【文章內(nèi)容簡介】 6400 22080 ＝ 甲產(chǎn)品應分配電費 ＝ 12022 =14400(元 ) ＝ 6400 ＝ 7680(元 ) 乙產(chǎn)品應分配電費 甲、乙產(chǎn)品分配動力費用 62 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 14400 —— 乙產(chǎn)品 7680 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 2160 —— 供水車間 1040 制造費用 3000 管理費用 2400 貸：應付賬款（銀行存款） 30680 編制會計分錄 63 ?外購動力費付款時，一般借記“ 應付帳款 ”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。 ?為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶 ? ?原因：外購動力費一般不是在 每月末支付 ，而是在每月下旬的某日支付。如： 6月 21日支付的電費是 5月20日 6月 20日期間所耗電費，而 6月份的實際電力耗費只有到 6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務處理是 權(quán)責發(fā)生制 原則的要求。 ?若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不通過“應付帳款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。 64 四、職工薪酬的分配 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 ? 職工薪酬 ，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 ?既包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 65 四、職工薪酬的分配 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 ?職工薪酬具體包括： ?1．職工工資、獎金、津貼和補貼； ?2．職工福利費； ?3．醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； ?4．住房公積金； ?5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； ?6．非貨幣性福利； ?7．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； ?8．其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出 。 66 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 ?工資總額是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給本單位所有職工的全部勞動報酬總額。 ?根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，工資總額由下列六個方面組成： ?計時工資； ?計件工資； ?獎金（如支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬）； ?津貼和補貼； ?加班加點工資和特殊情況下支付的工資（如工傷、產(chǎn)假、探親假及定期休假等支付的工資）。 （一）工資費用的分配 67 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 ? 計時工資 ，是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算的工資。 ?工資標準是指單位工作時間各等級職工的標準工資額。 ?按其計算的時間不同，有月薪制、日薪制和小時工資制等。 ?企業(yè)勞動關(guān)系的職工的計時工資，一般按月薪計算；企業(yè)臨時勞務關(guān)系的職工的計時工資，一般按日薪計算或按小時工資計算。 ?實行月薪制的企業(yè)，計算應付職工工資，其工資標準就是月基礎(chǔ)工資。 68 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 ? 實際工作中，為了便于計算計時工資，一般在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上計算日工資率，其計算公式為： 日工資率 =月基礎(chǔ)工資 /30天 69 ? 計時工資一般采用“扣缺勤法”計算，即在月基礎(chǔ)工資的基礎(chǔ)上扣除缺勤應扣工資，計算出月應付工資。計算公式如下： ? 月應付工資 =（月基礎(chǔ)工資 － 礦工、事假應扣工資 － 病假應扣工資） + 計入工資總額的獎金 + 工資性津貼和補貼 + 加班加點工資 + 其他工資 ?其中：礦工、事假應扣工資 = 礦工、事假天數(shù) 日工資 ?病假應扣工資 = 病假天數(shù) 日工資 病假應扣工資百分比 70 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 ?計件工資 ，是根據(jù)職工完成的合格品產(chǎn)量和規(guī)定的計件單價計算的工資。 ?計件工資分為 個人計件工資 和 集體計件工資 兩種。 ?個人計件工資 是以個人為計算單位的計件工資形式。凡能夠個人單獨操作，并能準確計算個人產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的工種，一般實行個人計件工資形式。其計算公式為： 應付計件工資 =∑ 合格產(chǎn)品產(chǎn)量 產(chǎn)品單件工資 ?集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算方法相同，但集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配，大多數(shù)按每人的工資標準和工作日數(shù)（或工作時數(shù)）的乘積為比例進行分配。 71 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 ?一般來說，企業(yè) 發(fā)放工資的時間 在月度的上旬或中旬，無法統(tǒng)計職工當月的出勤天數(shù)或產(chǎn)量，往往按照 上月 的出勤和產(chǎn)量記錄計算當月的工資。 ?企業(yè)根據(jù)上述方法計算出每個職工的應付工資后，再根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單，減去各種代扣款項，就是每個職工當月的實發(fā)工資。其計算公式為： ?月實發(fā)工資 = 月應付工資 – 各種代扣款項 72 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 ?廣發(fā)公司工資費用分配如下。編制的 “工資費用分配表”見表 34所示。 例 73 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 表 34 工資費用分配表 200 年 10月 單位：元 19100 9200 9900 合 計 1200 1200 工資費用 管理費用 500 500 工資費用 銷售費用 600 600 小 計 200 200 工資費用 供水車間 400 400 工資費用 供電車間 輔助 生產(chǎn) 成本 800 800 直接人工 制造費用 15600 9200 18400 6400 小 計 5600 3200 6400 2400 直接人工 乙產(chǎn)品 10000 6000 12022 4000 直接人工 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 分配額 (分配率 ) 生產(chǎn) 工時 明細科目 總賬科目 費用 合計 分配計入費用 直接計入費用 成本費 用項目 應借科目 74 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 計時工資費 用分配率 ＝ 12022＋ 6400 9200 ＝ 甲產(chǎn)品應分配 的計時工資 ＝ 12022 ＝ 6000(元 ) ＝ 6400 ＝ 3200(元 ) 乙產(chǎn)品應分配 的計時工資 按實際生產(chǎn)工時比例 75 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 10000 —— 乙產(chǎn)品 5600 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 400 —— 供水車間 200 制造費用 1200 銷售費用 500 管理費用 1200 貸：應付職工薪酬 —— 工資 19100 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 編制會計分錄 76 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 職工福利，是指企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了獲取勞動報酬外，還享受一定的福利補助，如困難職工生活補助費、醫(yī)療費、喪葬補助費、獨生子女保健費等。 為了反映職工福利的支付與分配情況，企業(yè)應設置“應付職工薪酬 —— 職工福利”科目進行核算。 （二）職工福利的分配 77 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 ?企業(yè) 實際發(fā)生 福利支出時，應借記“應付職工薪酬 —— 職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。 ?月末，企業(yè)應按照用途對 實際發(fā)生 的職工福利費進行分配。 ?如果各月實際發(fā)生的職工福利費相差不大，企業(yè)可以根據(jù)實際發(fā)生的福利費金額進行分配；如果各月實際發(fā)生的職工福利費相差較大，則企業(yè)應根據(jù)估計的金額進行分配。 78 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 ?廣發(fā)公司各月實際發(fā)生的職工福利費相差較大， 2022年 5月按工資總額的 14%估計職工福利費金額，編制職工福利分配表，見表 35所示。 例 79 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 表 35 職工福利費分配表 200 年 10月 單位：元 2674 19100 合 計 168 1200 職工福利 管理費用 70 500 職工福利 銷售費用 112 600 小 計 28 200 職工福利 供水車間 56 400 職工福利 供電車間 輔助 生產(chǎn) 成本 168 1200 職工福利 制造費用 2184 15600 小 計 784 5600 直接人工 乙產(chǎn)品 1400 10000 直接人工 甲產(chǎn)品 基本 生產(chǎn) 成本 明細科目 總賬科目 職工福利(14%) 工 資 總 額 成本費用 項目 應借科目 80 借：基本生產(chǎn)成本 —— 甲產(chǎn)品 1400 —— 乙產(chǎn)品 784 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電車間 56 —— 供水車間 28 制造費用 168 銷售費用 70 管理費用 168 貸：應付職工薪酬 —— 職工福利費 2674 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 編制會計分錄 81 * 固定資產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期發(fā)揮作用，并保持原有實物形態(tài)的重要勞動資料。 * 但其價值隨著固定資產(chǎn)的使用和時間的推移而逐漸減少，這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。 * 要進行固定資產(chǎn)折舊費用的分配，首先必須計算固定資產(chǎn)的折舊。 五、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 82 (一 )折舊的計算 影響折舊的因素 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 影響折舊因素 固定資產(chǎn)原值 固定資產(chǎn)預計凈殘值 固定資產(chǎn)的使用壽命 殘余價值扣除預計清理費用 固定資產(chǎn)的折舊方法 83 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 平均年限法 (直線法 ) 年折舊額＝ (原值－預計凈殘值 )247。 預計使用年限 或： 年折舊額＝原值 (1－預計凈殘值率 )247。 預計使用年限 月折舊額＝年折舊額 247。 12 或： 月折舊額＝原值 月折舊率 月折舊率＝ (1－預計凈殘值率 )247。 預計使用年限 247。 12 84 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 工作量法 單位工作 ＝ 固定資產(chǎn)原值 (1－凈殘值率 ) 量折舊額 預計總工作量 某項固定資產(chǎn)＝該項固定資產(chǎn) 單位工作 月折舊額 當月工作量 量折舊額 85 成本會計 第三章 第二節(jié) 要素費用的歸集和分配 雙倍余額遞減法 年折舊率＝ 2 (1247。 預計的使用年限 100％ ) 月折舊率＝年折舊率 247。 12 月折舊額＝固定資產(chǎn) 期初 賬面凈值 月折舊率 ? 由于采用雙倍余額遞減法計提折舊，不