【文章內(nèi)容簡介】 或本年利潤，計(jì)入當(dāng)月?lián)p益 ? 第五步：分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責(zé)任 三、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算方法設(shè)計(jì)的內(nèi)容 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 成本差異的計(jì)算 ? 成本差異的賬務(wù)處理 ? 成本差異的分析 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ? 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 *直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接材料用量標(biāo)準(zhǔn) *直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ? 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 *單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 =標(biāo)準(zhǔn)工資總額 /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) *直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) *標(biāo)準(zhǔn)工資率 ? 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 *標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 =標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額 /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) *制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) *標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 直接人工 變動制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）產(chǎn)品成本差異分析 成本差異 直接人工差異 直接材料差異 固定制造費(fèi)用差異 變動制造費(fèi)用差異 用量 差異 價(jià)格 差異 效率 差異 工資率 差異 耗費(fèi) 差異 效率 差異 能量 差異 耗費(fèi) 差異 效率差異 能力差異 ? 直接材料成本差異的分析 *直接材料成本差異 =直接材料實(shí)際成本 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 *直接材料用量差異 =(材料實(shí)際用量 材料標(biāo)準(zhǔn)用量 )*材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 *直接材料價(jià)格差異 =(材料實(shí)際價(jià)格 材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 )*材料實(shí)際用量 ? 直接人工成本差異的分析 *直接人工成本差異 =直接人工實(shí)際成本 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 *直接人工效率差異 =(實(shí)際人工工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí) )*材料工資率 *直接人工工資率差異 =(實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 )*實(shí)際人工工時(shí) ? 變動制造費(fèi)用差異的分析 *變動制造費(fèi)用成本差異 =變動制造費(fèi)用實(shí)際成本 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 *變動制造費(fèi)用效率差異 =(實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) )*變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 *變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 )*實(shí)際工時(shí) ? 固定制造費(fèi)用成本差異的分析 *固定制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 實(shí)際產(chǎn)量 *工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) *標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 =實(shí)際固定制造費(fèi)用 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) *標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率 *固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 *固定制造費(fèi)用能力差異 *固定制造費(fèi)用效率差異 ? 案例：請利用所掌握的財(cái)務(wù)與會計(jì)知識指出下面案例中會計(jì)組織機(jī)構(gòu)和成本核算中存在的問題并提出改進(jìn)建議。 ? 一、公司概況 ? 上海市 YSJS總公司 TG公司的歷史悠久。原為上海市 TG總廠，成立于 20世紀(jì) 50年代， 1996年改組為上海市 YSJS總公司鋼管公司。上海市 YSJS總公司 TG公司是上海為數(shù)不多的大型 TG公司之一，下設(shè)位于郊縣的第一鋼管分廠、第二 TG分廠、第三 TG分廠和泰和路的新鑫空銅管廠等多個(gè)生產(chǎn)分廠，規(guī)模龐大，實(shí)力雄厚。 ? 其經(jīng)營范圍主要是 TG的生產(chǎn)與銷售。其產(chǎn)品品種繁多，分為紫銅、紅銅、黃銅、無縫 TG等幾大類別，大致包括銅制電線、電纜、光身 TG、包塑熱水管及包塑冷水管、冷凝管、排水管、閥門及配件。其產(chǎn)品應(yīng)用小到家用電器包括冰箱、空調(diào)及大部分制冷設(shè)施和熱系統(tǒng)及大部分電器設(shè)備，大到供水、排水系統(tǒng)，其中建筑的供氣管道、機(jī)械制造、造船以及環(huán)保等領(lǐng)域也廣泛應(yīng)用其產(chǎn)品。上海市 YSJS總公司 TG公司的產(chǎn)品及產(chǎn)品應(yīng)用范圍中還涉及了國防領(lǐng)域及部分軍用設(shè)備部件的制造。 ? 上海市 YSJS總公司 TG公司擁有一流的鋼管生產(chǎn)、檢測設(shè)備，公司擁有 400T冷拔機(jī)、大型電加熱氣體保護(hù)熱處理爐、 Ф60～ Ф219mm大型矯直機(jī)、 Ф210mm錐形輥穿孔機(jī)等一大批先進(jìn)技術(shù)裝備，建立健全了按 IS09002運(yùn)行的產(chǎn)品質(zhì)量保證體系，具備拉伸試驗(yàn)、定碳試驗(yàn)、金相分析、水壓試驗(yàn)、化學(xué)分析、復(fù)合探傷 (渦流和超聲波 )等完善的理化檢測手段，其產(chǎn)品品質(zhì)受到國內(nèi)外用戶的廣泛稱譽(yù)。并有從事數(shù)十年 TG專業(yè)生產(chǎn)的高級工程師組成的技術(shù)、管理班子。并且上海市 YSJS總公司 TG公司是一家按照歐標(biāo) ENl057— 1996標(biāo)準(zhǔn)及美國 ASTMB88標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn) TG系列產(chǎn)品的專業(yè)廠家。被我國技術(shù)監(jiān)督部門多次評為質(zhì)量信得過企業(yè)。上海市 YSJS總公司鋼管公司同時(shí)榮獲英國 BSI質(zhì)量認(rèn)證。 ? 上海市 YSJS總公司鋼管公司隸屬于上海市 YSJS總公司，是中國 YSJS加工工業(yè)協(xié)會會員，中國建筑金屬結(jié)構(gòu)協(xié)會給水排水設(shè)備分會會員，中國重金屬分技術(shù)委員會會員，也是中國銅水管產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)的主要起草單位。 ? 上海市 YSJS總公司 TG公司的產(chǎn)品由于質(zhì)優(yōu)、價(jià)廉、信守承諾，因而各界展銷會和高新技術(shù)洽談會上，該公司以自身優(yōu)勢取得了客戶的好評。公司也一如既往地堅(jiān)持“ 質(zhì)量第一、信譽(yù)第一、用戶第一 ” 的宗旨，為世界的環(huán)境保護(hù)事業(yè)作出貢獻(xiàn)。 ? 二、歷史簡介 ? 上海市 YSJS總公司 TG公司的歷史可以追述到解放以前。早在 20世紀(jì) 20年代，上海的一些民族資本家開始涉足于鋼產(chǎn)品的制造與銷售，并建立了一些規(guī)模不大的銅產(chǎn)品制造廠。中國解放后，經(jīng)過改造，國家將這些銅產(chǎn)品制造廠收歸國有后，在 20世紀(jì) 50年代將其合并成上海市鋼管廠。那時(shí)，由于廠里留有以前外國、中國資本家留下的先進(jìn)設(shè)備和先進(jìn)技術(shù)，上海 TG廠在鋼管制造領(lǐng)域里一直處于領(lǐng)頭羊的地位。無論是產(chǎn)品的制造能力、產(chǎn)品的質(zhì)量以及每年為國家創(chuàng)造的利潤在同行業(yè)里都是屈指可數(shù)的。 ? 改革開放以后，上海 TG廠的經(jīng)營遇到了極大的困難。困難來自于幾個(gè)方面：首先，由于當(dāng)肘流行的行業(yè)內(nèi)派遣人員到先進(jìn)企業(yè)駐留、學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，造成了一些在當(dāng)時(shí)還被認(rèn)為是高科技的技術(shù)外流，其次，由于改革開放后允許人才流動，廠內(nèi)大部分的高級知識分子、工程師被人挖走，致使大量人才外流；第三，國外先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)使在這方面落后于他人的國有企業(yè)與同行業(yè)其他企業(yè)間產(chǎn)生了技術(shù)上的差距；最后，改革開放后，興起了大量同類企業(yè)，導(dǎo)致同行業(yè)的競爭日趨激烈。以上這些困難使上海 TG廠的經(jīng)營開始走下坡路，利潤逐年下滑，幾度陷于困境之中。到 1996年左右，在上級公司 (即上海市 YSJS總公司 )的授意和主持下，將上海 TG廠同上海其他幾個(gè)生產(chǎn) TG的同類型企業(yè)合并，建立了上海市 YSJS總公司 TG公司。然而，由于在合并時(shí)沒有對幾家被并入的公司的資產(chǎn)進(jìn)行合理的評估，使賬面資產(chǎn)與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生了差距。這直接導(dǎo)致了上海市 YSJS總公司 TG公司經(jīng)營的進(jìn)一步惡化。 ? 目前，上海市 YSJS總公司 TG公司依靠其原本雄厚的底子，靠著規(guī)模大，靠著較先進(jìn)的技術(shù)維持著運(yùn)轉(zhuǎn)，但依然舉步維艱。公司近年來也不斷地做些新的嘗試，以圖擺脫目前的困境，走上新的發(fā)展道路。 ? 三、機(jī)構(gòu)設(shè)置 ? 上海市 YSJS總公司 TG公司，下設(shè)第一 TG分廠、第二鋼管分廠、第三 TG分廠和新鑫空調(diào)管廠。新鑫空調(diào)管廠雖屬上海市 YSJS總公司TG公司管轄，但具有獨(dú)立的法人資格，故不列入其機(jī)構(gòu)設(shè)置之內(nèi)。 ? 1．上海市 YSJS總公司 TG公司內(nèi)部設(shè)有如下機(jī)構(gòu)： ? (1)企業(yè)管理辦公室。企業(yè)管理辦公室主要負(fù)責(zé)新產(chǎn)品的開發(fā)研制、產(chǎn)品質(zhì)量的管理、公司的產(chǎn)量銷量、能源消耗、制定生產(chǎn)計(jì)劃、固定資產(chǎn)的變更及日常的事務(wù)管理等。 ? (2)采購 —— 銷售科。該科室負(fù)責(zé)按照企業(yè)管理辦公室制定的生產(chǎn)計(jì)劃向外采購原料，如電解銅等，并按生產(chǎn)計(jì)劃向下屬分廠分發(fā)原材料。同時(shí)，該科也負(fù)責(zé)向外接受定單，推銷產(chǎn)品，是公司的重要部門。 ? (3)財(cái)務(wù)科。財(cái)務(wù)科是本次企業(yè)調(diào)查的重點(diǎn)，如后述。 ? (4)勞資科。勞資科主要負(fù)責(zé)公司的人事、工資的評定等。 ? (5)工會。 ? (6)保衛(wèi)科。 ? (7)機(jī)動部。該部門主要負(fù)責(zé)各廠的機(jī)械維修、項(xiàng)目建設(shè)、設(shè)備的維護(hù)改造等。 ? 2．組織結(jié)構(gòu)如下圖所示。 ? 3．財(cái)務(wù)部人員設(shè)置。上海市 YSJS總公司 TG公司成立后，現(xiàn)設(shè)總經(jīng)理、黨委書記、財(cái)務(wù)總監(jiān)各 1名。財(cái)務(wù)部設(shè)財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理助理以及各下屬科室人員。出納科有 3人，分別負(fù)責(zé)現(xiàn)金賬、銀行支票以及憑證編制。資金科設(shè)有 1名主管人員，有 2名會計(jì)員，主管負(fù)責(zé)資金的借貸及還款， 2名會計(jì)員分別負(fù)責(zé)排定資金計(jì)劃以及往返銀行業(yè)務(wù)。記賬科設(shè)有 4名記賬員， 1人負(fù)責(zé)材料和應(yīng)付賬款賬戶， 1人負(fù)責(zé)銷售和稅金賬戶，還有 2人分別負(fù)責(zé)管理往來賬戶和費(fèi)用賬戶。公司的應(yīng)收賬款交由銷售部負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部指派 4名銷售財(cái)務(wù)前往銷售部，負(fù)責(zé)銷售的開票及記賬。 ? 其中，需要說明的有以下幾點(diǎn)： ? (1)財(cái)務(wù)總監(jiān)與財(cái)務(wù)經(jīng)理的職能區(qū)別：財(cái)務(wù)總監(jiān)一職是由上級委派的，實(shí)行委派制，因此財(cái)務(wù)總監(jiān)只是起到上通下達(dá)和監(jiān)督管理的作用，不參與日常事務(wù)的處理和具體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)事務(wù)，最多只是在某些有疑義的借貸等決策上把關(guān)。通常，日常事務(wù)，如財(cái)務(wù)上的借貸、會計(jì)上的重大事項(xiàng)處理都由財(cái)務(wù)經(jīng)理進(jìn)行具體管理和指示，由下屬職員進(jìn)行操作和執(zhí)行，并不經(jīng)過財(cái)務(wù)總監(jiān)。 ? (2)對于外派財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理措施。常駐銷售部的有 4人，分別負(fù)責(zé)開票、登賬、產(chǎn)成品和應(yīng)收賬款，但由于銷售部工作環(huán)境先進(jìn)，采用電算化系統(tǒng)，皆在電腦上操作，出于對電子系統(tǒng)的信任，財(cái)務(wù)部并沒有很詳盡的控制措施，只是每月核對一次記錄。至于下放至分廠的財(cái)務(wù)人員，由于事實(shí)上沒有實(shí)權(quán)，每項(xiàng)款項(xiàng)的動用皆需向總公司申請、領(lǐng)取，因此廠方認(rèn)為沒有必要進(jìn)行嚴(yán)格控制，只需在審批時(shí)把好關(guān)。 ? 四、現(xiàn)行會計(jì)制度及人員分工 ? 公司的會計(jì)制度是在遵循 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 、 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 的基礎(chǔ)上，結(jié)合本公司具體情況制定的。 ? 公司財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算實(shí)行公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的總會計(jì)師負(fù)責(zé)制。會計(jì)核算組織形式為：一級公司統(tǒng)制管理；二級分廠獨(dú)立核算；三級車間產(chǎn)品明細(xì)核算。 ? 一級公司統(tǒng)制管理；設(shè)財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部設(shè)有財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理助理以及各下屬科室人員。同時(shí)，公司財(cái)務(wù)部還設(shè)有審計(jì)室，主要負(fù)責(zé)對各分廠的審計(jì)，審查各分廠的費(fèi)用支出是否規(guī)范、合理。上述各科室負(fù)責(zé)公司本部的會計(jì)核算和匯總公司的經(jīng)營成果及會計(jì)報(bào)表。 ? 二級分廠獨(dú)立核算；分廠為獨(dú)立核算單位，設(shè)一名主管人員 (由公司任命 )及會計(jì)員若干名，主要職責(zé)為全面核算分廠生產(chǎn)成本，經(jīng)營成果及資金運(yùn)行，以正確反映各分廠的經(jīng)濟(jì)效益。 ? 三級車間產(chǎn)品明細(xì)核算；各分廠按車間產(chǎn)品類別，核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、經(jīng)營情況。由分廠按具體條件，設(shè)置車間成本員或由分廠財(cái)務(wù)科統(tǒng)一核算。 ? 企業(yè)的會計(jì)核算流程如圖 5— 2所示。 ? 公司的會計(jì)科目按照財(cái)政部 (92)財(cái)會字第 67號文規(guī)定所制定的 “ 工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度 ” 為依據(jù)，同時(shí)根據(jù)公司的特點(diǎn)，增設(shè) “ 撥付所屬資金 ” 、 “ 上級撥人資金 ” 、 “ 內(nèi)部往來 ” 、 “ 自制半成品內(nèi)部銷售 ” 等 4個(gè)科目。根據(jù)需要，停用 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目，增設(shè) “ 基本生產(chǎn) ” 、 “ 輔助生產(chǎn) ” 科目。此外，還將二級科目升為一級科目核算的有 “