【文章內(nèi)容簡介】 。我國于 1997年 1月 1日頒布實施了 《 中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 》 ，該準(zhǔn)則全面論述了注冊會計師的道德要求。 ?一般而言，注冊會計師的道德行為應(yīng)有：獨立性、正直性、客觀性；遵守一般職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)準(zhǔn)則，包括職業(yè)能力、職業(yè)謹(jǐn)慎、計劃與監(jiān)督、充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)、業(yè)務(wù)預(yù)測；對客戶的責(zé)任；對同業(yè)的責(zé)任；其他責(zé)任和義務(wù)。 超然獨立，客觀求是 ?1)超然獨立，取信于各方利益相關(guān)者 ?所謂超然獨立，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上超出一切界限，獨立于委托單位和其他機構(gòu)，其目的是取信于各種利益相關(guān)者這種獨立性的需要有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。 ?2)從實際出發(fā)，客觀求是地執(zhí)業(yè) ?客觀求是就是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀中立的立場，以客觀存在的事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，決不能以個人的好惡或成見、偏見行事。 ?注冊會計師要做到客觀求是的要求，在執(zhí)業(yè)中必須一切從實際出發(fā)，注重調(diào)查研究、分析，只有深入了解實際情況，才能取得主觀與客觀的一致，做到審計結(jié)論有理有據(jù)。 公正審計，廉潔守法 ?1)公正審計，正確處理各種不同類型的經(jīng)濟利益關(guān)系 ?公正審計是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。 ?2)廉潔守法，依法執(zhí)業(yè)，避免法律訴訟 ?廉潔守法是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)中必須保持清廉潔凈的情操，在獨立、客觀公正基礎(chǔ)上，恪守國家任何有關(guān)法律、法規(guī)及制度的規(guī)定，依法進行合理、合法的審計業(yè)務(wù)，不得利用自己的身份、地位和執(zhí)業(yè)中所掌握的委托單位資料和情況，為自己或所在的會計師事務(wù)所謀取私利，不得向委托單位索賄受賄，不得以任何方式接受委托單位饋贈的禮品和其他好處，也不得向委托單位提出超越工作正常需要之外的個人要求。 誠信為本，操守為重 ?1)誠信是注冊會計師職業(yè)道德的核心 ?作為經(jīng)濟公道和國家公道的維護者和捍衛(wèi)者，注冊會計師不僅要受到一般倫理道德的制約，還要接受職業(yè)道德規(guī)范的約束。無疑，在注冊會計師所應(yīng)遵循的道德體系中，?誠信?是其核心內(nèi)容。 ?只有?誠信?才能使客戶乃至整個社會相信注冊會計師具有專業(yè)勝任能力，提供的服務(wù)質(zhì)量可靠，做出的結(jié)論客觀、獨立、公正。 ?2)注冊會計師應(yīng)有屬于自己的個人誠信檔案 ?3) 打造?誠信為本?的注冊會計師事務(wù)所文化 嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，踏實進取 ?1) 嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，提供優(yōu)質(zhì)高效的專業(yè)審計服務(wù) ?所謂嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，是指注冊會計師必須具有較高的業(yè)務(wù)能力，達到一定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)過程中注冊會計師必須樹立和加強風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水平。并在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則開展審計，提高審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。具體要求注冊會計師嚴(yán)格、誠實、認(rèn)真、務(wù)實，爭取不出或少出偏差 ?2) 注冊會計師應(yīng)保持專業(yè)勝任能力 ?3) 注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)沉思謹(jǐn)慎 ?4)踏實進取，認(rèn)真承擔(dān)審計責(zé)任和義務(wù) 保密守時收費合理 ?1)保守商業(yè)秘密，如期保質(zhì)保量完成審計任務(wù) ?保密守時是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中要嚴(yán)格保守被審單位商業(yè)秘密或財務(wù)信息，并按被審計單位要求的時間界限保質(zhì)保量地完成審計任務(wù)。一般執(zhí)業(yè)常識和獨立性的概念均表明，應(yīng)由審計人員而不是審計客戶決定有效的審計所必須的資料。 ?2)提供優(yōu)質(zhì)審計服務(wù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費 ?收費合理指注冊會計師在承接業(yè)務(wù)時按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費，不能按服務(wù)成果的大小決定收費標(biāo)準(zhǔn)的高低。 公平競爭，協(xié)同發(fā)展 ?此要求是針對會計師事務(wù)所在爭取客戶及執(zhí)業(yè)過程中平等競爭，對同行負(fù)責(zé)，講究信用，信守對客戶的承諾，作好各自的審計執(zhí)業(yè)工作，促進注冊會計師審計事業(yè)的協(xié)同發(fā)展與進步。 ?對同行負(fù)責(zé)是指會計師事務(wù)所、注冊會計師在處理與其他會計師事務(wù)所、注冊會計師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。 ?1)會計師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)， CPA跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè) ?2)前任與后任注冊會計師相互支持和合作 ?3)與同行保持良好的工作關(guān)系，加強相互協(xié)調(diào)與配合 服務(wù)社會，追求卓越 ?1)注冊會計師應(yīng)關(guān)注公眾利益，服務(wù)社會 ?從事注冊會計師事業(yè)，必須堅定不移地貫徹客戶第一，服務(wù)至上的經(jīng)營理念。會計師事務(wù)所作為社會中介機構(gòu)，是為社會公眾服務(wù)的，要在服務(wù)公眾的過程中發(fā)展自己。因此，必須增強服務(wù)意識?？v觀所有的注冊會計師的業(yè)務(wù)類型，都是在其服務(wù)于客戶的經(jīng)營理念上拓展的。尤其是在市場經(jīng)濟中，所有的會計師事務(wù)所的發(fā)展都要建立在贏得客戶的基礎(chǔ)上。失去客戶，就是失去市場；失去市場，就是失去發(fā)展后勁；失去發(fā)展后勁，就是失去生機和活力。要贏得客戶的信任和信賴，開拓會計市場，就必須落實客戶第一、服務(wù)至上的經(jīng)營理念?？蓮乃膫€方面著手：一是改善服務(wù)態(tài)度；二是提高服務(wù)水平；三是拓寬服務(wù)領(lǐng)域；四是完善服務(wù)手段。 2)注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中不斷追求卓越 ?（ 1）保持禮貌態(tài)度 ?（ 2）主動性審計 ?（ 3）提高服務(wù)效果 ?（ 4）對服務(wù)對象的及時響應(yīng) ?（ 5）保持高效率執(zhí)業(yè) ?（ 6）不斷創(chuàng)新 會計職業(yè)道德范疇的涵義及其組成 ?涵義：會計職業(yè)道德范疇是反映會計領(lǐng)域職業(yè)活動中最普通、最本質(zhì)的道德關(guān)系和道德行為調(diào)節(jié)方面的一些基本概念。商業(yè)倫理道德基本原則和會計職業(yè)道德規(guī)范對會計職業(yè)道德范疇起著約束作用，制約著會計職業(yè)道德范疇的重要內(nèi)容和主體要求。 ?組成：會計職業(yè)道德范疇主要有會計職業(yè)道德義務(wù)、會計職業(yè)道德良心、會計職業(yè)道德榮譽、會計職業(yè)道德操守和會計職業(yè)道德境界等五個基本范疇。 會計職業(yè)道德自律機制與他律機制 ?制度安排：權(quán)衡會計人員短期利益與長期利益 ?會計職業(yè)道德自律機制 ?會計職業(yè)道德他律機制 ?會計職業(yè)道德自律與他律的辯證關(guān)系 制度安排：權(quán)衡會計人員短期利益與長期利益 ?高素質(zhì)人才、良好職業(yè)道德機制、有效監(jiān)管機制是任何一個行業(yè)的成功三大要素。而要想讓進入會計行業(yè)的人有很好的道德行為，也必須具備三個條件：一是必須說明什么是誠信，什么是不誠信；二是樹立一些誠信的榜樣，明確誠信會推動團結(jié)，鑄造團隊，會帶來效益，贏得市場；三是有嚴(yán)格的獎懲機制。對于會計行業(yè)來講，就是要樹立行業(yè)的榜樣，樹立那些遵守職業(yè)道德的榜樣，同時構(gòu)建會計職業(yè)道德管理機制，即會計職業(yè)道德管理自律機制和他律機制，這些機制告訴會計人員何為誠實，何為不誠實，以及相應(yīng)的獎懲。 會計職業(yè)道德自律機制 ?首先表現(xiàn)為自我立法，在職業(yè)活動中它表現(xiàn)為個體將外在職業(yè)道德規(guī)范，即職業(yè)義務(wù)內(nèi)在生成為自我的職業(yè)良心，形成自己的職業(yè)道德認(rèn)識、職業(yè)道德情感、職業(yè)道德意志以及職業(yè)道德習(xí)慣等； ?其次，意味著自我選擇，個體依據(jù)自己的?良心?制定倫理原則，本身就內(nèi)涵著個體的選擇自由，由于人及其價值觀的復(fù)雜多樣，使得職業(yè)活動中人的職業(yè)道德觀念和職業(yè)道德行為層次有別，這也正是主體選擇自由的一種表現(xiàn)； ?第三，還意味著自我控制，自律所內(nèi)涵的主體選擇自由決不是任意而毫無限制的，為維護社會各行各業(yè)的正常運行，個體的職業(yè)行為選擇必須遵循一些共同的準(zhǔn)則，要求主體達到自我選擇的自由是以主體具有理性和支配自身行為的能力為必要前提，正是這種理性和支配能力促使主體擺脫了外在的控制而達到自主自覺，認(rèn)清了個人在職業(yè)活動中所應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣氊?zé)和應(yīng)盡的社會義務(wù)，并在強烈的職業(yè)道德意志的作用下逐漸養(yǎng)成良好的職業(yè)道德習(xí)慣。 會計職業(yè)道德自律及其表現(xiàn)形式 ?會計職業(yè)道德自律是指會計人員在會計職業(yè)生活中，在履行對他人和社會義務(wù)的過程中形成的一種會計職業(yè)道德意識。會計職業(yè)道德自律既是體現(xiàn)在會計人員意識中的一種強烈的會計職業(yè)道德責(zé)任感，又是會計人員在意識中依據(jù)一定的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則進行自我評價的能力。 ?表現(xiàn)形式： ?首先，表現(xiàn)為一種職業(yè)道德情感，它是會計人員對他人和社會義務(wù)感的強烈表現(xiàn)。 ?其次，會計職業(yè)道德自律表現(xiàn)為一種自我評價，它是一定社會的道德原則、規(guī)范在會計人員意識中形成的相對穩(wěn)定的會計信念和意志。 ?第三，會計職業(yè)道德自律，還往往表現(xiàn)為會計職業(yè)良心。 自律在會計職業(yè)道德建設(shè)中的作用 ?1）會計職業(yè)活動首先是人的創(chuàng)造性勞動，始終離不開會計工作者主觀能動性的發(fā)揮，要有效組織人力資源挖掘個體的潛能，使會計人員積極主動地從事會計工作，沒有一種敬業(yè)樂業(yè)勤業(yè)的自律自覺精神顯然是不可想象的。 ?2）會計職業(yè)生活是會計人員個體社會化的重要場所，會計人員在勞動中創(chuàng)造著社會的物質(zhì)文明和精神文明，也正是在勞動中個體實現(xiàn)著包括職業(yè)榮譽感和職業(yè)成就感在內(nèi)的精神需要的滿足，在這里個體找到了自我與社會的接洽點，沒有一種發(fā)自內(nèi)心的自主自覺，個體是難以在創(chuàng)造社會價值中實現(xiàn)自我價值的。 ?3）會計職業(yè)道德自律作為會計人員道德踐行的發(fā)動機制，在解決當(dāng)前社會轉(zhuǎn)型期，由于價值觀嬗變和理想信念失落等引起的職業(yè)道德領(lǐng)域存在的道德混亂，乃至道德?真空?等方面問題時具有風(fēng)向標(biāo)的作用，通過增強自律提高會計人員的自我辨識能力，促使會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和社會道德風(fēng)貌趨于健全完善。 會計職業(yè)道德自律機制的組成 ?所謂會計職業(yè)道德自律機制就是指會計職業(yè)道德自律的一種結(jié)構(gòu)和活動原理。它是會計職業(yè)道德規(guī)范的具體要求、標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容轉(zhuǎn)化為職業(yè)會計組織和會計人員內(nèi)在目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和需要，并且會計人員自覺承擔(dān)起職業(yè)行為選擇的結(jié)果，在這種機制下，會計職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行不是受制于外力，而是通過會計人員自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我判斷和自我?立法?來體現(xiàn)會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容及要求的一種制度安排。 ?會計職業(yè)道德自律機制的內(nèi)容是指保證會計職業(yè)道德自律機制正常運行，發(fā)揮其職能作用的基本構(gòu)成要件和因素。其主要包括會計職業(yè)道德自律管理組織機制、自律管理規(guī)范機制、自律目標(biāo)機制、自律環(huán)境機制等內(nèi)容。 會計職業(yè)道德自律建設(shè)內(nèi)容 ?1）樹立會計職業(yè)信念 ?2）履行會計職業(yè)義務(wù) ?3）培養(yǎng)會計職業(yè)良心 ?4）注重會計職業(yè)榮譽 ?5）捍衛(wèi)會計職業(yè)尊嚴(yán) ?6）堅守會計職業(yè)節(jié)操 會計職業(yè)道德他律機制 ?第一、會計職業(yè)道德他律是外在于會計人員主體的規(guī)范系統(tǒng)，尚未形成會計人員主體自覺，對會計人員主體來說它是一種不得已而為之的律令，因而具有外在制約性，它是維護會計職業(yè)活動正常進行所必須的社會規(guī)則及會計職業(yè)準(zhǔn)則對不同會計執(zhí)業(yè)人員的統(tǒng)一要求； ?第二、會計職業(yè)道德他律是一種外在于會計人員主體的評價系統(tǒng)，它以社會輿論為導(dǎo)向，通過公眾輿論的褒貶抑揚實現(xiàn)行為的社會調(diào)控，對會計人員主體自身來說，他律作為一種外在于會計人員主體的評價系統(tǒng)往往實現(xiàn)著某種道德之外的目的，因而會計職業(yè)道德他律作為對個人主觀任意的一種制約是為維系社會秩序而對個體自律程度不足的一種補充。 他律在會計職業(yè)道德建設(shè)中的作用 ?首先，會計職業(yè)道德建設(shè)的過程也可以說是一個職業(yè)道德規(guī)范由他律到自律的個體職業(yè)道德的生成的過程，也即通過會計職業(yè)義務(wù)的他律灌輸才逐漸提升到形成會計職業(yè)良心的自律自覺，這是道德形成和發(fā)展的一般規(guī)律在會計職業(yè)道德建設(shè)中的體現(xiàn) ?其次，職業(yè)活動至今尚是人們用以謀生的手段，會計職業(yè)也不例外。 ?再者，職業(yè)活動作為一項社會性生產(chǎn)，由于其社會分工的復(fù)雜化和利益主體的多元化決定了職業(yè)活動需要多種社會規(guī)范進行調(diào)控。 會計職業(yè)道德他律機制的形式 ?1）行業(yè)自律組織機制 ?2）社會輿論監(jiān)督機制 ?3）法律制度機制 ?4）財經(jīng)審計監(jiān)督機制 ?5）內(nèi)部會計控制機制 ?6）會計監(jiān)督機制 ?7）教育機制 會計職業(yè)道德自律與他律的辯證關(guān)系 ??自律?和?他律?原是德國哲學(xué)家康德倫理學(xué)的用語，在康德的理論中，自律是排斥他律的。?自律?和?他律?本義是指道德價值的根據(jù)是在人之外，還是在人自身。所謂?自律?，就是強調(diào)道德意志受制于道德主體的理性命令，自己為自己立法，將被動的?必須如此行動?，變?yōu)?愿意如此行動?，把服從變?yōu)樽灾鳌? ?道德價值的根據(jù)只在人自身，即在于對道德法則的尊重。在他看來，他律就是道德行為受制于理性以外的其他因素，即受制于神、或環(huán)境、或社會的權(quán)威、或感性欲求等，而這樣的行為，在他看來是有悖于道德的純粹性和人的尊嚴(yán)的。因為按照康德道德哲學(xué)的根本原理，人是目的，人就是自由，他律使人成為手段、工具，這是與人的本質(zhì)和本性不相容的。 黑格爾的他律觀點 ?他認(rèn)為，人在做什么事情，從事某種職業(yè)活動的時候，就是在以倫理的客觀要求規(guī)定著自己，限制著自己，并且只有通過這種限制，人才能成為現(xiàn)實的、有特性和有教養(yǎng)的人。不僅如此，黑格爾還把這種理論用于指導(dǎo)職業(yè)道德教育，指出， “在市民社會中個人在照顧自身的時候，也在為別人工作。但是這種不自覺的必然性是不夠的，只有在同業(yè)工會中，這種必然性才能達到自覺的和能思的倫理。?并指出意志自由在道德倫理中只能是自律與他律的統(tǒng)一。 會計職業(yè)道德自律與他律的辯證關(guān)系 ?首先，會計職業(yè)道德的自律不只是會計人員主體克制和約束自身的意思，更根本的一層意義是 :會計人員主體借以律己