【文章內容簡介】 發(fā)生的納稅年度起 10 年內進行調整。（ P254） （二）責令繳納、加收滯納金（ P254） 納稅人未按照規(guī)定期限繳 納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起 ，按日加收滯納稅款 萬分之五 的滯納金。 加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅款繳納期限屆滿 次日起至納稅人實際繳納之日 止。 【例題單選題】某公司將稅務機關確定的應于 2022年 12 月 5 日繳納的稅款 202200 元拖至 12 月 15 日繳納，根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務機關依法加收該公司滯納稅款的滯納金為（ ）元。 A、 100 B、 1000 C、 10000 D、 4000 【答案】 B （三）責令提供納稅擔保（ P255） 適用納稅擔保的 情形 （ 1）稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可在規(guī)定的 納稅期限之前 ，責令其限期繳納應納稅款；在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入跡象的，責成納稅人提供納稅擔保 的 。 （ 2）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。 （ 3）納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。 （ 4）扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關發(fā)生爭議，在申請行政復議之前， 也需 解繳 稅款及滯納金或者提供相應的擔保。 【例題多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列情形中，稅務機關有權責令納稅人提供納稅擔保的是（ ）。 A、欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的 B、納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的 C、稅務機關有根據(jù)認為納稅人有逃避納稅義務行為的 D、未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的 【答案】 AB 納稅擔保的范圍 納稅擔保的 范圍 包括稅款、滯納金和實現(xiàn)稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登 記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產的費用。 （四）稅收保全措施（ P255－ 256） 稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經 縣以上稅務局（分局）局長批準 ，稅務機關可以采取下列稅收保全措施： 書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構 凍結 納稅人的金額相當于應納稅款的存款； 扣押、查封 納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。 【 注意 1】 稅收保全措施 僅適用于從事生產、經營的納稅人 。對不從事生產、經營的納稅人，或者扣繳義務人和納稅擔保人，不能適用 該措施。 【 注意 2】個人及其所扶養(yǎng)家屬維持 生活必需 的住房和用品（不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房）， 不在 稅收保全措施的范圍之內。稅務機關對單價 5000 元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。 【例題單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以依法對納稅人采取稅收保全措施。下列各項中，不屬于稅收保全措施的是 （ ）。（ 2022 年、 2022 年、 2022 年） A、責令納稅人暫時停業(yè)，直至繳足稅款 B、扣押納稅人的價值相當于應納稅款的商 品 C、查封納稅人的價值相當于應納稅款的貨物 D、書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款 【答案】 A （五）采取強制執(zhí)行措施（ P256－ 257） 從事生產經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施： 書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳 稅款； 扣押、查封、依法 拍賣或者變賣 其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者 其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 【 說明 1】稅務機關采取 強制執(zhí)行措施 時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的“ 滯納金 ”同時強制執(zhí)行，但 不包括罰款 。 【 說明 2】納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取稅收強制執(zhí)行措施外，可以 處不繳或者少繳稅款 50％以上 5 倍 以下的罰款。（ P271） （新增）適用 拍賣、變賣 的情形 ： （ 1）采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的； （ 2）設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納擔保的稅款的； （ 3）逾期不按照規(guī)定履行稅務處理決定的； （ 4）逾期不按照規(guī)定履行稅務行政復議決定的； （ 5）逾期不按照規(guī)定履行稅務行政處罰決定的； （ 6）其他經責令限期繳納稅款，逾期仍未繳納稅款的。 【例題多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的有（ ）。（ 2022 年） A、書面通知納稅人開戶銀行從其存款中直接扣繳稅款 B、拍賣納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產 C、書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款 D、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款 的商品、貨物或者其他財產 【答案】 CD 【例題單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，不符合規(guī)定的是（ ）。 A、采取稅收保全措施時，凍結的存款以納稅人應納稅款的數(shù)額為限 B、采取稅收強制執(zhí)行的措施時，被執(zhí)行人未繳納的滯納金必須同時執(zhí)行 C、稅收強制執(zhí)行的適用范圍不僅限于從事生產經營的納稅人，也包括扣繳義務人 D、稅收保全措施的適用范圍不僅限于從事生產經營的納稅人，也包括扣繳義務人 【答案】 D 稅收保全措施 與 強制執(zhí)行措施 比較 表 ： 稅收保全措施 強制執(zhí)行措 施 被執(zhí)行人范圍不同 只涉及從 事生產經營的納稅人 從事生產經營的納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人 執(zhí)行手段不同 凍結銀行存款 從銀行存款中扣繳稅款 查封、扣押商品 拍賣、變賣商品 執(zhí)行范圍不同 以應納稅額為限 納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的稅額、滯納金必須同時強制執(zhí)行，但不包括罰款 批準級次相同 縣以上稅務局（分局）局長批準 基本人權保障相同 個人及其所扶養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在執(zhí)行范圍之內 （六）阻止出境（ P257） 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前 未按規(guī)定結清 應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保 的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。 【例題判斷題】某球員轉會國外一家俱樂部，在出境時，稅務機關以其尚未結清應納稅款，又未提供擔保為由，通知海關阻止其出境，稅務機關的做法是正確的。 （ ）（ 2022 年） 【答案】√ 三、關于稅款征收的其他法律規(guī)定（★★★） 稅收優(yōu)先權（ P258） （ 1）稅務機關征收稅款， 稅收優(yōu)先于無擔保債權 ，法律另有規(guī)定的除外。 （ 2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執(zhí)行 。 （ 3）納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。 【 說明 】（ 1）無擔保的債權、工商部門的罰款：稅收優(yōu)先；（ 2）有擔保的債權：納稅人先欠稅后抵押的，稅收優(yōu)先；納稅人先抵押，后欠稅的，抵押優(yōu)先。 【例題判斷題】納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押之后的，稅收應當優(yōu)先于抵押權執(zhí)行。（ ）（ 2022 年） 【答案】 稅收代位權與撤銷權（ P258） （ 1） 欠繳稅款的納稅人因 怠于行使 其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理 的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權、撤銷權。 （ 2）稅務機關行使代位權、撤銷權的， 不免除 欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。 【例題判斷題】稅務機