【正文】 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 第二章 增值稅會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)學(xué)習(xí)，了解增值稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，熟悉增值稅會(huì)計(jì)的納稅規(guī)定，掌握增值稅會(huì)計(jì)的基本方法，提高增值稅會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作能力。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅概念及特點(diǎn) 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 其特點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 二、增值稅納稅人 增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 增值稅的納稅人 ： 。 一切從事銷售、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，都是增值稅納稅人。 。 凡從事貨物銷售、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人，都是增值稅納稅人。 。 企業(yè)租賃或承辦給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。 。 境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （二）一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額 (以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額 )超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位 (以下簡(jiǎn)稱企業(yè) )。 一般納稅人的認(rèn)定必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 。 小規(guī)模納稅企業(yè)，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料，年應(yīng)稅銷售額不低于 30萬(wàn)元的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以認(rèn)定為一般納稅人。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (三 ) 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的，規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算制度不健全的增值稅的納稅人。 小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)如下： 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) ，以及以從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)、零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的。 ，年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元以下的。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 三、增值稅征稅范圍 (一 ) 在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物 貨物是指有形的動(dòng)產(chǎn) ， 即能自由移動(dòng)而不損失其經(jīng)濟(jì)價(jià)值和外部形態(tài)的財(cái)產(chǎn) ， 包括電力 、 熱力 、氣體在內(nèi) 。 為了增值稅征收鏈條的完整 ， 納稅人有下列行為的 ， 視同銷售貨物： 。 。 ，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 (市 )的除外。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 。 、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 、委托加工或購(gòu)買的物貨分配給股東或投資者。 、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)體消費(fèi)。 、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (二 ) 在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) 加工 是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 修理修配 是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原有形狀和功能的業(yè)務(wù) 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （三）征收范圍的其他規(guī)定 (1)報(bào)關(guān)進(jìn)口的物資 。 報(bào)關(guān)進(jìn)口入境的物資無(wú)論是進(jìn)口后自用還是內(nèi)銷 ， 均應(yīng)于進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅 。 (2)特定物資銷售 。 貨物期貨 (包括商品期貨和貴重金屬期貨 ， 在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)計(jì)稅 )、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) 、 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和銷售寄售物品的業(yè)務(wù) ， 均應(yīng)繳納增值稅 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (3)銷售廢品、下腳料。 對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)中的廢品以及工業(yè)企業(yè) (含非工業(yè)企業(yè) )、商業(yè)企業(yè)的下腳廢料和廢舊包裝物等銷售時(shí)，應(yīng)一律按銷售物資補(bǔ)繳增值稅。 (4)修理費(fèi)和 “ 三包 ” 收入。 物資的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷企業(yè)的修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出。對(duì)經(jīng)銷企業(yè)從物資的生產(chǎn)企業(yè)取得的 “ 三包 ” 收入，應(yīng)按“ 修理修配 ” 繳納增值稅。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (1)基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等。 (2)集郵商品。 (3)報(bào)刊發(fā)行。 (4)罰沒(méi)物品。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (1)行政收費(fèi)。 (2)融資租賃業(yè)務(wù)。 (3)無(wú)形資產(chǎn)。 (4)天然水。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 四、增值稅稅率和征收率 一般納稅人銷售或進(jìn)口適用低稅率以外的貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為 17％。一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 13％ (在實(shí)際執(zhí)行中，國(guó)家對(duì)其中某些品種實(shí)行了免稅 )：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 納稅人出口貨物稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（納稅人出口國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的貨物，不得適用零稅率，納稅人出口的原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。） 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) (二 ) 小規(guī)模納稅人征收率 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為 4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為 6％。生產(chǎn)銷售混凝土以及銷售未使用過(guò)的固定資產(chǎn)或者雖已用過(guò)但不符合免稅條件時(shí)，不論哪類納稅人，均按 6％的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 寄售商店銷售物品 (含個(gè)人寄售物品 )，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，經(jīng)國(guó)務(wù)院或其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)認(rèn)定的免稅商店零售免稅貨物，從 1998年 8月 1日起，均按 4％的征收率計(jì)算繳納增值稅。銷售舊貨，不論經(jīng)營(yíng)者是哪類納稅人或是否被批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，從 2022年起，一律按 4％的征收率減半繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 五、增值稅納稅時(shí)間、期限和地點(diǎn) (一 ) 增值稅納稅時(shí)間 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ， 以收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 。 納稅人進(jìn)口貨物 ， 以報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 。 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ， 可以按照不同的結(jié)算方式具體確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) ， 不論貨物是否發(fā)出 ， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或者索取銷售款的憑據(jù) ， 并將提貨單交給買方的當(dāng)天 。 ，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 。 ， 為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 。 ， 為貨物發(fā)出的當(dāng)天 。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) ，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。 ，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 第 (1)～ (8)項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天。 ，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （二）增值稅納稅期限 根據(jù)條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為 1日、3日、 5日、 10日、 15日或者 1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以 1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) （三）增值稅納稅地點(diǎn) 納稅。 (市 )銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ， 應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 。 (市 )銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 六、增值稅優(yōu)惠政策 免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額。對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 下列項(xiàng)目免繳增值稅： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售自己使用過(guò)的物品；假肢、輪椅、矯型器；邊銷茶；殘疾人員個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)；經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的專業(yè)公司對(duì)其所屬免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥進(jìn)口免稅的貨物；來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅；軍隊(duì)系統(tǒng)、軍工系統(tǒng)生產(chǎn)的軍品；國(guó)有糧食企業(yè)生產(chǎn)、加工、銷售的政策性糧食；校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)科研方面的。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 自 2022年 5月 1日起 ， 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免繳增值稅 ， 但利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受免繳增值稅的政策 。 自 2022年起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其使增值稅的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按 4%的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 從 2022年起，納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、游艇、摩托車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，售價(jià)超過(guò)原值的，按照 4％的征收率減半繳納增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免繳增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照 4％的征收率減半繳納增值稅。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ， 暫免繳增值稅 。 但 “ 使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn) ” 應(yīng)同時(shí)具備以下 3個(gè)條件： ① 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ② 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理 ， 并確定已使用過(guò)的貨物； ③ 銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物 。 對(duì)不同時(shí)具備上述條件的 ， 無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算 ， 均應(yīng)征收增值稅 。 境外捐贈(zèng)人無(wú)償向受贈(zèng)人 (經(jīng)國(guó)務(wù)院主管部門批準(zhǔn)成立的以人道、扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會(huì)團(tuán)體，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、省級(jí)政府 )捐贈(zèng)的直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免交進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和關(guān)稅。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 七、增值稅專用發(fā)票使用管理 （一）增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具范圍 一般納稅人銷售貨物 (包括部分視同銷售貨物在內(nèi) )、提供應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購(gòu)買方接受方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。其開(kāi)具范圍受兩方面因素的限制：其一，銷售項(xiàng)目是否能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；其二，購(gòu)貨方是否能夠使用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。綜合有關(guān)規(guī)定，不得開(kāi)具專用發(fā)票的項(xiàng)目列于表 21。 鄖陽(yáng)師專會(huì)計(jì)專業(yè) 表 21 不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 項(xiàng)目一覽表 類 型 不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的具體項(xiàng)目 銷售項(xiàng) 目規(guī)定 銷售免稅項(xiàng)目 銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù) 提供非應(yīng)稅勞務(wù) (應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外 )、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽 (勞保專用品除外 )、化妝品 購(gòu)貨方 的限定 購(gòu)貨方是最終消費(fèi)者 購(gòu)貨方將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 向非增值稅一般納稅人捐贈(zèng)貨物