【文章內(nèi)容簡介】 0000630000730000830000930000103000011300001000000合計30000021019289808習(xí)題三1．會計上如何劃分各項證券投資？答:按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資。股票投資指企業(yè)以購買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。債券投資指企業(yè)通過從證券市場購買債券的方式對被投資方進行投資?；鹜顿Y是企業(yè)通過購買基金投資于證券市場。按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股票投資。交易性金融資產(chǎn)是指投資者準(zhǔn)備為在近期出售而購入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出售而購入的股票、債券和基金?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是指投資者購入后持有時間不明確的那部分金融資產(chǎn)。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。長期股票投資是指通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本。2．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計處理有何區(qū)別？答：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會計處理上的不同之處1．取得兩類金融資產(chǎn)時相關(guān)的交易費用的處理有所不同交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，這里所指的交易費用一定是與取得金融資產(chǎn)相關(guān)的、新增的費用。交易性金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)作為初始入賬金額。2．企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當(dāng)計入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會計處理上仍有區(qū)別就企業(yè)擁有的權(quán)益類金融資產(chǎn)來看，無論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期的投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計息日的會計處理方法有所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計算應(yīng)收利息，同時確認(rèn)為企業(yè)的投資收益；但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)按照實際利率法來確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的投資收益。3．在資產(chǎn)負(fù)債表日，兩類金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化時具體的會計處理方式不同當(dāng)金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，該變動計入所有者權(quán)益和還是當(dāng)期損益，關(guān)鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類，不同類別的金融資產(chǎn)有不同的處理方式。企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，應(yīng)將公允價值變動形成的利得和損失直接計入當(dāng)期損益，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值時，就形成企業(yè)的當(dāng)期收益；反之，則形成企業(yè)當(dāng)期的一項損失。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項金融資產(chǎn)的公允價值是在正常范圍的變動，應(yīng)將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。4．資產(chǎn)發(fā)生減值時處理有所不同一般而言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響且該影響能夠可靠計量，我們就認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。然而企業(yè)卻不需要對其擁有的交易性金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，這主要是因為此類金融資產(chǎn)的價值變動已經(jīng)計入當(dāng)期損益，其中公允價值變動造成的損失和減值的會計處理在實質(zhì)上都是一樣的，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值。在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時，我們就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)確認(rèn)減值損失和計提減值準(zhǔn)備。可供出售債務(wù)工具的減值損失在以后的會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回，但可供出售的權(quán)益工具一旦確認(rèn)即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值準(zhǔn)備也不能通過損益轉(zhuǎn)回。5．對兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同某項金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易性金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，必須遵守有關(guān)的規(guī)定。6．出售兩類金融資產(chǎn)時，會計處理方式有所不同企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項金融資產(chǎn)的賬面價值的差額確認(rèn)為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資收益，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將原來由于公允價值變動計入當(dāng)期損益對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，把原來計入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分；企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，需要將原來由于公允價值變動計入所有者權(quán)益的資本公積（其他資本公積）對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。作業(yè)四習(xí)題一一、目的，練習(xí)固定資產(chǎn)折舊額的計算二、資料，2009年1月3日，公司（一般納稅人）購入一項設(shè)備，買價400000元，增值稅68000元，安裝過程中，支付人工費用9000元，領(lǐng)用原材料1000元，增值稅率17%，設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值4000元。三、要求，計算下列指標(biāo)（列示計算過程）1．設(shè)備交付使用時的原價。2．采用平均年限法計算的設(shè)備各年折舊額。3．采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計算的設(shè)備各年折舊額（對計算結(jié)果保留個位整數(shù)）。1．設(shè)備交付使用時的原價。400000+68000+9000+1000+1000*17%=4781702．采用平均年限法計算的設(shè)備各年折舊額。凈殘值：4000，可折舊金額：478170—4000=474170年折舊額：474170/5=948342009年折舊額 94834/12*11=86931。17元2010年至2013每年折舊94834元2014年折舊額7902。83元3．采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計算的設(shè)備各年折舊額（對計算結(jié)果保留個位整數(shù)）。雙倍余額遞減法：第一年、第二年、第三年：年折舊率=2*1/5*100%=40%第一年折舊額478170*40%=191268月折舊額：191268/12=15939所以2009年2至12月每個月折舊15939，2010年1月折舊15939第二年折舊額：（478170—191268）*40%=月折舊額：所以2010年2至12月和2011年1月每個月計提折舊：第三年折舊額:(478170—191268—)*40%=月折舊額：最后兩年：（474170—191268——）/2=年數(shù)總和法：第一年至第五年每一年的折舊率分別為：5/14/13/12/11/15所以：474170*5/15= 月折舊額:(2009。2—2010。1)474170*4/15= 月折舊額:(2010。2—2011。1)474170*3/15=94834 月折舊額：（2011。2—2012。1）474170*2/15= 月折舊額:(2012。2—2013。1)474170*1/15= 月折舊額：(2013。2—2014。1)習(xí)題二一、目的，練習(xí)無形資產(chǎn)的核算二、資料2007年1月H公司內(nèi)部研發(fā)一項非專利技術(shù)，入賬價值300萬元，當(dāng)初無法預(yù)計該項技術(shù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，2007，2008年末該項無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額分別為320萬元，290萬元，2009年初，預(yù)計該非專利技術(shù)可繼續(xù)使用4年，年末估計的可收回金額為260萬元，H公司對無形資產(chǎn)的攤銷全部采用直線法。三、要求對上項非專利技術(shù)，H公司20072010各年末的會計處理，如何進行？請說明理由并編制必要的會計分錄。2007年末不做會計處理，因為：2007年末該項無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為320萬2008年末計提減值準(zhǔn)備，因為2008年末該項無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為290萬借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—非專利技術(shù) 1000002009年和2010年進行攤銷借：制造費用—非專利技術(shù) 725000 貸：累計攤銷 725000習(xí)題三1．什么是投資性房地產(chǎn)（試舉例說明）？其后續(xù)計量如何進行？答：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件：將某個項目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認(rèn)條件：與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進行核算。以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中計量；以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在“成本”和“公允價值變動”科目中計量。三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目（成