【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 配的貨物 ， 以收到專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)限；一般納稅人在商品交易所通過(guò)期貨交易購(gòu)進(jìn)貨物 ， 其轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款 ， 對(duì)其取得的合法專用發(fā)票允許抵扣 。 (3)一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù) ， 必須在勞務(wù)費(fèi)用支出后 ，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算 按照稅法規(guī)定 ， 小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)按照銷售額和條例規(guī)定的 6％ 或 4％的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額 ， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 銷售額 =含稅銷售額 247。 (1+征收率 ) 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (四 )進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額計(jì)算 稅法規(guī)定：納稅人進(jìn)口貨物 ， 按照組成計(jì)稅價(jià)格和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 ， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +消費(fèi)稅 或 =關(guān)稅完稅價(jià)格 (1+關(guān)稅稅率 ) 247。 (1消費(fèi)稅稅率 ) 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 二、增值稅納稅申報(bào)與解繳 （ 一 ） 一般納稅人納稅申報(bào) 增值稅的一般納稅人應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，如實(shí)填寫并報(bào)送 《 增值稅納稅申報(bào)表 (適用于一般納稅人 )》 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (二 ) 小規(guī)模納稅人納稅申報(bào) 增值稅的小規(guī)模納稅人 ， 應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限 ， 如實(shí)填寫并及時(shí)報(bào)送 《 增值稅納稅申報(bào)表 (適用于小規(guī)模納稅人 )》 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （三）應(yīng)納增值稅款解繳 企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定納稅期限進(jìn)行納稅申報(bào)外 ，還應(yīng)在規(guī)定的繳庫(kù)期內(nèi)足額上繳稅款 。 稅額的解繳方式有兩種： 。 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 第三節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)處理 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 現(xiàn)行增值稅將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，二者計(jì)稅方法不同，因此其賬戶設(shè)置和會(huì)計(jì)核算方法也有所不同。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (一 )一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1.“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬戶。 2.“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 ” 明細(xì)賬戶。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (二 )小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 小規(guī)模納稅人只需在 “ 應(yīng)交稅金 ” 賬戶下設(shè)置“ 應(yīng)交增值稅 ” 二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 二、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理 增值稅采用稅款抵扣制，被確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從同期銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于我國(guó)目前采用生產(chǎn)型增值稅，有些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額還規(guī)定具體的抵扣條件，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理有所不同。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （一）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售額與收取的增值稅額之和，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售額，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 科目，根據(jù)按規(guī)定收取的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )”科目。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （ 1）委托代銷貨物的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （ 2）銷售代銷商品會(huì)計(jì)處理 ①收取手續(xù)費(fèi)的受托代銷方式。 ②不收手續(xù)費(fèi)的實(shí)物代銷方式。 （ 3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)的物資銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （ 4）用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （ 5）作為利潤(rùn)分配給股東或投資者銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 、出租及沒(méi)收押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 (1)隨同產(chǎn)品出售的包裝物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ①隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 ②隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，出售時(shí)，按出售產(chǎn)品不含稅銷售額 (內(nèi)含包裝物價(jià)款 )計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅，其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，與不附帶包裝物的一般銷售業(yè)務(wù)相同。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (2)隨同產(chǎn)品出售，出租包裝物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 隨同產(chǎn)品出售、出租包裝物收取的租金，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并人銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (3)包裝物押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ①?zèng)]收出租包裝物的押金，扣除應(yīng)交的增值稅后的余額記人 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶。 ②沒(méi)收出借包裝物的押金，扣除應(yīng)交的增值稅后的余額作沖減 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 賬戶處理。 ③沒(méi)收隨同產(chǎn)品出售的包裝物加收的押金，扣除應(yīng)交的增值稅后的余額記人 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ”賬戶。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （ 1）以物易物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。 （ 2）以舊換新銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （ 3）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （ 4）銷貨退回及銷售折讓銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (二 ) 進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅物資，應(yīng)按物資的實(shí)際采購(gòu)成本借記 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ”等，按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅額借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”，按物資的實(shí)際成本和增值稅稅額之和貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他貨幣資金 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入物資進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的物資，按投資方、捐贈(zèng)方開(kāi)來(lái)的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”賬戶；按確認(rèn)的投資、捐贈(zèng)物資價(jià)值 (已扣增值稅 )，借記 “ 原材料 ” 等賬戶；按增值稅額與投資、捐贈(zèng)物資價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 賬戶或 “ 資本公積 ” 和 “ 遞延稅款 ” 賬戶。如果企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的物資是固定資產(chǎn)，則進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)直接計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 企業(yè)接受加工、修理修配勞務(wù)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”賬戶；按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記 “ 勞務(wù)成本 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 委托加工物資 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等賬戶；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等賬戶。發(fā)生的往返運(yùn)費(fèi)應(yīng)按 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 企業(yè)進(jìn)口物資，按照海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 原材料 ”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 按購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣稅率 13%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按買價(jià)扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記 “ 原材料 ” 、 “ 物資采購(gòu) ”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 現(xiàn)金 ” 等科目。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 額的會(huì)計(jì)處理 （ 1）購(gòu)進(jìn)物資改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 （ 2）購(gòu)進(jìn)的物資發(fā)生非正常損失 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （ 1）購(gòu)貨方未付貨款且未作賬務(wù)處理。 （ 2）購(gòu)貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （三）未交增值稅和已交增值稅的會(huì)計(jì)處理 ， 若 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ” 為貸方余額 ， 表示本月應(yīng)交增值稅額 ， 轉(zhuǎn)出時(shí) ， 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 貸：應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 未交增值稅在以后繳納時(shí) ， 作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 貸：銀行存款 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) ， 若 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ” 為借方余額 ， 表示本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 應(yīng)留在該賬戶借方 ， 不用轉(zhuǎn)出 ，若當(dāng)月多交增值稅 ， 應(yīng)轉(zhuǎn)出 ， 作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出多交增值稅 ) 多交的增值稅在以后退回或抵交當(dāng)期應(yīng)交的增值稅時(shí) ， 作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 [或 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (已交稅金 )”] 貸：應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 三、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理 由于小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制，因此，不論收到普通發(fā)票，還是增值稅專用發(fā)票，其所付稅款均不應(yīng)單獨(dú)反映，可直接計(jì)人采購(gòu)成本，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等，貸記“ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 現(xiàn)金 ” 等。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 四、增值稅減免與返還的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)實(shí)際收到即征即退 、 先征后退 、 先征稅后返還的增值稅時(shí) ， 借記 “ 銀行存款 ” 賬戶 ， 貸記“ 補(bǔ)貼收入 ” 賬戶 。 對(duì)于直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)借記 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (減免稅款 )”賬戶，貸記“ 補(bǔ)貼收入 ” 賬戶。 “ 補(bǔ)貼收入 ” 是損益類賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益時(shí)，借記 “ 補(bǔ)貼收入 ” 賬戶，貸記 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 五、增值稅會(huì)計(jì)報(bào)表 企業(yè)應(yīng)增設(shè)會(huì)工 (或會(huì)商等 )01表附表 “ 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 ” ，本表應(yīng)根據(jù) “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ” 賬戶的記錄填列（見(jiàn)表 23）。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 表 2 — 3 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 會(huì)工（或會(huì)商等） 01 表附表 1 編制單位： 年 月 單位：元 項(xiàng) 目 行次 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 一、應(yīng)交增值稅： 1 . 年初未抵扣數(shù) ( 用“－”號(hào)反映 ) 2 . 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 3 . 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 4 . 期末未抵扣數(shù) ( 用“－”號(hào)填列 ) 二、未交增值稅： 1 . 年初未交數(shù) ( 多交數(shù)以“－”號(hào)填列 ) 2 . 本期轉(zhuǎn)人數(shù) ( 多交數(shù)以“－”號(hào)填列 ) 3 . 本期已交數(shù) 4 . 期末未交數(shù) ( 多交數(shù)以“－”號(hào)填列 ) l 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 編制說(shuō)明： “ 應(yīng)交增值稅 ” 各項(xiàng)目 ， 應(yīng)根據(jù) “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 ” 賬戶有關(guān)專欄的記錄填列 。 “ 未交增值稅 ” 各項(xiàng)目 ， 應(yīng)根據(jù) “ 應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 ” 賬戶的有關(guān)記錄填列 。 本表每月附于現(xiàn)金流量表 、 損益表之后一同報(bào)出 。 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