100% 100% 100% 80 ? 近億元稅款如何從西班牙退回中國 ? 中國稅務(wù)報 ? 8月 22日，一筆近 400萬歐元的稅款從西班牙匯至中國聯(lián)通紅籌公司。至此，聯(lián)通累計收到西班牙匯回來的款項總計達到 1062萬歐元，約合人民幣 9892萬元。據(jù)了解，這是西班牙稅務(wù)當(dāng)局向聯(lián)通紅籌公司退還的多征稅款。一家中國公司為什么會在西班牙多繳近億元稅款？又如何從異國稅務(wù)當(dāng)局爭取到退稅？ 81 ? 2022年，中國聯(lián)通集團與西班牙電信公司簽署了戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議及相互投資的股權(quán)認購協(xié)議，聯(lián)通紅籌公司和西班牙電信相互持有對方股份。截止 2022年 5月，西班牙電信向聯(lián)通紅籌公司進行了 4次分紅。按照西班牙稅法規(guī)定，對于其境內(nèi)公司向境外公司分紅要代扣代繳企業(yè)所得稅。 2022年 12月 31日以前稅率為18%，之后為 19%。西班牙電信公司共代扣代繳稅款 2264萬歐元，約合人民幣 。 82 ? 討論分析案例： ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有兩個人股東，注冊資本 2022萬元。異地開發(fā)某項目，開發(fā)時間預(yù)計 5年，前 3年盈虧基本持平。第 5年后將實現(xiàn)稅后利潤 4000萬元。項目完成后，清算注銷公司。 ? 問題 ：股東不想在分紅或公司注銷清算時繳納稅后利潤個人所得稅，如何處理？ 83 ? 案例分析： ? 我公司 50萬元投資成立了一家全資子公司，一段時間后，子公司有了不少盈利，后來，我們做了未分配收益轉(zhuǎn)增資本。但是按照會計規(guī)定，我們是按成本法核算子公司的，所以轉(zhuǎn)增資本是不能做投資收益并增加投資成本的，現(xiàn)在的問題是，如果我以后要是把這個股權(quán)以高于 50萬賣了以后，是不是要按增值部分交企業(yè)所得稅?。? ? 當(dāng)時增資的時候已經(jīng)做了驗資報告，也在工商局