【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 發(fā)票開(kāi)具給委托方 ， 并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； ? 受托方按銷售實(shí)際收取的銷售額和增值稅額 （ 如果代進(jìn)理口貨物 ， 則為海關(guān)代征的增值稅額 ） 與委托方結(jié)算貨款 ， 并另收取手續(xù)費(fèi) 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 79 關(guān)鍵 ?凡不符合上述條件的代購(gòu)貨物行為 ， 不論代理者與委托方如何結(jié)算 ， 代理者的財(cái)務(wù)處理辦法如何 ， 均應(yīng)征收增值稅 ， 而不征收營(yíng)業(yè)稅 。 ?代購(gòu) —— 受托方不墊付資金 ?信貸 ？ —— 銀 行 家 的 搖 籃 80 代購(gòu)、代銷行為是代理法律關(guān)系引入購(gòu)銷活動(dòng)的產(chǎn)物 ?代購(gòu) 、 代銷行為的實(shí)質(zhì) ， 是代購(gòu) 、 代銷主體為購(gòu) 、銷主體完成購(gòu)銷活動(dòng)而提供相關(guān)的服務(wù) 。 服務(wù)所得屬于 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 所稱 “ 應(yīng)稅勞務(wù) ” 所得 ， 應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè) 代理服務(wù) ” 的稅目 、 稅率繳納營(yíng)業(yè)稅 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 81 代購(gòu)行為的征管待遇 ?代購(gòu)行為、代購(gòu)主體不構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)人 ?在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人 ?“銷售貨物”是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 82 代銷行為的征管待遇 ?一方面，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，委托代銷和受托代銷行為均應(yīng)“視同銷售”征收增值稅。 ?另一方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，受托方“代銷手續(xù)費(fèi)”收入還應(yīng)繳納 5%的營(yíng)業(yè)稅。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 請(qǐng)計(jì)算 JS公司 2022年 9月借款原因分析表 （萬(wàn)元） 83 科目 期初 期末 變動(dòng) ⊿ X 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 營(yíng)運(yùn)投資變化產(chǎn) 生的現(xiàn)金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 存貨 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 預(yù)提費(fèi)用 合計(jì) ∑ (⊿ X) —— 銀 行 家 的 搖 籃 JS公司 2022年 9月借款原因分析表 （萬(wàn)元） 84 科目 期初 期末 變動(dòng) ⊿ X 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 營(yíng)運(yùn)投資變化產(chǎn) 生的現(xiàn)金 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 存貨 應(yīng)付賬款 784 784 784 預(yù)收賬款 預(yù)提費(fèi)用 合計(jì) ∑ (⊿ X) 784 —— 銀 行 家 的 搖 籃 85 JS貿(mào)易公司 ?沒(méi)有借款原因：營(yíng)運(yùn)投資變化產(chǎn)生的現(xiàn)金 210萬(wàn)元 ?短期借款增加 3000萬(wàn)元： ?除了增加貨幣持有量 847萬(wàn)元 ?其余 2163萬(wàn)元被用作其他應(yīng)收款 （ 其他應(yīng)收款比年初增加 2945萬(wàn)元 ） —— 銀 行 家 的 搖 籃 86 小結(jié) ?借款原因分析表也是貸后檢查的工具 ?可以從營(yíng)運(yùn)投資變化所產(chǎn)生的現(xiàn)金 （ 借款原因 ） 與信貸資金增量的比較分析中判斷貸款有否被挪用 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 87 辯金識(shí)銀話利潤(rùn) —— 銀 行 家 的 搖 籃 88 “中國(guó)股市圈錢模式 ” ?操縱利潤(rùn) —抬高股價(jià) —增發(fā)配股 —圈得現(xiàn)金 — 提高信用等級(jí) —申請(qǐng)更多銀行貸款 —繼續(xù)操縱利潤(rùn) ，這個(gè)模式可以一直循環(huán)下去 ， 直到?jīng)]有足夠的錢可圈為止 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 89 ?操縱利潤(rùn)既是為了從股民手中圈錢 ， 又是為了從銀行手中圈錢；從股民手中圈來(lái)的錢一部分可以轉(zhuǎn)移出去 ， 一部分用來(lái)維持債務(wù)償還能力 ， 以便下一步圈到更多的錢 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 90 年度財(cái)務(wù)報(bào)表造假法大披露 ?虛構(gòu)收入 ?提前確認(rèn)收入 ?推遲確認(rèn)收入 ?轉(zhuǎn)移費(fèi)用 ?費(fèi)用資本化 、 遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用 ?多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤(rùn) ?制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng) ?虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債 ?潛虧掛賬 ?資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤(rùn) —— 銀 行 家 的 搖 籃 91 虛構(gòu)收入 ?這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為 ,有幾種做法 ?一是白條出庫(kù) ， 作銷售入賬； ?二是對(duì)開(kāi)發(fā)票 ， 確認(rèn)收入； ?三是虛開(kāi)發(fā)票 ， 確認(rèn)收入 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 92 ?如上市公司利用子公司按市場(chǎng)價(jià)銷售給第三方 ，確認(rèn)該子公司銷售收入 ，再由另一公司從第三方手中購(gòu)回 ， 這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束 ， 確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn) ， 達(dá)到了操縱收入的目的 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 93 ?此外 ， 還有利用陰陽(yáng)合同虛構(gòu)收入 ， 如公開(kāi)合同注明貨款是 1億 ， 但秘密合同上約定實(shí)際貨款為5000萬(wàn)元 ， 另外 5000萬(wàn)元虛掛 ， 這樣虛增了 5000萬(wàn)元的收入 ， 這在關(guān)聯(lián)交易中非常普遍 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 94 提前確認(rèn)收入 ?一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入。 ?二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用。 ?三是在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 ?四是提前開(kāi)具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 95 ?在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往往將預(yù)收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收入應(yīng)按進(jìn)度確認(rèn)收入，多確認(rèn)工程進(jìn)度將導(dǎo)致多確認(rèn)利潤(rùn)。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 96 推遲確認(rèn)收入 ?延后確認(rèn)收入 ， 是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)期間確認(rèn) 。 與提前確認(rèn)收入一樣 ， 延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法 。 這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕 ， 而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 97 轉(zhuǎn)移費(fèi)用 ?上市公司為了虛增利潤(rùn) ， 有些費(fèi)用根本就不入賬 ，或由母公司承擔(dān) 。 ?一些企業(yè)往往通過(guò)計(jì)提折舊 、 存貨計(jì)價(jià) 、 待處理掛帳等跨期攤配項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn) 。 少提或不提固定資產(chǎn)折舊 、 將應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用這幾個(gè)跨期攤銷帳戶中 ， 以調(diào)節(jié)利潤(rùn) 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 98 ?目前通常的做法是 ， 當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí) ， 或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) ， 或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用 ，甚至將以前年度已交納的費(fèi)用退回 ， 從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用 、 增加利潤(rùn)的目的 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 99 費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用 ?費(fèi)用資本化主要是借款費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，而遞延費(fèi)用則非常之多，如廣告費(fèi)、職工賣斷身份款費(fèi)等。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 100 ?在新建工廠實(shí)際已投入運(yùn)營(yíng)時(shí)仍按未完工投入使用狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 ， 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策 ， 在完工投入使用前的新建工廠工人工資等各項(xiàng)費(fèi)用 、 貸款利息均計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值而非當(dāng)期損益 。 通過(guò)此方法可調(diào)增利潤(rùn) 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 101 多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤(rùn) ?資產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場(chǎng)模擬價(jià)格 ， 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵復(fù)雜性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間 。 ?減值準(zhǔn)備涉及到不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的估價(jià) ， 計(jì)量難度更大 ， 這更為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)提供了空間 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 102 ?目前 ， 上市公司利用資產(chǎn)減值玩會(huì)計(jì)數(shù)字游戲 ，主要游戲規(guī)則是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備推遲或提前損失 ，典型表現(xiàn)為某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損 —— 讓我一次虧個(gè)夠 —— 銀 行 家 的 搖 籃 103 制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng) ?非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營(yíng)損益之外的 、 一次性或偶發(fā)性損益 ， 例如資產(chǎn)處置損益 、 臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入 、 新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息 、 合并價(jià)差攤?cè)氲?。非經(jīng)常性損益雖然也是公司利潤(rùn)總額的一個(gè)組成部分 ，但由于它不具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性 ， 因而對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 104 ?非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的特殊性質(zhì) ， 為公司管理盈利提供了機(jī)會(huì) ， 特別應(yīng)關(guān)注的是 ，有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 105 虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債 ?多計(jì)存貨價(jià)值：對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值 ， 從而降低銷售成本 ， 增加營(yíng)業(yè)利益 。 ?或虛列存貨 ， 以隱瞞存貨減少的事實(shí)； ?多計(jì)應(yīng)收帳款：由于虛列銷售收入 ， 導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列； —— 銀 行 家 的 搖 籃 106 ?或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳 ， 導(dǎo)致應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價(jià)值虛增； ?多計(jì)固定資產(chǎn)：例如少提折舊 、 收益性支出列為資本性支出 、 利息資本化不當(dāng) 、 固定資產(chǎn)虛增等； ?漏列負(fù)債：例如漏列對(duì)外欠款或短估應(yīng)付費(fèi)用 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 107 潛虧掛賬 ?《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求上市公司計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但很多上市公司減值準(zhǔn)備根本未提足，這里面原因很復(fù)雜，當(dāng)初改組上市時(shí)，基于包裝的需要，虛增了一塊資產(chǎn)，可能掛在應(yīng)收款項(xiàng)上，也可能虛增存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，一些投資項(xiàng)目根本就是虛的或?yàn)椴涣假Y產(chǎn)，但也掛在賬上。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 108 ?上市以后 ， 因原主業(yè)不行 ， 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)就急劇減值 ， 但上市公司也不計(jì)提減值準(zhǔn)備 ， 另外 ，上市后繼續(xù)包裝 ， 造成多項(xiàng)資產(chǎn)尤其是應(yīng)收款項(xiàng)虛增 。 這些賬面不良資產(chǎn)帶來(lái)的潛虧金額往往很大 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 109 資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤(rùn) ?企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來(lái)的資產(chǎn)重組老是使人聯(lián)想到做假帳。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 110 ?通過(guò)不等價(jià)的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤(rùn)，目前仍然是利潤(rùn)操縱的主要手法之一，雖然因“非公允的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能計(jì)入利潤(rùn)”新規(guī)定而受限制，但上市公司仍可以通過(guò)非關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為上市公司輸送利潤(rùn)。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 111 天不藏奸有法眼 ?“假賬窩點(diǎn) ” ： 應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款 ?“古彩戲法 ”: 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) ?“百變魔方 ”: 吸收合并的利潤(rùn) —— 銀 行 家 的 搖 籃 112 假賬 “ 窩點(diǎn) ” ： “ 應(yīng)收賬款 ” 與 “ 其他應(yīng)收款 ” ?應(yīng)收賬款主要是指貨款 ， 而其他應(yīng)收款是指其他往來(lái)款項(xiàng) ， 這是做假賬最方便快捷的途徑 。 為了抬高當(dāng)年利潤(rùn) ， 上市公司可以與關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)進(jìn)行賒賬交易 。 既然是賒賬交易 ， 就絕不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流 ， 它只會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表和損益表 ， 決不會(huì)體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 113 ?當(dāng)我們看到上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款，損益表上出現(xiàn)巨額利潤(rùn)增加，但現(xiàn)金流量表卻沒(méi)有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時(shí)，就應(yīng)該開(kāi)始警覺(jué)：這家公司是不是在利用賒賬交易操縱利潤(rùn)？ —— 銀 行 家 的 搖 籃 114 ?賒賬交易的生命周期不會(huì)很長(zhǎng) ， 一般都在一年以下 ，時(shí)間太長(zhǎng)的賬款會(huì)被列入壞賬行列 ， 影響公司利潤(rùn) ，因此上市公司一般都會(huì)在下一個(gè)年度把賒賬交易解決掉 。 ?解決的方法很簡(jiǎn)單：讓關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)把貨物退回來(lái) ， 填寫一個(gè)退貨單據(jù) ， 這筆交易就相當(dāng)于沒(méi)有發(fā)生 ， 上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都要重新修正 ，但是這對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)已經(jīng)太晚了 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 115 ?應(yīng)收賬款主要是指貨款 ， 而其他應(yīng)收款是指其他往來(lái)款項(xiàng) ， 可以是委托理財(cái) ， 可以是某種短期借款等 。讓我們站在做假賬的角度來(lái)看問(wèn)題： “ 其他應(yīng)收款 ”的操縱難度顯然比 “ 應(yīng)收賬款 ” 要低 ， 因?yàn)閼?yīng)收賬款畢竟是貨款 ， 需要實(shí)物 ， 實(shí)物銷售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大 。 —— 銀 行 家 的 搖 籃 116 ?而其他應(yīng)收款 ， 在造假方面比較容易 ， 而